《全面预算》PPT课件.ppt

1,“如果你无法用数字表达你所知道的东西，那么实际上你所知无多；如果你所知无多，就无法管理企业。”GE前CEO 韦尔奇,第11章 全面预算（Master Budget or Comprehensive Budget）,“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力”，就是这两条。,摩根斯坦利的华尔街首席分析师,第11章 全面预算学习目标：掌握传统的全面预算体系的具体构成内容；重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；熟悉预算编制程序；了解全面预算的概念和作用；重、难点：全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序 各种预算的构成内容及编制方法 编制预算的具体方法及特点,第一节 全面预算概述,一、全面预算含义（一）是以货币形式展示未来某一特定期间内，企业全面经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。（二）企业在一定的时期内（一般为1年）与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是公司整体战略发展目标与年度计划的细化。,二、全面预算的分类按其涉及的预算期长短（适用时间）划分：通常长期和短期的划分以1年为界限：长期预算:主要是指适用于一年以上的预算。短期预算:是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。,第一节 全面预算概述,二、全面预算的分类2、按其涉及的经济内容（预算的客体）划分：专门预算，是指反映企业某一方面经济活动的预算。总预算，指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。3、按其涉及的业务活动领域划分：销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。,第一节 全面预算概述,6,三、全面预算的特征,它预测了企业的盈利潜力；它用财务指标表达，尽管以货币性表达数据可能被非货币性表达数据所支持（如产量和销量）；一般其跨度是一年；它是管理者的责任，管理者同意承担达到预算目标的责任；预算提案由比预算者权威更高的人修改和审批；一旦批准，预算只能在特殊情况下改变；实际的财务业绩要定期与预算作比较，对偏差要作出分析和解释。,第一节 全面预算概述,7,预算管理组织,预算编制,预算执行,预算考核,战略规划,修正,规划 沟通 控制 分析 考核 激励,四.全 面 预 算 管 理 框架,第一节 全面预算概述,8,五、全 面 预 算 管 理 的 作 用,规划未来 依据公司战略目标预见未来状况,内部沟通纵向和横向沟通,控制现在以预算作为控制经济活动的手段,激励机制明确目标、参与制定预算、考核标准,考评业绩以预算为标准考核部门或个人业绩,第一节 全面预算概述,9,10,六.预算与战略、经营计划和控制的关系,企业方针,外部环境分析,内部条件分析,公司战略,长期计划,短期目标,全面预算,日常经营,反馈,控制,资本预算,“防止出现上不着天，下不着地的预算管理”。,11,预算管理与战略规划结合的成功典范,中国惠普计划十步,第一步 用户想要什么？-所有的企业计划从分析用户需求开始第二步 竞争环境-竞争对手的战略是什么？分析对手的优势及劣势第三步 企业宗旨-我们给用户什么？第四步 3-5年的目标，达到此目标的关键成功因素第五步 必须的产品及服务第六步 研发及实施计划第七步 财务分析及资本投资规划第八步 合作伙伴第九步 潜在外部问题及应急计划第十步 第一年的计划与预算,12,七.公司全面预算管理组织,预算管理委员会,财务部门（预算小组）,其他职能部门,财务总监,作业单位,职责权限行为协调,（一）预算管理机构,13,（二）全面预算管理组织的职责,七.公司全面预算管理组织,八、全面预算的基本体系,经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本和期末存货预算、销售及管理费用预算。财务预算是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表。资本支出预算包括固定资产 购置等预算。,八、全面预算的基本体系,一、全面预算的编制要点,1.销售预算2.生产预算,第二节 全面预算的编制,3.直接材料预算,一、全面预算的编制要点,4.直接人工预算5.制造费用预算（1）变动制造费用（2）固定制造费用：上年实际适当调整,一、全面预算的编制要点,6.期末产成品存货预算7.销售成本预算,一、全面预算的编制要点,8.销售与管理费用预算与制造费用预算编制方法相同9.现金预算10.预计损益表11.预计资产负债表,一、全面预算的编制要点,21,二.预算编制的基本方法,预算编制方法,固定预算法,弹性预算法,滚动预算法,概率预算法,零基预算法,按相对固定的金额确定预算指标,根据业务量大小确定预算指标,连续编制预算，使预算期保持一个固定的期间,以零为基础编制预算,通过概率计算期望值，确定预算指标,1、固定预算（1）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算”（2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。（3）适用：业务量较稳定企业,三.固定预算,2、固定预算的优点：1预算的编制成本较低 2以过去费用支出为基础，其控制要求易被各部门所接受。3、固定预算的缺点：1没有结合预算期的情况，对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。2预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。,三.固定预算,4、举例 公司期初资产负债表,某公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算为300件、600件、400件、450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。要求编制销售预算。,销售预算,销售预算（1）,350000,90000,80000,120000,60000,预计销售额,200,200,200,200,200,销售单价,1750,450,400,600,300,预计销售量,销售收入=销售量*销售单价,销售预算（2）,341000,87000,92000,102000,60000,现金收入合计,245000,63000,56000,84000,42000,收到本季款,96000,24000,36000,18000,18000,收到上季款,350000,90000,80000,120000,60000,预计销售额,全年,4,3,2,1,季度,生产预算,例题：公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。,预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量,生产预算,1740,445,405,580,310,预计生产量,50,45,40,60,50,减：期初存量,40,40,45,40,60,加：期末存量,1750,450,400,600,300,预计销售量,全年,4,3,2,1,季度,直接材料预算,预计直接材料采购量=预计生产量*单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货,直接材料预算额=预计直接材料采购量*直接材料单价,直接材料预算,该公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4公斤，每公斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季支付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510公斤，期末材料存量为500公斤。,直接材料预算（1）,6950,1746,1668,2110,1426,材料采购量,510,534,486,696,510,减：期初存量,500,500,534,486,696,加：期末存量,6960,1780,1620,2320,1240,生产需要量,4,4,4,4,4,单位定额,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季 度,直接材料预算（2）,81019.2,20577.6,22137.6,22036.8,16267.2,现金支出,50040,12571.2,12009.6,15192,10267.2,应付本季款,30979.2,8006.4,10128,6844.8,6000,应付上季款,83400,20952,20016,25320,17112,材料采购额,12,12,12,12,12,单位成本,6950,1746,1668,2110,1426,材料采购量,全年,4,3,2,1,季 度,直接人工预算,直接人工预算额=预计生产量*单位产品直接人工小时*小时工资率,直接人工预算,该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。,直接人工预算,26100,6675,6075,8700,4650,人工成本,5,5,5,5,5,小时工资率,5220,1335,1215,1740,930,定额总工时,3,3,3,3,3,工时定额,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季度,制造费用预算,该公司在预算期间的变动制造费用为31320元（其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元），固定制造费用46980元（其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元）。假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算。,制造费用预算,变动性制造费用预算额=预计生产量*单位产品预定分配率,固定性制造费用预算额=固定性制造费用预算总额/4=46980/4=11745,单位产品预定分配率=变动性制造费用预算额/预计生产量=31320/1740=18（元/件）,制造费用预算,58300,14755,14035,17185,12325,现金支出合计,20000,5000,5000,5000,5000,减：折旧,78300,19755,19035,22185,17325,制造费用合计,46980,11745,11745,11745,11745,固定费用支出,31320,8010,7290,10440,5580,变动费用支出,18,18,18,18,18,小时费用率,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季 度,单位生产成本预算,108*1750=18900,销货成本,108*40=4320,产品期末存货成本,40,产品期末存量,108,单位产品成本,45,制造费用（31320+46980）/1740,15,3,5,直接人工,48,4,12,直接材料,标准成本,用量标准,价格标准,成 本项 目,销售及管理费用预算,假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。,变动销售及管理费用分配率=3500/1750=2（元/件）,销售及管理费用预算,17100,4300,4200,4600,4000,合 计,13600,3400,3400,3400,3400,固定销售费用,3500,900,800,1200,600,变动销售费用,2,2,2,2,2,小时费用率,1750,450,400,600,300,预计销售量,全年,4,3,2,1,季 度,现金预算,该公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计期初现金余额为45000元。,39480.8,109480.8,86288.4,58236,（43742.2）,现金多余或不足,346519.2,63807.6,63947.6,70021.8,148742.2,现金支出合计,70000,17500,17500,17500,17500,支付所得税,94000,94000,购置设备,17100,4300,4200,4600,4000,销售及管理费用,58300,14755,14035,17185,12325,制造费用,26100,6675,6075,8700,4650,直接人工,81019.2,20577.6,22137.6,22036.8,16267.2,直接材料,减：现金支出,386000,173288.4,150236,128257.8,105000,可动用现金,341000,87000,92000,102000,60000,加：现金收入,45000,86288.4,58236,26257.8,45000,期初现金余额,全年,4,3,2,1,季度,32480.8,32480.8,86288.4,58236,26257.8,期末现金余额,7000,7000,支付利息,70000,70000,归还借款,70000,70000,向银行借款,筹措资金,39480.8,109480.8,86288.4,58236,（43742.2）,现金多余或不足,预计损益表,66900,税后利润,70000,减：所得税,136900,税前利润,7000,减：财务费用,143900,营业净利润,17100,减：销售及管理费用,161000,销售毛利,189000,减：销售成本,350000,销售收入,金 额,项 目,预计资产负债表,403800.8,负债及所有者权益总计,403800.8,资产总计,334000,合计,395420,所有者权益合计,60000,减：折旧,195420,盈余公积,334000,房屋及设备,200000,实收资本,60000,土地,所有者权益：,固定资产：,69800.8,合计,4320,产成品存货,8380.8,负债合计,6000,原材料存货,长期负债：,27000,应收账款,8380.8,应付账款,32480.8,现金,流动负债：,流动资产：,金额,负债及所有者权益,金额,资产,弹性预算也叫动态预算，是在变动成本法下，充分 考虑到预算期各项预定指标(主要是指业务量)可 能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变 化情况的一系列的预算。弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任弹性预算的缺点：编制工作量大,三.弹性预算,设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。（参见教材）,利润=收入-变动成本-固定成本=200 x-80 x-46600=120 x-46600,四、零基预算(zero-base planning and budgeting),20世纪60年代，美国学者彼得派尔提出了零基预算方法，1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的经济效益而编制的预算。,零基预算的编制程序,1.确定并登记计划项目说明书 各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。2.对酌量性固定成本进行成本效益分析 权衡轻重、排出开支先后顺序3.分配资金，实施预算,零基预算例题,管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务，提出预算期将发生以下费用职工培训费30000元，咨询费20000元，日常办公费15000元，租赁费25000元，差旅费10000元，共计100000元。假设企业共有资金90000元。,零基预算编制,办公费、租赁费、差旅费属于约束性费用；职工培训费、咨询费可酌情处理，需要对职工培训费、咨询费进行成本效益分析 若职工培训费成本与收益比为1：20 若咨询费成本与收益比为1：30管理费用安排顺序为：（1）日常办公费、租赁费、差旅费（2）咨询费（3）职工培训费,零基预算编制,日常办公费、租赁费、差旅费必须保证即：15000+25000+10000=50000剩余40000（90000-50000）在咨询费与职工培训费之间分配咨询费=40000*30/（30+20）=24000培训费=40000*20/（30+20）=16000,零基预算的优点,零基预算根据预算期业务活动的需要和各项业务的轻重缓急，对各项支出进行逐个分析和计量，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响。有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效益。,零基预算的缺点,预算编制的工作量相对较大成本效益率的确定缺乏客观依据易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益业绩差的经理人员可能会对零基预算产生抗拒心理,五、概率预算,概率预算是指考虑各因素可能发生变化的水平范围以及有关数据出现的概率而编制的预算。概率预算的优点 考虑问题比较接近实际，预算编制更符合实际。,假设A公司预算期产品销售价格为100元，单位变动销售成本为5 元，其他资料如下：,400000,0.2,450000,0.6,400000,0.2,350000,固定成本,55,0.3,60,0.4,55,0.3,50,变动生产成本,25000,0.2,30000,0.6,25000,0.2,20000,销量,期望,900000,350000,600000,税前净利,450000,350000,400000,减：固定成本,1350000,700000,1000000,边际贡献总额,150000,100000,125000,减：变动销售成本,1500000,800000,1125000,生产边际贡献,1800000,1000000,1375000,变动生产成本,3000000,2000000,2500000,销售收入,5,5,5,单位变动销售成本,50,40,45,单位边际贡献,60,50,55,单位变动生产成本,100,100,100,单价,30000,20000,25000,销售量,最大值,最小值,期望,六、滚动预算,滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一时期。它的预算期一般也是一年，但是每执行1个月以后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持一年。,滚动预算的优缺点,滚动预算的优点随时对预算进行调整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。预算期始终是一年，使管理当局对企业未来有一个稳定的视野，保证工作的长期稳定。滚动预算的缺点 预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。,