《会计基本原理》PPT课件.ppt

山东省国税系统会计技能培训,财务会计基础2008.5,第二章 会计基本原理第一节 会计要素与会计等式,会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况，构成资产负债表要素，是相对静止状态的表现；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果，构成利润表要素，是显著变动状态的表现。,会计对象 会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）会计科目,一、反映企业财务状况的会计要 素资产负债表要素,（一）资产1、资产的定义资产，是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。2、资产的特征预期会给企业带来经济利益。由企业拥有或者控制资产是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。,3、资产的确认,符合资产定义，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。4、资产的列示和分类 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。具体分为流动资产和长期资产（或非流动资产）。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,（二）负债,1、负债的定义负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征负债是企业承担的现时义务。负债预期会导致经济利益流出企业。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。,3、负债的确认,符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的未来经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,4、负债的列示和分类,符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。具体分为流动负债和长期负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,（三）所有者权益,1、所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,2、所有者权益的来源和构成,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。,二、反映企业经营成果的会计要素利润表要素,（一）收入1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征是企业在日常活动中形成的。收入会导致所有者权益增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的增加表现为资产的增加或负债减少。,3、收入的确认条件,收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益的流入企业的结果会导致资产的增加或负债减少。（3）经济利益的流入额能够可靠地计量；4、收入的列示符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,（二）费用,1、费用的定义 广义：包括各种耗费 营业成本 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用2、成本与费用的区别3、费用的特征费用是在企业日常活动中形成的。费用会导致所有者权益的减少。费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生表现为资产减少或负债增加。,4、费用的确认条件,费用的确认至少应满足以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。(3)经济利益的流出能够可靠计量。5、费用的列示符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,（三）利润,1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,3、利润的确认条件,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用4、利润的列示利润项目应当列入利润表。,二、会计等式及恒等式,（一）会计等式会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式 资产=权益（基本等式）资产=负债+所有者权益（会计恒等式）收入-费用=利润（扩展等式）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,（二）会计等式的恒等性,资产=负债+所有者权益 增加 增加 减少 减少增加 减少 增加 减少,具体又分为9种类型,资产=负债+所有者权益 资产增加 所有者权益增加 资产增加 负债增加 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 负债减少 所有者权益增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益减少 所有者权益增加 资产减少 所有者权益减少,例如：提取现金4000元备用,资产=负债+所有者权益（600万元）（200万元）（400万元）（600万元）（+4000-4000）（600万元）（600万元）,例如：企业从银行借人短期借款400000元，存入银行,资产=负债+所有者权益（600万元）（200万元）（400万元）（600万元）（+400000）（+400000）（640万元）（640万元）,第二节 会计科目,一、会计科目的概念和意义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。简称科目。意义 1、会计科目是复式记账的基础 2、会计科目是编制记账凭证的基础 3、会计科目为成本核算及财产清查提供了前提条件 4、会计科目为编制会计报表提供了方便,二、会计科目设置应遵循的原则,1、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,三、会计科目的内容和级次,（一）会计科目的内容资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类（小企业）资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类和损益类（企业会计准则）（二）级次按提供信息的详细程度及统驭关系分：总分类科目和明细分类科目 二级科目 三级科目,第三节 会计账户,一、会计账户的概念 会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同可分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户；按其反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。简称总账账户和明细账户。,（二）账户的结构,1、账户的基本结构账户的名称（即会计科目）日期凭证号数摘要（即记录经济业务内容的简要说明）增加和减少的金额余额,帐户的格式,教学中的T形帐户,借方 账户名称 贷方 借方发生额 贷方发生额 借方余额 贷方余额,抵减附加账户,抵减附加账户是指用以抵减或附加被调整账户，以取得被调整账户实际余额的账户抵减附加账户具有两重性，当其余额与被调整账户余额方向相反时，为抵减账户；当其余额与被调整账户余额方向相同时，则为附加账户归属于抵减附加账户的有材料成本差异账户材料成本差异的被调整账户是原材料账户当原材料采用计划成本核算时，原材料账户按计划成本计价核算，同时还应设置材料成本差异账户，用以核算原材料实际成本与计划成本的差额当材料成本差异账户为贷方余额时，与原材料账户的借方余额的方向相反，那么，材料成本差异是抵减账户，其调整的方式是将原材料账户的余额减去材料成本差异账户的余额，以取得原材料的实际成本；反之，当材料成本差异账户为借方余额时，与原材料账户的借方余额的方向相同，那么，材料成本差异又成为附加账户，其调整的方式是将原材料账户的余额加上材料成本差异账户的余额，以取得原材料的实际成本,例：企业购入材料实际成本42000元，计划成本40000元,材料入库：借：原材料 40000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 42000,例：企业购入材料实际成本60000元，计划成本62100元,材料入库：借：原材料 62100 贷：材料采购 60000 材料成本差异 2100,四、账户与会计科目联系和区别,账户与会计科目是既有联系又有区别：它们的联系是：账户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目的账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的载体和具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,第四节 复式记账,一、记账方法的种类记账方法，是将发生的经济业务，根据一定的记账原理和记账规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录将其登记到帐户中去的方法。主要有：单式记帐法和复式记帐法,（一）单式记账法,单式记帐法：是对发生的每一项经济业务，一般只在一个帐户中作出单方面的记录的方法。例如：企业购买办公用品1000元 现金 1000,购买办公用品,（二）复式记账法,复式记帐法：指对发生的每一项经济业务。都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的记帐方法。例如：企业购买办公用品1000元 现金 管理费用 1000 1000,购买办公用品,具有两个显著优点：,（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。目前企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。,二、借贷记账法,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷比相等”为记账规则的一种复式记账方法。（一）、借贷记账法的理论基础资产=负债+所有者权益（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号,一）资产类帐户的结构 借方 帐户名称（会计科目）贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 资产帐户的期末借方余额=期借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额,（三）借贷记账法的账户具体结构,二）负债、所有者权益类帐户的结构 借方 帐户名称（会计科目）贷方 期初余额 x x x 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额,三)成本、费用、支出类帐户的结构 成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他成本、费用、支出帐户一般没有余额。借方 帐户名称（会计科目）贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x,四)收入类帐户的结构 收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。借方 帐户名称（会计科目）贷方 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x,总结归纳如下：,借方 账户名称 贷方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用的增加 费用的减少 成本的增加 成本的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加,（四）、借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法处理经济业务时需进行三步分析，涉及哪些账户、是增加还是减少、根据账户性质判断记账方向及金额。,例如：企业以银行存款支付水电费4000元,借：管理费用 4000 贷：银行存款 4000,例：企业收到投资者投入机器设备一台，价值10000元。,借：固定资产 10000 贷：实收资本 10000,例、以银行存款50000元偿还短期借款。,借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000,例、购入机器一台，价款100000元，其中80000元以银行存款支付，其余20000元暂欠。,借：固定资产 100000 贷：银行存款 80000 应付帐款 20000,例：销售产品50000元，增值税8500元，货款存入银行,借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费 8500,例、企业收到投资者投入机器设备一台，价值60000元，银行存款40000元。,借：固定资产 60000 银行存款 40000 贷：实收资本 100000,例：本月材料消耗情况如下：生产A产品耗用50000元，生产B产品耗用40000元，车间耗用10000元，管理部门耗用6000元。,借：生产成本基本生产成本 A 50000 B 40000 制造费用 10000 管理费用 6000 贷:原材料 106000,书写规范,先借后贷，上下排列，左右错开借：管理费用 4000 贷：银行存款 4000,会计分录,1、会计分录是指明确经济业务应记账户名称、应借应贷方向和金额的记录，简称分录。会计分录的三要素是：记账方向、帐户名称和记账金额。2、按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,3、会计分录的编制步骤,（1）明确经济业务的含义，分析经济业务涉及的应借应贷会计科目名称；（2）确定记账方向（3）确定计入各帐户的金额（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,（五）、借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的试算平衡有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种。（一）账户发生额试算平衡法 账户发生额试算平衡法是以本期全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数是否相等来检验账户记录正确性的一种试算平衡方法。其平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）账户余额试算平衡法 账户余额试算平衡法是以全部账户期末的借方余额合计数和贷方余额合计数是否相等来检验账户记录正确性的一种试算平衡方法。其平衡公式如下：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计（包括期初、期末）,总分类帐户试算平衡表 2000年 11 月30日 单位：元帐户名称 期 初 余 额 本期发生额 期 末 余 额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方银行存款 200000 80000 130000 150000应收帐款 50000 20000 30000固定资产 300000 200000 540000短期借款 100000 50000 50000 100000 应付帐款 50000 50000 20000 20000实收资本 400000 200000合计 550000 550000 420000 420000 720000 720000,再见,