《会计学前三章》PPT课件.ppt

1,财 务 会 计 企业决策的基础 黎晓杰 2006年9月,2,本课程参考书：会计学理论与实务黎晓杰主编 立信会计出版社 48.80 会计学美查尔斯T 亨格瑞著 上、下 中国人民大学出版社 100会计学数字意味着什么 美戴维马歇尔 人民邮电出版社 45,3,第一章 会计导论,学习目标1理解会计的意义2了解会计信息使用者3了解会计信息的类型4了解会计的学习方法,4,第一节 会计的意义实例：你能用100元或不足100元成功地创办一个企业吗？不管你相信与否，你的确能够。江珊和其他同学一样，平时需要一些零花钱，尽管她手头拮据，只有100元，经过一番考虑之后，她还是决定创办一个企业。根据她曾在一家饮食公司工作的经验，江珊决定为宴会提供系列服务。她将布置宴会、配备食物并最后清理现场，报酬为每小时10元。她给企业命名“助手”。江珊花了20元印制了250份广告，用15元购买了一个红围裙即开始了工作。到5月时，她已拥有了足够的客户，并且找到了一个合伙人。5月份他们共从事8项业务，获得收入200元，她的合伙人也赚了100元。她们用这笔钱添置了工作服装。2004年夏天，江珊平均每月接受10笔业务，获取收入300元。她以每小时8元的报酬雇佣了两名高中生。到9月份时，她已支付了200元的费用并获利900元。思考：会计在该实例中扮演了怎样的角色？,5,简单分析:首先，江珊需要决定企业的类型。最初是独资企业，后来变成了合伙企业。其次，她需要一笔资金创办企业。怎样筹集这笔？她将个人的100元现金投入了企业。再次，江珊怎样知道自己的全部收入？企业会计记录了该项数据。最后，“助手”获得了900元的利润。什么是“利润”？通常情况下，收入扣除了费用支出后，即利润。什么是会计 计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。因此，它又称“商业语言”。对这门语言理解得越好，对企业财务活动的管理越成功。会计信息系统的主要产品财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表），是以货币单位报告企业经济活动的文件。,6,第二节 会计信息一、会计信息使用者及会计信息的用途 使用者 作出决策或判断 投资者 在考虑是否对一家公司进行投资时，投资者用会计信息 来评价投资的金额、时间和未来现金收益的不确定性。债权人 债权人要确定贷款的金额、时间长短等事项，依赖于债 务人及未来盈利能力等信息。企业管理者 在进行计划和管理时，管理者会作出决策和判断，需要 会计信息。例如在决策是否生产一种新产品时，要对产品 生产的成本和收入进行衡量。个人 评价工作前景，个人投资，买房还是租房，及日常生活 中管理银行账户等，都需要会计信息。税务机关 在评价企业课税、免税和递延纳税等情况时，依赖于企 业经营成果等信息。注册会计人员 在对企业财务报表进行审计时，需了解企业的财务状况、经营成果等信息。,7,二、会计信息类型（一）财务会计 财务会计主要是以财务会计报告（又称财务报告）的形式、为企业外部利害（利益）关系集团的经济决策服务的信息。但必须明确，财务报告不能提供他们作决策所需要的全部信息。一般来说，财务报告应当提供以下几方面的信息：1、会计主体在某一时点的财务状况信息。2、会计主体在某段期间的经营活动、投资活动、融资活动的成果。3、会计主体在某段期间怎样取得和使用现金。财务报告包括：财务报表及附注；财务报表包括资产负债表（反映财务状况）、利润表（反映经营成果）、现金流量表（反映财务状况变动）及相关附表。财务会计信息的特征主要是以货币量化的历史信息。财务会计的处理程序和财务报表必须符合会计准则或会计制度的规定。,8,实例：在邯郸钢铁股份有限公司2001年的资产负债表中，所列示的财务状况包括 8 690 935 97730元的资产，与这些资产相对应的是2 462 243 89675元的 负债，剩下的是股东对这些资产的权益6 228 692 08055元。在利润表中以 净利润（收入超过费用的部分）计量的公司的经营成果670 708 10014元。二管理会计 管理会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息，管理 者致力于把这些信息用于公司的总体目标，评估部门和个人业绩，决定是否 引进一条新的生产线，制定几乎所有类型的管理决策。管理会计信息更多地面向未来。例如是建仓库还是租仓库。管理会计无须遵循指导财务会计的会计准则和会计制度。思考：财务会计与管理会计的主要区别。,9,第三节 会计学习方法 一、会计信息使用者 需掌握的是会计人员提供信息的工作程序，必须理解财务报告所示数据的可靠程度、限制因素和外部环境，以及在此环境下不同于表面“信号”的真实含义。二、会计人员 着重于会计信息的收集、整理、报告等概念技巧，掌握财务报告的设计、编制及验证财务报告准确程度的技巧,10,讨论题：江山准备建一个塑料瓶粉碎工厂，并对此进行了预算，工厂需要一个旧卡车和三个拖斗来运输瓶子，江山已购置了一台旧粉碎机，但还需要购买一台新的才能满足需要，另外还需要一些备品备件，这些花掉了江山积攒的75 000元的大部分。江山发现了价值126 000元的仓库，仓库的地理位置非常适合该项业务。他成功地说服了他的兄弟，他们向该项目投资30 000元，这样，江山就有了足够的钱支付仓库的首期款项。银行同意以抵押贷款的形式为该仓库的剩余支付部分提供资金。在批准贷款时，银行要求江山一开始就要做好会计记录，这些记录不仅有助于处理好公司未来在银行的业务，而且对所得税申报和公司日常业务也很有帮助。江山不知如何作好会计记录，请教了一位会计，会计说：“首先要列出公司所有的购置项目及发生的所有负债。你还应该准备一本日记账，记录日常发生的所有交易，并答应为他找一位会计，他可以受聘为公司的顾问，这样企业一开始正常营运，他就可以负责为公司建立一套会计体系。,11,江山觉得公司开展业务有了坚实的基础，公司正式开业了。他与当地两家公司签定了合同，同时雇佣了两名粉碎工和一名卡车司机。请问：1为什么江山需要一些记录，他需要的是哪些记录。2按照会计的建议，你可以整理出公司资产、负债的清单吗？试试看。江山应该怎样评定公司资产的价值？3江山开始销售产品了，那么他确认“利润或亏损”时，需要那些信息？对于江山的业务来说，进行利润或亏损的分析有什么意义？江山应每隔多长时间进行一次分析？,12,第二章 会计等式,学习目标 1理解交易和事项的含义 2掌握会计等式的意义和作用。3描述某些经济活动如何对会计等式的各要素产生影响。,13,第一节 会计等式 会计最基本的工具就是会计等式，它反映企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。企业拥有或控制资产的目的在于此。实例：宏达公司是一家造纸企业，银行存款账户上的现金是资产，因为它可以用于购置其他资源。客户欠公司的款项是资产，因为它收回时可产生现金流入。公司制造出的产品、半成品是资产，因为预计未来它们可以销售出去。机器设备、厂房也是资产，因为它们可用于产品的制造活动。但是因损坏或过时而卖不出去的产品不属于资产，虽然它们归企业所有，但是不能产生现金流入。另一方面，企业拥有的经济资源都是有特定来源的，从根本上讲，只有两种来源，一是借来的，二是投资者的投资。所以，企业的资产不是从负债中形成的，就是从所有者权益那里形成的，这样资产总是等于负债和所有者权,14,益之和。经济资源 对经济资源的求偿权 资 产=负债+所有者权益“负债”是“外部求偿权”，它是企业对外部承担的经济义务，即债务（本和息），这是一项法律权利。“内部求偿权”又称“所有者权益”，它是企业所有者拥有的求偿权（分享利润）。企业所有者之所以拥有求偿权，是因为它们投资于企业。所有者权益是全部资产减去全部负债以后的剩余部分，又称净资产。所有者权益=资产 负债 该式表达了所有者对企业求偿权是一项“剩余权益”，负债的求偿权要高于所有者权益。企业经营的目的就是通过为顾客提供商品或服务以增加收入，进而增加企业的资产和所有者权益。思考：1、收入为什么能增加所有者权益。,15,增加和减少所有者权益的经济业务 增加 减少 所有者投资 所有者撤资 所有者权益 收入 费用答案：是因为收入能提高的资产数额，而负债保持不变，因此，所有者权益部分也相应增加。费用是企业为顾客提供商品和劳务过程中所有者权益的减少额，是经济业务的成本，是收入的对立物。费用包括商品销售成本、销售费用、雇员工资、管理部门的耗费等。收入扣除费用，即企业实现的利润。企业经营目的，就是增加利润以增加所有者权益。“剩余权益”贴切地说明了所有者对企业所享有的权益和风险。,16,这时会计等式的形式就变为：资产=负债 所有者权益（收入费用）对会计等式，我们必须理解、牢记的是：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态，都必须有相应的来源，或者是借入的、或者是投资者投入的，或者是经营过程所赚取的。这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会破坏。思考：2等式“资产负债+所有者权益”是什么意思？3等式“所有者权益资产负债”又是什么意思？第二节 运用会计等式分析企业的经济业务 会计要记录哪些事件呢？一是影响会计主体的交易；一是影响会计主体的事项。交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。事项是指发生在主体内部各部门之间的资源转移。,17,会计主体假设 会计主体也称会计个体、会计实体，是指编制财务报表的任何组织或单位，它可以是企业，可以是集团，还可以是分部。这个假设使报表使用者明确报表是用来说明特定个体的营业活动的，它仅反映特定个体的财务状况、经营成果和现金流量。如果该个体是一个企业，那么会计记录就不应包括企业以外的任何经济业务，对该特定个体的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。会计主体可以根据管理需要人为地划分，凡是需要单独评价业绩的组织或单位，就可以成为一个会计主体。,18,实例：2004年10月，刘强辞职与朋友共同投资500 000元创办欧谱外贸公司。公司成立的第一个月发生下列业务：1、公司收到现金500 000元，存入银行，公司的资产增加500 000元。刘强 等的投资，就是企业的实收资本，增加了公司的所有者权益。对会计等式的影 响：资 产 负 债 所 有 者 权 益 1、银行存款 实收资本 500 000 500 000 所有者投资 2、公司因发展需要，向银行借入200 000元。公司取得了200 000元一年期银行存款，同时，产生了200 000的负债。该笔业务对会计等式的影响：资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款 短期借款 实收资本 1、500 000 500 000 2、200 000 200 000 向银行借款 余额 700 000 200 000 500 000,19,3、公司购入办公设备250 000元。银行存款减少250 000元，而固定资产增加250 000元。该笔业务对会计等式的影响：资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款 固定资产 短期借款 实收资本余额 700 000 200 000 500 000 3、-250 000 250 000 购买办公设备余额 450 000 250 000 200 000 500 000 4、公司购买商品价值150 000元，已用银行存款支付100 000元，其余未付。该项业务使公司的资产库存商品增加了150 000元，同时，银行存款减少了100 000元，负债应付账款增加了50 000元。对会计等式的影响是：资 产 负 债+所有者权益 银行存款+固定资产+库存商品 短期借款+应付账款 实收资本余额 450 000 250 000 200 000 500 000 4、-100 000+150 000+50 000 购买商品余额 350 000 250 000 150 000 200 000 50 000 500 000,20,5、公司销售商品，取得收入200 000元，购货方许诺在一个月内付款。对等式的影响是：资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款固定资产库存商品应收账款 短期借款应付账款 实收资本本年利润余额 350 000 250 000 150 000 200 000+50 000 500 000 5、+200 000+200 000余额 350 000 250 000 150 000 200 000 200 000 50 000 500 000 200 000 6、由于上项销售，使公司库存商品减少130 000元。对会计等式的影响是：资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款固定资产库存商品应收账款 短期借款应付账款 实收资本本年利润 余额 350 000 250 000 150 000 200 000 200 000 50 000 500 000 200 000 6、-130 000-130 000余额 350 000 250 000 20 000 200 000 200 000 50 000 500 000 70 0007、公司用银行存款支付工资费用20 000元、杂项费用10 000元。该笔业务使资产中的银行存款减少30 000元，发生的费用使所有者权益中利润减少30 000元。对会计等式的影响是：,21,资 产 负 债 所有者权益 银行存款+固定资产+库存商品+应收账款 短期借款+应付账款 实收资本本年利润余额 350 000 250 000 20 000 200 000 200 000 50 000 500 000 70 000（7）-30 000-30 000余额 320 000 250 000 20 000 200 000 200 000 50 000 500 000 40 000 8、顾客所欠货款200 000元收回180 000元。该笔业务对会计等式的影响是：资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款+固定资产+库存商品+应收账款 短期借款+应付账款 实收资本+本年利润余额 320 000 250 000 20 000 200 000 200 000 50 000 500 000 40 000 8、180 000-180 000余额 500 000 250 000 20 000 20 000 200 000 50 000 500 000 40 000 9、公司偿还了部分借款100 000元。资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款+固定资产+库存商品+应收账款 短期借款+应付账款 实收资本+本年利润 余额 500 000 250 000 20 000 20 000 200 000 50 000 500 000 40 000 9、-100 000-100 000余额 400 000 250 000 20 000 20 000 100 000 50 000 500 000 40 000,22,通过以上分析还可以得出一个结论：任何经济业务的发生，至少引起两个项目发生变化，或者是等式两边的项目同时增减，或者是等式一边的项目此增彼减，而另一边不变，无论那种形式，都不会改变和破坏会计等式的平衡关系。思考：4刘强为什么与朋友共同创办公司？会计是怎样为该目的而提供信息的。5企业发生了大量的经济业务，但每一笔业务发生后会计等式仍保持平衡，这说明了什么？,23,单项选择题 1某公司会计期间期初资产总额为100 000元，当期期末负债总额比期初减少20 000元，期末所有者权益比期初增加60 000元。则该企业期末资产总额为（）元。A、80 000 B、100 000 C、140 000 D、160 000 2收入的实质是（）。A、所有者权益的增加 B、销售的实现 C、现金的流入 D、盈利能力提高 3、会计信息主要是（）。A、财务信息 B、货币信息 C、非货币信息 D、货币和非货币信息 4企业拥有的经济资源称为（）。A、资产 B、负债 C、所有者权益 D、收入 5企业赊购办公用品，将（）。A、同时增加资产和负债 B、同时增加资产和所有者权益 C、资产一增一减 D、增加资产，减少负债,24,练习题：1新新宾馆2002年12月31日财务状况如下：（1）库存现金552元。（2）银行存款户结存额74 250元。（3）国家投入资本64 000元。（4）向银行借入的短期借款26 000元。（5）办公室的保险箱，文件柜、桌椅等价值8 340元（6）库存的各种物料价值2 058元。（7）应向旅客收取的住宿费5 000元。（8）客房的床上用品价值8 000元（9）客房用床、床头柜、桌椅等家具价值16 000元（10）应付朝阳商店欠款24 200元。要求：（1）根据上述资料确定资产、负债、所有者权益项目。（2）分别加计资产、负债、所有者权益的总额，并对该结果加以简要说明,25,2宏伟公司2005年7月31日和2005年8月31日的资产、负债项目金额列示如下：项 目 2004年7月31日 2004年8月31日 总资产 205 000 255 000 总负债 148 000 170 000要求：以下是所有者权益变化的三种假设，试分别计算每种情况下该公司2004年7月份的净利润或净损失。（1）所有者无投资，也无撤资。（2）所有者投资80 000元，但无撤资。（3）所有者撤资50 000元，但无追加投资。,26,讨论题 广源租赁公司第一个月的经济业务分析如图所示。该公司通过购置设备然后租赁以获取收入。所有者在企业成立时进行投资，此后，无撤资记录。广源租赁公司第一个月经营业务记录 现 金+应收账款+租赁设备=应付账款+资 本（1）+50 000+50 000（2）+100 000+100 000（3）750+750（4）+150 150（5）1 000 1 000（6）+3 600+3 600（7）+500+500（8）10 000 100 000要求：（1）试述每笔业务的内容。（2）计算并说明经济业务对资产、负债、所有者权益增减变动的影响。（3）如果上述业务反映了该企业的全部营运，该月的净利润或净损失是多少？,27,第三章 记账方法与会计循环,学习目标 1理解记账术语：账户、复式记账原理、借贷平衡、日记账、过账、分类账、试算平衡、结账 2会运用借贷记账规则。3在日记账中记录企业交易。4将日记账过账至分类账。5编制试算平衡表 6 用分类账分析企业交易和事项 7在期末编制调整分录,28,第一节 记 账 方 法 一、账户（一）账户的意义 账户，是根据管理的需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的具体内容进行科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构标志。实例：以欧普公司为例，涉及资产方面的具体内容有银行存款、办公用品、购置的商品和应收回购货方的货款四个项目。为此，就可以相应地设置“银行存款”、“固定资产”、“库存商品”、“应收账款“四个资产账户。涉及负债方面的具体内容有从银行借入的一年期借款和欠销货方的款项，就可以相应地设置“短期借款”和“应付账款”账户。涉及所有者权益方面的内容有投资者投入资本和公司盈利，为此，就应设置“实收资本”、“主营业务收入”和“主营业务费用”账户。（二）账户的结构 广泛使用的账户结构是“T”形账户，因为它像大写字母“T”。字母中的竖线将账户分成左右两边，账户名称写在横线上。,29,例：现 金 左边 右边 借 贷 账户的左边称为借方，右边称为贷方。“借”和“贷”仅是描述性语言，没有实质性含义。账户的左右两方分别用来登记增加或减少。因为会计要素的数量变化不外乎增加或减少。至于那一方增加，那一方登记减少，又与会计等式有着密切的关系。思考：1借就是增加，贷就是减少，这种说法正确吗？请说明理由。二、复式记账原理（一）复式记账原理 会计以复式记账为基础，即记录每笔业务的双重影响。对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上有关账户中作相互联系的记录。,30,例如，刘强投资500 000元，使“银行存款”账户和公司“实收资本”账户同时增加。单独记录银行存款的增加或单独记录实收资本的增加都是不完整的。又如购置办公设备，现购：该业务的双重影响是（1）增加固定资产；（2）减少银行存款。赊购：（1）增加固定资产；（2）增加应付账款。（二）借贷记账规则 会计等式和借贷记账规则 会计等式 资产=负债 所有者权益 借 贷 借 贷 借 贷 借贷记账规则 对每一给定账户，所有的增加都记录在一边，所有的减少则记录在另一边。实例：为了说明记账规则，让我们重新考虑一下欧普外贸公司的实例。第1笔业务。刘强与朋友投资500 000元，创办欧普外贸公司。该笔业务影响了那些账户？影响的金额是多少？在账户的那一方？回答是资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时增加500 000元。其账户记录如下：,31,资产 负债 所有者权益 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 500 000 500 000 请注意：资产借方合计等于负债和所有者权益的贷方合计。思考：2描述借贷记账规则 账户的增加或减少额合计称为发生额，一个会计期间内的增加或减少额合计，称为本期发生额。对于资产账户而言，本期借方发生额就是本期资产的增加额，本期贷方发生额就是本期资产的减少额。负债和所有者权益类账户正好相反。账户中剩下的金额称为余额。账户的正常余额应该是处于登记增加的一方。实例：第2笔业务是向银行借入一年期借款200 000元。它使资产中的银行存款增加200 000元，负债中的短期借款也增加200 000元。账户记录如下：,32,资产 负债 所有者权益 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 借 实收资本 贷余额500 000 余额 500 000 200 000 200 000余额700 000 余额200 000第3笔业务是银行存款购入办公设备250 000元。它影响两项资产：一是银行存款，一是固定资产。它增加固定资产，减少银行存款。账户记录如下：资 产 负 债 所有者权益 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 借 实收资本 贷 余额700 000 余额200 000 余额500 000-250 000 余额450 000 借 固定资产 贷 250 000余额250 000,33,思考：3收入与费用账户的记账规则怎样？4请描述收入、费用账户的结构，这两种账户与哪种账户的关系最为密 切？5账户的正常余额是指什么？6借贷总是平衡的，是什么意思？第二节 会计循环 实际中记录经济业务的步骤如下：1经济业务分析：会计处理程序最初、也是最重要的一步是经济业务分 析，需要确定那些账户应借记，那些账户应贷记，登记的金额各是多少。2在日记账中记录经济业务：将经济业务分析的结果按时间顺序依次记 入日记账（原始分录簿）。3过账：根据日记账的记录，将每笔会计分录所确定的应借金额和应贷 金额，分别过入相应的分类账中。4编制调整前试算平衡表：检验分类账各账户的借方余额之和与贷方余 额之和是否相等。,34,5编制期末调整分录并过账：它同原始分录一样需要编制分录和过账 6编制调整后试算平衡表：再次检验分类账各账户的借方余额之和与贷方余额之和是否相等。7编制正式财务报表：根据分类账所提供的资料，于期末编制利润表、资产负债表等财务报表。8结账：将本期资产负债表上的期末余额结转为下期期初余额。这8个步骤在会计期间内是依次完成的，并且在以后的会计期间不断重复。因此，这些步骤，通常被称为会计循环。一、经济业务分析 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票、银行支票、汇票、本票、收款单、入库单、领料单等。客观性原则 客观性原则要求企业应当以实际发生的交易或者事项及证明交易或者事项发生的合法凭证为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和,35,计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。实例：假设你准备购买一店铺。你认为该建筑价值155 000。为了证明其价值，你聘请了两位职业资产评估师，评估结果为147 000。155 000和147 000两个数值，哪个是更为可靠的资产价值呢？分析：显然，147 000更为可靠，因为该数值是独立且客观的资产评估师的评估结果。该企业对获得该建筑物的成本记录为147 000。经济业务分析 首先就要分析确定该业务影响的账户及性质；各账户的金额是增加还是减少；应借记还是贷记各账户。经济业务分析结果必须保持两个恒等关系：（1）资产=负债+所有者权益；（2）借方合计=贷方合计。实例：以第二章中欧谱公司业务为例，首先，我们来看一下第四笔业务，公司购买商品价值150 000元，已用银行存款支付100 000元，其余未付。分析：该项业务使公司的库存商品、银行存款和应付账款三个项目发生了变化。库存商品还未使用，是资产，银行存款也是资产；应付账款是要偿还,36,的债务。由于库存商品增加了150 000元，应登记在该账户的借方；银行存款减少了100 000元，登记在账户的贷方；应付账款增加了50 000元，登记在账户的贷方。这样登记了之后，借方合计为150 000，贷方合计为150 000，借方合计贷方合计；另一个平衡，会计等式平衡，在第二章已验证过了。将我们分析的结果作成会计分录：借：库存商品 150 000 贷：银行存款 100 000 应付账款 50 000 会计分录，就是按照记账方法的要求，列示经济业务应借、应贷的账户和金额的记录。再来看一下第5笔业务，公司销售商品，取得收入200 000元，购货方许诺在一个月内付款。分析：这是一笔销售业务，公司销售时并未取得现金，而是得到了一个许诺应收账款，公司在一个月后收到时，将有现金流入，所以，应收账款是一项资产。至此，我们已分析经济业务的一个方面，那么另一个方面呢？应收账,37,款的增加，是由于公司的销售活动引起的，属于公司的盈利活动，应增加公司的利润。但是我们不能直接增加利润，而是先记入一个临时性账户收入账户。资产增加登记在借方，收入增加登记在贷方。该笔业务的会计分录为：借：应收账款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 思考：7如何确定某个项目属于哪种类型的账户？二、在日记账（记账凭证）中记录经济业务 日记账是一种原始分录簿。它根据原始凭证，按时间顺序，依次记录每一项经济业务。在记录时，日记账要指出每一经济业务应借和应贷的账户名称和金额。日记账记录包括：（1）经济业务发生的日期；（2）借记、贷记账户的名称；（3）借记、贷记金额（4）经济业务内容摘要；（5）过账索引（过入分类账的编号、页码）。,38,实例：将欧谱公司经济业务记入日记账：日 记 账 日期 分录号 账户及摘要 过账索引 借方金额 贷方金额 2004 1 银行存款 500 000 实收资本 500 000（刘强初始投资）2 银行存款 200 000 短期借款 200 000（向银行借款）3 固定资产 250 000 银行存款 250 000（购置办公设备）4 库存商品 150 000 银行存款 100 000 应付账款 50 000（购买商品）,39,三、过账 尽管日记账反映了每一笔的全貌，但我们还无法立刻从日记账上知道企业有多少银行存款？有多少实收资本？有多少应付账款？是欠谁的？因此，有必要利用分类账这一汇总工具，把日记账中的原始数据进行分类、加工、汇总，以便更好地获取信息。按不同账户分别开设户头的账簿，称为分类账。如按现金、银行存款、应收账款、应付账款、实收资本等账户开设户头的账簿，称为总分类账。为进一步反映总分类账户的详细内容，如在“应收账款“总账下，根据客户的单位设置的“应收账款甲单位、应收账款乙单位、应收账款丙单位”等账户的账簿，称为明细分类账。明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。将日记账中的金额转记至分类账中相应账户的过程，叫过账。,40,日记账分录过账至分类账 日记账分录 账户及摘要 借方金额 贷方金额 银行存款 500 000 实收资本 500 000（刘强初始投资）过账至分类账 银行存款 实收资本 500 000 500 000四、过账后的账户 银行存款 短期借款 实收资本（1）500 000（3）250 000（9）100 000（2）200 000（1）500 000（2）200 000（4）100 000 余额100 000 余额500 000（8）180 000（7）30 000（9）100 000余额400 000,41,应收账款 应付账款 主营业务收入（5）200 000（8）180 000（4）50 000（5）200 000余额 20 000 余额 50 000 余额200 000 库存商品 主营业务成本 管理费用（4）150 000（6）130 000（6）130 000（7）30 000 余额 20 000 余额130 000 余额30 000 固定资产（3）250 000 余额 250 000 实例：利用分类账信息快速决策 刘强可能会在每月1 200元的租金与购置办公用房200 000元间作出取舍，但此时还没有编出报表。如果他知道一些基本的会计知识，他就可以很快地进行以比较：,42,租办公室 购置办公用房 现金 租金费用 现金 办公用房 1 200 1 200 200 000 200 000 刘强可以看到购置店铺需要支付更多的现金，同时也可以获得一项固定资 产。这也许会促使他借钱来购买办公用房。五、编制试算平衡表 按照正常余额方向，资产类账户余额在借方，负债、所有者权益类账户余 额在贷方，会计等式“资产=负债+所有者权益”就可以概括某一时点会计主 体的全部账户余额。会计等式就成为：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计 定期地加计分类账各账户的借方余额合计数和贷方余额合计数，检查两者 是否相等而编成的表称为试算平衡表。试算平衡表可以在过账后的任何时候 编制，但通常是在会计期末编制。,43,经济业务过到分类账以后，就应该有全部账户的借方余额合计等于全部账户的贷方余额合计。如果两者相等，便可以认为各账户的余额是基本正确的。欧谱公司在10月末编制的试算平衡表。欧谱公司试算平衡表 账户名称 借方余额 贷方余额 银行存款 400 000 应收账款 20 000 库存商品 20 000 固定资产 250 000 短期借款 100 000 应付账款 50 000 实收资本 500 000 主营业务收入 200 000 管理费用 30 000 主营业务成本 130 000 合 计 850 000 850 000,44,注意：即使试算平衡，也不一定说明账户的余额就是正确的。如收到现金时，借记存货，而不是现金，试算表仍然平衡。一笔业务被漏记或重复记了，试算 表也不能揭示这个错误。事实上，试算平衡表只证明了分类账的一个方面，即 借方总额等于贷方总额。思考：8会计人员编制试算平衡表的目的是什么？六、编制期末调整分录 持续经营假设 除非有很好的反面证据，会计一般都假设一个主体是持续经营下去的，它将 在未来的无限期内持续经营。会计分期假设 会计分期概念确定会计信息按一定的时间间隔列报。权责发生制 企业通行的会计基础是权责发生制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不,45,属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。实例：一家企业向银行借了100万元，三年后连本带息130万一次还清，这其 中30万元的利息费用是在三年后支付的，那怎样核算利息费用呢？分析：如果全部算在利息支付的当年是没有道理的，30万元利息虽然是第三年支付，但这笔钱是用了三年的，实际上三年里面的每一年都发生了利息费用。所以，应当在三年里分别核算，也就是说第一年10万，第二年10万，第三年10万，这就是权责发生制的要求。与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项的实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。思考；8权责发生制的作用是什么。账户中大部分要做的分录都是原始分录，但有一些交易和事项也对账户产生影响，却没有明显的原始凭证来证明它。这些事件的影响需要在会计期末时，通过调整会计分录的方法予以记录。调整分录的目的是调整账户的余额，使它们能公允反映出会计期末的财务状况和经营成果。,46,实例：欧谱公司购买了6 000元的办公用品，可用上三个月。最初购买时：借 办公用品 贷 借 银行存款 贷 6 000 6 000 余额6 000 月末，调整办公用品账户，减去已用掉的办公用品成本2 000元：借 管理费用 贷 借 办公用品 贷 2 000 2 000 余额4 000 这样做反映了公司月末的真实状况，拥有4 000元的办公用品，发生了2 000元的管理费用。企业月末做的这笔分录叫调整分录，它调整了有关分类账账户（“办公用品”和“管理费用”账户）的余额。有几种不同类型的调整分录，一些影响费用，另一些影响收入。（一）影响收入的调整分录 1预收收入 预收收入是本期或前期已经收到并已入账，但要待到后续会计期间才能获得 的收入。,47,预收收入主要是预收货款、预收租金收入等。一般设置“预收账款”账户反映。该账户属于负债账户。例：本月收到半年仓库租金120 000元：借 银行存款 贷 借 预收账款 贷 120 000 120 000 月末确认本月实现的租金收入20 000元，编制调整分录：借 预收账款 贷 借 收入 贷 20 000 20 000 2应收收入 应收收入是本期已经赚取，但尚未收到款项的收入。应收收入可以通过设置“应收账款”、“其他应收款”等账户反映。这些账户是资产账户。例；本期企业赚取利息收入3 000元，但尚未收到现金：借 应收利息 贷 借 收入 贷 3 000 3 000,48,（二）影响费用的调整分录 1预付费用（待摊费用）预付费用是本期或前期已经支付入账，但因后续会计期间受益，而应归属后续会计期间负担的费用。如预付保险费、预付租金等。预付费用是要根据后续各期的受益比例，予以分别摊销记入的费用，所以，又称待摊费用。一般设置“待摊费用”予以反映。“待摊费用”是一个资产账户。例：企业预付保险费全年12 000元：借 待摊费用 贷 借 银行存款 贷 120 000 120 000本月负担费用：借 管理费用 贷 借 待摊费用 贷 10 000 10 000,49,2应付费用 应付费用是已在本期耗用，或已由本期受益，而应归属本期负担的费用。这些费用在以后会计期间支付。常见的应付费用有应付利息、应交税金等。可设置“预提费用”、“其他应付款”、“应交税金”账户等核算。它们属于负债账户。例：期末时，本期员工的工资260 000元，尚未支付：借 管理费用等 贷 借 应付工资 贷 260 000 260 000 3一项资产转化为费用 例如6月1日企业购买可使用三个月的办公用品。在购买日其价值为12 000元，这12 000元以资产入账，因为它使未来几个会计期间受益。当这些办公用品被消耗掉时，资产变成了费用。在6月，企业生产经营使用了5 000元的办公用品，作为费用。没有使用的办公用品7 000元作为资产，在资产负债表上反映。为了使6月份办公用品的成本从资产账户转入费用账户，该企业作了如下调整分录：,50,借：管理费用 5 000 贷：原材料（办公用品）5 000 思考：9编制调整分录是依据什么原则？这样做有什么好处？10 为什么要设置“预收账款”和“预提费用”账户？七、过账与调整后试算 八、编制正式财务报表 调整后试算平衡标志着与本期有关的全部经济业务已经登记入账，账务处理 过程不存在明显差错。下一步，就可以根据分类账编制基本财务报表。九、结账 一个期间会计循环的结束，要求结清所有账户。期末结账时，对实账户要求结出期末余额，并将其转入下一个会计期间；对虚账户，要求全部予以结平，并须作出结账分录：,51,结转费用 借：本年利润 贷：费用结转收入 借：收入 贷：本年利润结转实现的利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润或结转发生的