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会计制度设计,授课人：曾方红,第五章 货币资金业务会计制度设计,51 资金业务会计制度设计概述一、货币资金的概念与特点(一)概念货币资金指以货币形态存在的资金。(二)业务特点1业务发生频繁2业务涉及范围广,二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求(一)设计的目标目标：在企业经营管理目标的基础上，结合经营管理的需要，正确进行货币资金收付的核算，加强资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性和合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体目标是：保护货币资金的安全性和完整性。保证货币资金的合规和合法性。保证货币资金业务会计核算资料的准确性和正确性。保证货币资金结算的及时性和正确性。(二)设计要求 合法性 规范性 效率性 及时性,52 货币资金业务内部会计控制会计制度的设计一、职责分工控制制度设计要点：确保不相容岗位相互分离、制约和监督。(一)不相容岗位，这种岗位不能由同一人担任，否则容易发生营私舞弊且不易查觉。在货币资金业务中，这类岗位一般包括：支付的审批与执行、保管与盘点清查、会计记录与监督审计。(二)对出纳人员的要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。二、授权审批控制制度的设计包括：支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。,三、货币资金核算控制制度的设计(一)库存现金的会计控制制度(二)银行存款的会计控制制度(三)票据及有关印章的管理四、货币资金监督检查制度包括：1货币资金业务相关岗位及人员设置情况2货币资金授权批准制度执行情况3支付款项印章保管情况4票据保管情况,53 货币资金业务核算规程的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计通常企业发生货币资金收入业务主要有产品销售收入、材料、废旧物资销售和对外提供劳务、预收款项及预付款项收入等。就凭证设计看，主要有以下两种：1收据(收款单)，通常要求一式三份(出纳、会计、客户)2代垫费用结算单二、货币资金支出业务原始凭证的设计企业发生货币资金支付的情况主要有采购材料物资、发放工资、支付日常费用等，也包括预付款项和预收款项退回。(一)库存现金支出凭证1医药费报销单2定额备用金制和报销单(二)支票结算登记簿(三)应付凭单,三、货币资金处理程序的设计(一)出纳部门收现程序的设计通常是零星项目的现金收入业务。1业务流程 业务部门开出一式两份收款通知，经审核后交出纳部门。出纳部门收款后编制收款收据一式三份，留存一份，客户一份，另一份随收款通知交会计记账。定期进行账账核对。2控制要点 开票人与收款人分离，出纳根据审核后的收款通知收款并开出收据。出纳及会计分别记账。定期进行收款通知、现金日记账和明细账核对。,(二)零星费用报销付现业务程序设计1业务流程 支出费用部门编制报销凭证，经审核后交会计部门。会计部门审核后交出纳部门付款。将报销单送交会计部门登账。2控制要点 费用报销必须有原始凭证。费用报销必须由有关部门主管审核批准。定期进行账账核对。,(三)支票付款签发程序的设计该流程反映企业采用支票付款结算的业务过程。1业务流程 业务部门将外单位收款通知经本部门审核后交会计部门。会计部门审核后交出纳部门。出纳签发支票并在支票登记簿上登记。出纳及会计分别根据支票回执登记账簿。2控制要点 付款前由业务部门和会计部门主管审核。签发支票后应登记备查。签发支票的印鉴由会计主管保管。银行存款日记账与相关账簿核对相符。,第六章 存货业务会计制度的设计,61 存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容和特点(一)感化业务概念及基础工作的设计1存货的概念存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品及周转材料等。存货属于企业的流动资产(具体内容)。2存货的基础工作设计 存货编号的设计，为加强对各类存货的实物管理，一般要对各类存货进行编号。,存货的计量初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。后续计量(发出存货的成本)，这需要选择一定的计价方法。具体使用时，一是要符合有关规定。二是在选用后不得随意更改。存货在会计报表中应当以实际成本列示。期未计量。在资产负债日，存货应当按成本与可变净值孰低计量。即按两者比较中较低的计量。当存货成本高于其可变净值时，按其差额计提存货跌价准备，对已经计提存货跌价准备的，当存货可变净值回升时，应在已经计提存货跌价准备金额的范围内转回。盘存制度确定永续盘存制，这种方法是对各类存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。为保证账实相符和资产安全，在永续盘存制下，也需要对存货进行定期或不定期盘点。,实地盘存制，一些企业限于人力与核算水平，或是对一些难以采用永续盘存制材料，只能采用实地盘存制。在这种制度下：本期发出存货数期初结存数本期收入数期未盘存数实际应用时，应注意：一是平时除建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核。二是在期未除认真盘点外，还应抽查若干存货的凭证，测算其结存数，看是否等于本期的盘存数。(二)存货的特点1 企业持有存货的最终目的是为了出售。2存货是有形资产。3存货是流动资产。4存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,(三)存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。二、存货业务会计制度设计目标和要求(一)存货业务会计制度设计目标1提供存货的各种真实、完整、有用信息。2保证存货的安全。3控制存货的流动。4监督、落实存货的经营责任。5加速存货资金周转，考核存货的经济效益。(二)存货业务会计制度设计要求1严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。,62 存货业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计(一)职责分工与授权批准设计企业应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。(二)授权制度和审核批准制度设计1建立完整的采购登记制度2请购与审批控制设计 建立采购申请制度。加强采购业务的预算管理,(三)采购与验收控制制度设计 建立健全采购与验收环节的管理制度。1建立采购与验收环节的管理制度。建立供应商评价制度 对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。2根据采购及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购可采用订单采购或合同订货等方式。企业应成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。3掌握有关供应商信誉、供货能力。4严格执行验收制度。,(四)付款控制设计1遵守相关制度。2加强预付账款和定金的管理 建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强管理。加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等 管理应付账款。建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。,二、储存业务内部会计控制制度的设计(一)建立专库专人保管制度(二)建立严格的存货计量、记录和管理制度1存货的分类和编号。2存货的计量与记录。3存货的计划和管理。(三)采用永续盘存制此制度能够从账面上随时掌握各种存货的结存数和金额，并用账面结存数和实物盘点相对照，形成一种牵制关系。(四)健全实地盘点制度盘点控制是通过对企业资产进行定期盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方法。,(五)实施存货保险制度(六)建立库存存货质量管理制度包括：存货的残损变质。存货的积压呆滞。应结合盘点及时发现并采取措施。(七)健全存货明细账制度63 存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计(一)主要原始凭证(二)各种凭证传递程序的设计1指定专人填制有关凭证。2不能由一个部门(人员)完成凭证的所有必要手续。3不相容职务分离。4凭证传递要及时。采取套写凭证，可简化手续，提高效率，又便于分析检查。凭证的传递程序应符合业务特点和内控的需要。(三)采购与付款业务处理程序的设计,二、储存业务核算规程的设计(一)储存业务主要原始凭证、账表的设计限额领料单，一种多次使用的凭证，适用于有消耗定额的材料。(二)储存业务主要处理程序的设计,第七章 投资业务会计制度的设计,71 投资业务会计制度设计概述(一)投资，企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资按投资者的意图可分为：1交易性金融资产，随时变现且持有时间不超过一年。2持有到期投资，符合到期日和回收金额固定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。3可供出售金融资产，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产(除货款和1及2)。4长期股权投资，持有时间超过一年的各种股权性质投资。5投资性房地产，为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。,(二)投资业务特点可概括为：能为企业带来未来的经济利益，可直接或间接地增加现金流入量；收益与风险并存；投资资产的流动性强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐弊性；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。1交易性金融资产和可供出售金融资产的特点交易性金融资产的特点 变现能力强，其流动性仅次于现金。能够在公开市场交易并有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定。持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。,可供出售金融资产的特点与交易性金融资产的特点相似，不同之处在于会计核算上在取得资产时将所发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产在取得时所发生的费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益。2持有到期投资的特点 到期日固定、回收金额固定或可确定。属于非金融衍生资产。企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。,3长期股权投资的特点 投资目的不仅仅是使闲置资金发挥效益。投资的风险大。一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动很少；通常企业无意在短期内收回投资。有合同、章程等法律文件的严格约束。会计核算复杂。二、投资业务会计制度设计的目标和要求(一)设计目标1防范投资风险。2保护投资资产的安全完整。3提供真实投资状况的财务信息。,(二)投资业务会计制度设计的要求1安全要求，具体表现为接触控制、核对控制等。2成本效益要求，具体是设计控制点、精简机构和人员，改进控制手段。3权责明确、奖罚结合要求，岗位责任制与经济利益相联系。4信息反馈要求，具体是要在企业内部设置严密的记录和报告等信息反馈系统。72 投资业务内部会计控制制度的设计一、职责分离制度的设计(一)对外投资的决策人与执行人相分离。(二)对外投资计划的编制人员与审批人员相分离。(三)负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离。(四)对外投资处置的审批与执行人员相分离。,二、授权批准制度的设计(一)对外投资决策的授权批准程序(二)对外投资业务实施的授权批准程序(三)对外投资有关权益证书管理的授权批准程序(四)对外投资实施方案变更的授权批准程序三、会计核算控制制度的设计(一)投资取得控制制度的设计1对证券经纪人从事对外投资业务控制制度2投资记名控制制度(二)投资保管控制制度的设计1企业自行保管的有价证券实物，应有专门保管场所。2证券保管人员必须设置证券登记簿，由经手人签名，并定期核对。3企业自行保管有价证券实施，要由与投资业务无关人员进行核对或实地盘点。,(三)投资收益控制制度的设计1对外投资收益收取的控制2对外投资收益记录的控制(四)投资处置控制制度的设计1严格执行审批手续2合理确定转让价格3认真审核相关文件(五)投资盘点制度的设计1对外投资资产清查的账证相符2对外投资资产清查的账实相符3对外投资资产清查的处理,四、财务分析控制制度的设计1分析企业在正常生产经营及扩大生产经营情况下所需营运资本额。据此编制有关预算。2了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。3及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。4定期向最高管理层送交财务分析报告。73 投资业务核算规程的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计(一)投资业务原始凭证1经济人通知单，企业投资经济人进行投资活动的书面记录。2投资合同或投资协议,(1)企业合并方式形成长期股权投资的会计处理 同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，编制如下会计分录：借：长期股权投资(合并日账面价值)贷：银行存款 资本公积 非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，编制如下会计分录：借：长期股权投资 应收股利(已宣告但尚未发放)贷：银行存款 营业外收入(购买成本小于公允价值的差额，反之为商誉)(2)非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理，类比前者。,3债券契约，明确债券持有者与发行企业双方权利义务关系的法律文件。4交割单，企业在证券市场上交易，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证。(1)交易性金融资产的取得和回收 取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放)贷：银行存款 收回交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本-公允价值变动 投资收益注：如收回金额小于资产净值时，借记投资收益，另外还应将公允价值变动转出。,(2)持有到期投资的取得和收回 取得持有到期投资借：持有到期投资成本(面值)-利息调整(差额)应收利息(已宣告但尚未发放)贷：银行存款 收回持有到期投资借：银行存款 贷：持有到期投资成本-利息调整-应计利息 投资收益(差额),5股息红利领款收据6股利分配公告以股票作为长期股权投资的企业，根据股利分配公告作投资收益处理。长期股权在持有期间收益的核算，有成本法和权益法两种。(1)采用成本法核算借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(2)采用权益法核算借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益(按被投资单位实现净损益的份额)注：若被投资单位亏损，则编制相反的会计分录，但减少的投资，应以账面价值为零为限。,7资本公积转增股本公告采用权益法核算时，编制如下会计分录。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积8各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表，指在资产负债表日，按会计确认、计量、记录的权责发生制要求，对持有到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，需要按实际利率编制。对于分期付息的持有到期投资，会计分录为：借：应收利息(按票面利率计算)贷：投资收益(按持有到期投资摊余成本和实际利率计算)持有至到期投资利息调整(按其差额),持有到期一次还本付息投资的，编制如下会计分录：借：持有到期投资应计利息(按票面利率)贷：投资收益 持有到期投资利息调整9股票、债券、基金期未公允价值表，指在资产负债表日，企业编制当日股票、债券、基金的公允价值。公允价值低于账面价值，按差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值高于账面价值，作相反的会计分录。,(二)投资业务账簿的设计设计股票投资、债券投资、基金投资备查账簿。二、交易性金融资产业务处理程序(一)购入资产的处理1业务处理程序2控制要点 进行投资分析，经批准后，由投资部门出具“证券购入通知单”通知部门。财务人员对“证券购入通知单”进行审核，经主管批准后填制支付通知。出纳审核后，按规定办理付款，审核后交投资部门。付款后，出纳取得相关凭证，注明已付款，同时交凭证给会计记账。财会人员根据付款凭证编制记账凭证登记账簿。企业对投资获得的有价证券进行妥善保管。,(二)交易性投资收益业务处理程序1业务处理程序2控制要点 编制投资收益表前核对相关凭证。对已公告发放股利、利息等，尚未收到的，要及时查明原因。定期查阅交易性金融资产账簿。(三)交易性投资出售业务处理程序1业务处理程序2控制要点 出售要经授权批准。投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对单据，确保每笔业务正确入账。(四)交易性投资期未计价业务处理程序1在资产负债日，编制一式两份的公允价值表。2会计收到公允价值表后，及时编制记账凭证账簿。,三、持有至到期投资业务处理程序考虑购入、收益和出售。四、长期股权投资业务处理程序(一)长期股权投资核算方法的选择1选择成本法、权益法的条件影响核算方法选择的决定性因素是双方的关系，投资方对被投资方的关系可分为：控制、共同控制、重大影响三种。按新的企业会计准则，对子公司投资，日常采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法。除此以外，对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算。,2成本法核算的特点和要求主要特点：股权投资一般反映的是股权投资的成本。具体要求是：初始成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被投资方接受投资后产生的累积净利润分配额。3权益法核算的特点和要求主要特点：根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。(1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值，不调整初始成本。反之，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。(2)取得投资后，应当按享有的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在收到利润后，相应减少长期股权投资的账面成本。,(3)被投资单位发生净亏损，应当按享有的份额减少长期股权投资账面价值，以减少至零为限。(4)投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。(5)投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。(二)长期股权投资减值的核算资产减值，指资产可收回的金额低于其账面价值。1有市价情况(1)股权市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于预计的下跌。(2)企业的经营环境及投资所处市场在当期或近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,(3)市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业对投资未来现金流量的折现率，导致投资可回收金额大幅度下降。(4)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2没有市价情况(1)被投资单位经营环境变化，可能导致巨额亏损。(2)被投资单位的产品因市场需求变化，可能导致财务状况恶化。(3)被投资单位失去竞争能力，从而导致财务状况严重恶化。(4)有证据表明投资已经不能给企业带来经济利益的其他情形。如投资可能发生减值情况，应当将其账面价值减少至可回收金额，减少的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的投资减值准备。减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。,附注：有关会计实务处理一、交易性金融资产(1)取得时借：交易性金融资产-成本(公允价值)投资收益(交易费用)贷：银行存款(2)期未计价(资产负债表日)借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动注：如果公允价值增加则做相反的分录。(3)处置时借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 投资收益,二、持有至到期投资(1)取得时借：持有至到期投资-成本(按面值)-利息调整 贷：银行存款(2)期未计算利息借：持有至到期投资-应计利息 贷：持有至到期投资-利息调整 投资收益(3)期满收回本息借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整 投资收益(按剩余差额),三、可供出售金融资产(1)取得时借：可供出售金融资产 贷：银行存款(2)期未计价(资产负债表日)借：可供出售金融资产 贷：资本公积注：如果公允价值减少则做相反分录。(3)处置时借：银行存款 资本公积 贷：可供出售金融资产 投资收益,第八章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计,81 固定资产和无形资产业务会计制度设计概述一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标(一)固定资产的概念和特点1固定资产，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2固定资产的特点 占资产总额的比重大。风险性大。盈利性强。资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。缓慢性：使用价值逐步消耗。任意性：折旧方法可以选择且结果差别大。,(二)固定资产业务会计制度设计的目标和要求1设计目标，强化固定资产投资效益管理、减少投资风险、保证安全完整及合理使用。具体有：保证固定资产取得的合理性。合理确定是先决条件，有两个条件：其一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。其二是该固定资产的成本能够可靠地计量。保证固定资产确认与计量的正确性。保证固定资产的安全与完整。保证折旧方法和处置措施的合理性。2固定资产会计制度设计的要求(见教材P241),二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标(一)无形资产业务的概念和特点1无形资产，企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2无形资产的特点 无形资产没有实物形态。无形资产属于非货币性长期资产。无形资产是为企业自用而非出售的资产。无形资产的获利性具有不确定性。无形资产具有可辨认性。可辨认性的主要衡量标杆是：一是能够从企业中单独分离或划分出来，并能单独或与相关合同等一起用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利能否从企业或其他权利中和义务中划分或转移出来。据此，在新会计准则中，企业自创商誉、内部产生的品牌、报刊名称等，均不作无形资产进行确认。,(二)无形资产业务会计制度设计的目标和要求1设计目标 保证无形资产取得的合理性，这是会计处理的先决条件，两个条件：其一，该资产产生的经济利益很可能流入企业。其二，该资产的成本能够可靠地计量。保证无形资产确认与计量的正确性。保证无形资产的安全和完整。保证摊销方法和处置措施的合理性。2无形资产业务会计制度设计的要求 确保无形资产取得的合理性。为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立和健全相关制度。要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。,82 固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计(一)预算和审批程序的设计1加强预算控制2授权批准制度(二)权责分配和职责分工制度的设计(三)会计核算控制制度的设计1账簿记录的控制2固定资产维护保养的控制3固定资产定期盘点的控制4固定资产折旧的控制5固定资产处置的控制(四)固定资产保险控制制度的设计,二、无形资产内部会计控制制度的设计(一)预算和审核控制制度的设计(二)会计核算控制制度的设计(三)保密控制制度的设计(四)无形资产摊销控制制度的设计83 固定资产和无形资产业务核算规程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计(一)固定资产原始凭证和账表的设计1固定资产基础工作的设计(1)固定资产的构成条件使用期限长于一年，且在使用过程中保持其原有的实物形态。企业拥有固定资产的目的是提供生产经营活动使用，而不是为了出售，固定资产可给企业带来可衡量的未来经济效益。,(2)固定资产的分类设计(3)固定资产的计价设计固定资产有三种计价标准：原始价值、重置价值、净值。(4)固定资产折旧方法的选择固定资产折旧：固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。常用折旧方法：直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。(5)固定资产的后续支出等处理方法这指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则：符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。,费用化支出设计：固定资产的日常修理、大修理等费用在发生时直接计入当期损益。资本化支出设计：先将固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，并将固定资产账面价值转入在建工程，停止计提折旧。后续支出在“在建工程”账户核算，完工交付使用后再转为固定资产核算。固定资产期未计价设计：在资产负债表日，考虑资产减值，即资产的可回收金额低于其账面价值。企业应按账面价值与可回收金额孰低计量，如出现减值，按两者差额计提减值准备。2固定资产业务原始凭证和表格的设计介绍相关业务的分录,(二)无形资产原始凭证和账表的设计1无形资产基础工作的设计规定无形资产条件、无形资产的分类、无形资产的计量、摊销和处置等。2无形资产业务原始凭证和表格的设计介绍相关业务的会计分录二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计(一)固定资产业务处理流程的设计1设备更新申请批准程序2设备采购、验收、付款程序3设备报废清理程序(二)无形资产业务处理流程的设计1无形资产购入业务2无形资产购入业务控制要点,