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第三章 财政总预算会计,一、政府财政会计的含义政府财政会计，也称财政总预算会计，是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计。政府财政会计的主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政机关。其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。,第一节 政府财政会计的概念,二、财政会计的内容1核算预算收入。2核算预算支出。3核算预算资金的调拨。4核算专用基金。5核算货币资金和往来款项。6核算预算外资金。7年终清理结算。8编制会计报表。,一、财政会计的特点1.政府财政会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。与预算管理有密切联系，受预算管理制度的制约管理原则：统一指导，分级管理，实现五级财政预 2.财政会计所提供的信息，不仅要符合基本的会计原则 要求，还要符合预算法的要求，以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。3.财政会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应对预算执行情况进行绩效评价。4.会计核算基础的选择，是为会计目标服务的。财政总预算会计以当期收支为核算重点，提供财政预算管理信息，要求采用收付实现制核算基础，各级政府财政会计按规定将实行个别事项的权责发生制会计基础。,第二节 财政会计的特点,3、对部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制4、对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应当按权责发生制确认为政府产权、债权增加；5、对于出售长期资产取得收入的项目，应一方面按收付实现制确认为预算收入，另一方面应当按权责发生制确认为政府产权、债权减少；6、对于借入或归还外债的项目，一方面应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，另一方面应当按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面反映政府债务的形成及变动。,第三节、财政总预算会计的任务p21基本任务总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理调节资金。基本任务如下：1、处理总预算会计的日常核算事务2、调度财政资金。3、实行会计监督，参与预算管理。4、组织和指导本行政区域预算会计工作。5、做好预算会计的事务管理工作。,财政会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五个要素。一、财政总预算会计科目表（见P23）二、财政总预算会计科目表使用要求各级政府财政会计必须按以下要求使用会计科目：1一级科目必须统一。2明细科目允许有一定的灵活性。3与政府收支科目相适应。4统一会计科目编码。,第四节 财政会计要素与会计科目,第四章收入 收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性资金；包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、国有资本经营预算收入、转移性收入和财政周转金等科目。,第一节 一般预算收入一、一般预算收入的内容(见P26-292007政府收支分类科目)包括：税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移收入,以税收为主的政府性强制收入。,二、一般预算收入的划分P30（一）中央与地方政府一般预算收入的划分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入(分为七类）（二）地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。,（三）预算收入的报解,应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。国库负责，逐级报解,三一般预算收入的收纳审核与入库管理,(一)预算收入的收纳审核,应着重审核以下各点：审核预算级次；审核预算科目；审核分成比例。,(二)预算收入的入库管理,国家预算收入的缴库，一律通过国库办理。我国一般预算收入的缴库方式有直接缴库、集中缴库和税务机关、海关的自收汇缴三种。,四一般预算收入的确认依据,财政总会计确认预算收入，一般以本年度缴入基层国库(含乡镇国库)的数额为准，凭国库报来的属于本级财政的“预算收入日报表”及其附件入账。,四、预算收入的核算,（一）账户设置：总账一般预算收入”明细根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。该账户贷方记收入增加数，借方记年终结转额。平时贷方余额反映一般预算收入累计数，年终贷方余额转入“预算结余”。,（二）基本会计事项,例1国库报来预算收入日报表所列当日一般预算收入15万，基金收入6万。借：国库存款 21万 贷：一般预算收入 15万 基金预算收入 6万例2甲县收到国库报来的预算收入日报表，当日收入计 135万，其中县级预算固定收入35万。甲县的预算上解比例为40。借：国库存款 135万 贷：一般预算收入 135万甲县上解支出为(135-35)4040(万元)借：上解支出 40万 贷：国库存款 40万,例3年终，“一般预算收入”和“基金预算收入”科目的贷方余额分别为1000万和850万。借：一般预算收入 1000万 贷：预算结余 1000万 借：基金预算收入 850万 贷：基金预算结余 850万,第二节 基金预算收入,一、概念和内容概念：指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。二、管理原则：先收后支专款专用（各项基金预算收入有专用性）分项核算自求平衡,三、账户设置,总帐：基金预算收入明细帐：根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。本科目核算政府性基金预算收入。贷方记收入增加数借方记收入冲回数（或更正数）及年终结转数。本科目平时贷方余额反映基金预算累计数，年终本科目的贷方余额全数转入基金预算结余。,某县级财政部门收到养路费收入200万元。县级财政总预算会计应进行如下账务处理：借：国库存款 2000000 贷：基金预算收入非税收入政府性基金收入养路费收入2000000,（四）主要会计事项,1、收到国库报来收入时，借：国库存款 贷：基金预算收入例：某市财政收到国库报来的市级预算收入日报表，内容如下：市级预算收入日报表 2008年12月22日 金额单位：元 科目名称 本日收入教育费附加收入 281164城镇公用事业附加收入 5920养路费收入 3491总计 290575自期初累计 略,借：国库存款 290575贷：基金预算收入教育费附加收入 281164 城镇公用事业附加收入 5920 养路费收入 3491,2、产生的利息收入做基金预算收入3、年终转入基金预算结余：借：基金预算收入 贷：基金预算结余,国有资本经营预算收入,一、概念是指各级政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益。包括：利润与股息、股利收入，产权转让收入，资产清算收入，其他收入。分类分为两类：非税收入、转移性收入二、管理要求1、统筹兼顾、适度集中2、专款专用、独立核算,三、核算账户设置：总帐：国有资本经营预算收入本科目核算总会计按规定设置或取得的国有资本经营预算收入。贷方记收入增加数，借方记退回数及年终结转数平时贷方余额反映国有资本经营预算收入累计数，年终贷方余额全数转入“国有资本经营预算结余”。,第三节 专用基金专题,专用基金指总预算会计管理的粮食风险基金等各项专用基金。专用基金要求专款专用。专用基金的会计制度适用财政总预算会计制度。,一、有关专用基金的会计科目,二、专用基金的核算,（一）专用基金收入1、概念：指通过财政预算安排设置的由总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金等。专用基金收入的确认：总预算会计实际收到数额各级财政设“专用基金收入”科目核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金，同时设置“其它财政存款”科目反映其储存。,2、特点,专用基金收入与基金预算收入的区别（1）概念上：基金预算收入是按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得并单独管理的资金；（2）管理上：基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。,3、核算,账户设置：总帐：专用基金收入明细：按专用基金种类设本科目核算总会计按规定设置或取得的专用基金收入。贷方记收入增加数，借方记退回数及年终结转数平时贷方余额反映专用基金收入累计数，年终贷方余额全数转入“专用基金结余”。,专用基金的简单流程图,图中(1)为设置；(2)为使用；(3)、(4)为年终转帐,例题,例1从上级财政部门收到粮食风险基金46万元，根据国家规定将基金存在指定银行。借：其他财政存款 460000 贷：专用基金收入粮食风险基金 460000退回上级拨付的专用基金收入时，做相反的会计分录。,例2经过研究，通过本级一般预算资金安排专用基金24万元粮食风险基金，根据国家规定将基金存在指定银行。借：一般预算支出 240000 贷：国库存款 240000借：其他财政存款 240000 贷：专用基金收入粮食风险基金 240000退回专用基金收入时，做相反的会计分录。,（二）专用基金支出,财政部门用专用基金收入安排的相应支出。作为具有特定用途的资金，专用基金在管理与核算上必须遵循先收后支、量入为出的原则。各级财政设置“专用基金支出”科目，核算由专用基金收入所安排的支出，该科目按支出的项目设明细账。本科目借方记发生数，贷方记减少数或退回数平时本科目借方余额反映专用基金支出累计数；年终冲销结转时将该科目的余额如数转入“专用基金结余”科目，年终结转后本科目无余额。,例3将粮食风险基金用于粮食库存费用补贴11万元。借：专用基金支出粮食风险基金 110000 贷：其他财政存款 110000专用基金支出收回时，做相反的会计分录。,（三）专用基金结余,各级总预算会计管理的专用基金收入和支出年终相抵后的差额，是财政三项结余的一种。属于各级财政部门的净资产。各级财政设置“专用基金结余”科目，核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。年终转帐时，将专用基金收支结转到本科目。本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。,1年终，将“专用基金收入”科目余额转入时，会计分录为：借：专用基金收入 贷：专用基金结余2年终将“专用基金支出”科目余额转入时，会计分录为：借：专用基金结余 贷：专用基金支出,例4年终转帐时，将“专用基金收入”的科目余额900万元，“专用基金支出”科目余额870万元办理结转。借：专用基金收入 9000000 贷：专用基金结余 9000000 借：专用基金结余 8700000 贷：专用基金支出 8700000,第四节 转移性收入,一、概念和内容：概念：指根据财政管理体制要求预算收入在上下级财政之间进行调拨而产生的调拨收入和本级财政由于预算收支平衡需要而将其他性质的资金调入一般预算而产生的调拨收入。内容：上下级财政之间进行调拨而产生的调拨收入有：补助收入，上解收入（只能是预算内）本级财政由于预算收支平衡需要而将其他性质的资金调入一般预算而产生的调拨收入：调入资金转移性收入应按照现行政府收支分类科目转移性收入科目进一步分类。,一、补助收入,（一）概念：上级按财政体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。包括：返还性收入、一般性转移收入、专项转移支付收入和政府性基金转移支付收入。（二）账户设置：总帐：补助收入明细：一般预算补助 基金预算补助,本科目核算上级财政部门拨来的补助款、含税收返还收入、体制补助、专项补助和临时性补助。贷方记收到上级的补助款及“与下级往来”科目转入款借方记退还上级补助及年终结转本科目平时贷方余额反映补助收入累计数年终贷方余额应分别转入“预算结余”和“基金预算结余”。,（三）主要会计事项,1、收到上级补助时，借：国库存款 贷：补助收入2、将借款转作补助时，借：与上级往来 贷：补助收入3、年终转入结余时，借：补助收入一般预算补助 基金预算补助 贷：预算结余 基金预算结余,例4某县财政收到上级拨入的补助款30万。借：国库存款 30万 贷：补助收入 30万退还上级补助时，做相反的会计分录。例5根据规定将上月从市财政借入急需款15万转为补助收入。借：与上级往来 15万 贷：补助收入 15万例6年终，“补助收入”科目的贷方余额为500万，一般预算助400万，基金预算补助100万。借：补助收入一般预算补助 400万 基金预算补助 100万 贷：预算结余 400万 基金预算结余 100万,二、上解收入,（一）概念是按财政管理体制规定，由下级财政从它自己的收入中解缴给上级财政的款项。（二）账户设置：总帐：上解收入明细：按下级财政名称本科目核算下级财政上缴的预算上解款，含在国库中下级上解部分、体制结算后下级财政补缴款、专项上解款。货方记收到的上解款借方记收入退还或年终结转数本科目平时货方余额反映下级上解累计数年终，应全数转入“预算结余”。,（三）主要会计事项,1、收到下级上解收入时借：国库存款 贷：上解收入2、年终结算，下级应解未解，应将此款转作收入借：与下级往来 贷：上解收入3、年终：借：上解收入 贷：预算结余,例题,例7某市财政收到县财政的上解款90万。借：国库存款 90万 贷：上解收入 90万 收入退还时，作相反的会计分录。例8年终，某市财政总会计“上解收入”科目余额为12亿。借：上解收入 12亿 贷：预算结余 12亿,三、调入资金,（一）概念：本级财政为平衡年度一般预算收支而从地方财政税费附加的基金结余及按规定从其他渠道调入的资金。为了平衡预算，在本级的不同资金之间进行调拨，非实际意义上的收入。（二）主要会计事项：1、从地方财政税费附加结余中调入，调入资金时：借：调出资金 贷：调入资金2、按规定从其他渠道调入（如从财政预算外资金专户）：借：国库存款 贷：调入资金,例题,例9某市财政从基金预算资金名调入资金10万，用于平衡一般预算收支。借：国库存款一般预算存款 10万 贷：调入资金从基金预算调入资金 10万 同时：借：调出资金从基金预算调出资金 10万 贷：国库存款基金预算存款 10万例10年终，将“调入资金”科目余额50万转入“预算结余”科目，“调出资金从基金预算调出资金”科目余额80万。借：调入资金 50万 贷：预算结余 50万 借：基金预算结余 80万 贷：调出资金从基金预算调出资金 80万,