《公开财务报表》PPT课件.ppt

第二章 公开财务报表,第一节 集团会计概述,一、公司参与另一公司利益的3种途径：（1）购买资产（2）购买股票（3）收购其中，公司的长期投资会出现三种情况，如右表所示：,二、母公司、子公司与集团公司,1.当一个公司实施了如下三种行为时，它就成了另一家公司的母公司：（1）拥有该公司半数以上投票权；（2）是该公司的成员，并有权在董事会上任免那些持有公司半数以上投票权、有权就公司全部事务，或绝大部分事物作出决策的董事。（3）有权对该公司施加主要影响。,2.公司兼并的原因？公司兼并的最终目的是为了增加股东财富，具体包括5大原因。（P82）3.中国关于企业收购的有关规定有哪些？具体三个方面的规定（P83）,三、关于合并报表的问题,凡是形成母子公司关系，就组成了集团公司。在报告年度末，母公司要将集团会计报表和个别会计报表一同提供。集团会计报表包括合并资产负债表和合并损益表。,（一）合并资产负债表,1.少数股权的问题：（P104）当母公司没有拥有子公司100%的股权时，就会产生少数股权。当公司取得了另一公司的控制权时，需要编制合并报表。在合并损益表中，不属于母公司的股东的那部分利润或净资产，就表示为少数股权。少数股权=子公司净资产（或利润）（1-母公司持股比例）子公司净资产=子公司资产总额-子公司负债总额,对于少数股权的处理，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。（1）母公司理论该理论站在母公司股东的角度，强调母公司股东的利益，不把子公司当作独立的法人，而是母公司的附属机构。当母公司不再拥有子公司100%的股权时，将子公司的少数股东视为集团外的利益群体，将少数股权视为整个集团的负债。,（2）实体理论该理论站在母公司及子公司组成的统一实体的角度，如果母公司不再拥有子公司100%的股权，要将子公司的净资产区分为控股权益与少数股权，两者都是合并主体的所有者权益的一部分。,（3）所有者权益理论也称业主权理论，是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论，对于子公司的资产和负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表。,2.商誉的问题：（1）商誉是公司在购买另一家公司时，买价与被购公司（子公司）净资产公允价值之间的差额。（2）估计商誉的有效使用年限，要考虑被收购企业的行业特点、该产品的稳定性、市场准入障碍以及预期竞争的影响。,（二）合并损益表,合并损益表的格式与个别损益表的格式相同，只是当集团有部分控股子公司时，少数股权所分配的利润只能在税后扣除。,第二节 损益表,掌握损益表的几个重点项目：（一）销售成本期初存货+本期购入存货-期末存货=产品销售成本从上可以看出：期初和期末存货的计价，是影响公司报告利润的重要因素。存货会计的核心是计价，即正确地确定收入、发出及结存存货的价值。,1.存货流转假设,两种最常用的存货流转假设是：先进先出法和后进先出法。（1）先进先出法（FIFO）：英国公司常用，它假定存货中最早购进的商品最先使用，因此，处在存货状态的商品被假定为最近购进商品的剩余。当物价上涨时，先进先出法的期末存货价值接近其重置价值，而计入销售成本的部分相对偏低，利润水平相对要高。,（2）后进先出法（LIFO）：美国公司常用，它假定最后购进的存货最先发出，因此，期末存货剩余就是假定为最先购进的存货余额。在通货膨胀的情况下，后进先出法所确定的期末存货价值低于其重置价值，而计入销售成本的部分则更接近实际情况，相对增高，从而利润偏低。后进先出法符合谨慎性原则。,2.存货的期末计价,存货的期末计价，最常用的是历史成本法和可变现净值与成本孰低法。（1）历史成本法：即存货按购入时的原始价值确定存货的期末价值。历史成本包括购货价格、购货费用、税金和制造费用。（2）可变现净值与成本孰低法：即存货按可变现净值与成本两者之中的低者计价，符合谨慎性原则。成本：即存货的历史成本；可变现净值=存货预计售价-进一步加工成本-销售税金-销售费用。,（二）折旧与利润,计提固定资产的折旧应考虑三个方面的因素：固定资产的成本、使用年限和预计净残值。常用的折旧方法：有直线折旧法和加速折旧法。1.直线折旧法年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限其特点是每年的折旧额是相等的。,2.加速折旧法,加速折旧法有分为双倍余额递减法和年数总和法两种。（1）双倍余额递减法西方国家的双倍余额递减法：计算年折旧率=？（P99）年折旧额=年初固定资产的账面净值年折旧率其中：固定资产净值=原值-累计折旧,中国的双倍余额递减法：计算年折旧率=？（P99）年折旧额=年初固定资产的账面净值年折旧率注意：最后2年改用直线法，即最后2年的折旧额是相等的。最后2年的折旧额=（倒数第二年初固定资产的账面净值-预计净残值）/2,（2）年数总和法：年折旧额=折旧基数年折旧率折旧基数=原值-预计净残值年折旧率=尚可使用年数/年数总和,（三）所得税,1.双重课税减免如果公司经营国外业务，并在国外交纳了所得税，其在国外所获的利润，在计算所得税时，可以用已经在国外交纳的税款抵扣。这样就避免了双重重复课税。在中国，税法允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除；在扣除时，实行限额扣除，即扣除额不得超过其境外所得依据中国税法规定计算的应纳税额。,2.预提公司税如果公司向股东支付股利，就需要同时支付预提公司税（ACT），实行“源泉扣缴”的办法，即公司代股东缴纳税款。,（四）股利,为了减少股利支付对公司现金流量的影响，公司采用股票股利的股利支付形式。股票股利：就是公司支付给股东额外的股票，来代替支付现金股利。支付股票股利，不需要预交公司所得税，而且会使现金留在企业。,损益表的重要性及其存在的问题：,损益表报告的“年度损益”，可以作为 衡量公司短期营运状况的指标。但也存在两个方面的问题：1.损益表中的利润，并不代表公司年末的现金流量；公司盈利并不意味着有足够的现金资产可供使用。2.损益表中的年度数字，并不是完全客观或者说可以验证的。,损益表中不是基于现金基础，而是以会计交易、估计或者判断为依据的项目有以下5个：（1）固定资产折旧（2）权益法下分得的联营公司的利润份额（3）资产重估（4）利息资本化（5）期末存货计价。,第三节 资产负债表,一、资产所有权的问题根据实质重于形式原则，只要与资产有关的风险和报酬已经转移给公司，就应作为公司的资产，而不管其在法律上的所有权的归属。因此，公司以分期付款方式购入的资产和以融资租赁方式租入的资产都是公司的固定资产；而以经营租赁方式租入的资产不是公司的固定资产。,融资租赁与经营租赁的区别？（P111）主要从三个角度进行区别比较：（1）与所有权有关的风险和报酬是否转移；（2）租赁期（3）租金,二、关于投资的问题公司的投资应按成本与可变现净值孰低法核算，当可变现净值跌至成本以下时，就要提取跌价准备金。,公司的长期投资有三种类型:,（1）子公司子公司的资产和负债要纳入集团公司的合并报表。在母公司会计报表中，对子公司的投资作为固定资产投资列示，而不是作为整个集团的投资。（2）联营公司对联营公司的投资必须运用权益法进行核算，其价值等于投资成本+应从联营公司获得的利润份额。（3）其他投资是指公司在被投资公司中所占的份额不超过20%的那部分投资，采用成本法确定投资价值。,混合型资本：混合性资本包括：可转换债券和可赎回优先股。（1）可转换债券：是允许债券的持有者在债券到期时将其转换为普通股。（2）可赎回优先股：是“非权益股份”，具有3个特点：股利股东公司清算时，拥有有限的股权股份可以赎回。,第四节 现金流量表,一、现金流量表，是继资产负债表、损益表之后的第三张主要的财务报表。二、现金流量表的作用和重要性是什么？现金流量表的基本目的，是报告特定会计期间内现金的流入和流出的情况。其作用和重要性体现在以下4个方面：（1）现金流量的信息，有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力。（2）提高了不同企业经营业绩报告的可比性。（3）有助于复核过去未来现金流量所作估计的准确性（4）能检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。,三、现金流量表要求其具有客观性和可理解性，并采用收付实现制。四、利润与现金的关系是什么？（1）经营活动产生的利润是现金流量的主要来源。如果发生亏损，只有当折旧费用超过亏损额时，才会有正的经营现金流量。（2）公司有利润而无现金流量不可能维持长期生存；同样，除了维持短期内的经营，仅有现金而无利润也是很危险的。,五、现金流量的分类：,现金流量可分为三大类别，即：经营活动、投资活动和融资活动。1.经营活动：源于经营业务的现金流量主要来自于企业创造收益的主营业务；一般包括：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。,2.投资活动:是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动既包括“对内投资”（如：购建固定资产、无形资产和其他长期资产），又包括“对外投资”（即狭义的投资，如：购买股票、购买债券、联营投资等）。,3.融资活动：是指导致企业权益资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中：“资本”包括实收资本（或股本）和资本（或股本）溢价；与“资本”有关的现金流量包括吸收投资、发行股票、分配利润等。“债务”是对外举债所借入的款项，包括发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,六、经营活动现金流量的编制方法,经营活动产生的现金流量：可以采用直接法和间接法两种方法反映。1.直接法：是通过现金收入和现金支出的总括分类，反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表、资产负债表以及有关账户的明细资料为依据，以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，将权责发生制下确认的各项收支，调整为收付实现制下的现金流量。,2.间接法：是以利润表上的净利润为起点，将不涉及现金的收入与费用，调整与经营活动有关的流动资产与流动负债的增减变动，得出经营活动产生的现金流量。间接法的两条原则：（1）凡是不增加现金的收入应从本期损益中扣除；凡是不减少现金的费用应加回本期损益。（2）必须从本期损益中扣除非现金流动资产的增加及流动负债的减少；加回非现金流动资产的减少及流动负债的增加。,间接法计算经营活动现金流量的公式,经营活动的现金流量=净利润+折旧和摊销+应收账款的减少（减：增加）+应付账款的增加（减：减少）+应计费用的增加（减：减少）+存货的减少（减：增加）。,第五节 其他报告,一、总括的损益表损益表反映的是公司本期已实现的损益，未实现的损益不能构成本期利润的一部分。总括的损益表其目的在于揭示影响股东权益的全部利得或损失。利得：是指除了与所有者投入有关的权益的增加。损失：是指除了与向所有者分配有关的权益的减 少。,二、股东权益变动表,总括的股东权益变动表，实际上第四张主要报表，必须与资产负债表、损益表和现金流量表一同报出。该表呈报的主要信息包括3个，此外在权益变动表附注中披露3个信息（P152）,三、董事长报告,（1）董事长报告的3大作用？（P154）（2）董事长报告的5大内容？董事长报告无需审计。,四、审计报告,1.审计报告：是审计人员向股东及其它报表的使用者作出的，客观地说明公司财务报表是否编报及时、遵守法律法规的要求、是否真实公允地反映公司的经营成果和财务状况。2.审计人员的责任：就是对公司财务报表是否真实公允以及是否遵守了法律法规发表意见。,3.审计报告的5大内容？（P164）4.审计报告应该包括一个说明段，对重大不确定性事项给予关注。（1）如果这一事项已在财务报表中充分披露，审计人员可以出具无保留意见的审计报告。（2）但财务报表对不确定性的事项披露并不充分，则应出具保留意见的审计报告。出具保留意见的情形有以下几种：,（1）保留意见不一致。审计人员与财务报表的披露意见不一致。（2）保留意见反对意见。财务报表的表达不是真实公允的。（3）保留意见范围受限。审计范围受到限制，不能获取有效的证据。（4）拒绝表达意见审计范围受到限制的影响重大，以至于审计人员不能对财务报表是否真实公允表达意见。,第六节 财务报表中的税收项目,一、公司要在损益表中分三个部分反映税负状况：P167（一）正常经营损益应付所得税（二）非常损益应付所得税（三）其他税金（具体有8个）,二、应税所得与会计收益的差异,应税所得与会计收益的差异，分为永久性差异和时间性差异两种。（1）永久性差异：是收入、费用在计算口径上的差异。有些收入（如国债利息）在会计上确认收入，而税法却不能确认为收入；有些费用（如捐赠）在会计上确认费用，而税法却不能作为费用予以扣除。永久性差异在当期发生，且在以后的期间内不能转回。,（2）时间性差异：是收入、费用确认时间上的差异。有些收入、费用按会计准则应确认归入当期，而按税法应确认归为前期或者后期，如会计和税法的折旧不同，这种差异叫时间性差异。时间性差异，发生在某一期间，但在以后的一个或若干期间内可以转回。,对于时间性差异，当税率发生变动时，主要有2种处理方法：（1）递延法（2）债务法,