《会计准则培训》PPT课件.ppt

2006会计准则培训,李志远博客(http:/L)电子邮箱()电话：0311-86612816,石家庄铁道学院李志远 http:/L,2,背景资料 我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。随着改革的进一步深化，为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,3,新会计准则体系的框架结构,第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,4,具体准则（38个）（指导业务处理）（1）一般业务准则(存货、政策变更、估计变更和差错更正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪酬、资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事项、企业年金基金、所得税、建造合同、企业合并等）。（2）特殊行业的特定业务准则（石油天然气开发、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等）（3）报告准则（财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,5,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,6,会计准则与会计制度的关系,从理论上而言，准则与制度无论在内涵还是外延上都存在差别。在内涵上，两者的指导思想是截然不同的。在国外，准则的制定，以英美为代表，其指导思想是“指导性”，因此以原则为导向；制度的制定，以法国为代表，其指导思想是“指令性”，因此以规则为导向。这一差别是准则与制度的根本差别，并最终导致了它们在外延上的差别。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,7,准则以原则为导向，它并不对会计科目和会计报表进行直接的规范，而是侧重于确认与计量，其内容比较抽象、简略，需要会计人员运用较多的专业判断，对会计人员的素质要求比较高。而制度则以规则为导向，它对会计科目和会计报表进行了直接的规范，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体，不需要会计人员运用太多的专业判断，对会计人员的素质要求比较低。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,8,准则与制度在制定和修订的灵活性上也不相同。准则的制定与修改比较方便，这是因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的，单项准则涉及的内容较少，易于增加或减少。而制度采用行政规章的形式，必然要求一定的相对稳定性，并且修改或制定程序较为复杂，自然较缺乏灵活性。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,9,采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符合与国际惯例接轨的原则。近年来，采用准则的形式已经成为国际会计界的趋势。例如欧盟委员会在2000年6月做出财务报告的战略性检讨，建议所有欧盟成员国上市公司最迟由2005年开始使用国际会计准则作为编制财务报告的单一会计标准，并允许非上市公司按国际会计准则编制财务报告。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,10,新会计准则的特点：1、科学性 首先，适应决策需要，新准则更加关注资产的质量、更强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅是营运效果。其次，新准则是一个有机整体。既有一般的原则指导，又有实务的操作指南；既体现了国际协调性，又密切结合中国实际。体例合理，定义科学，表述清楚。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,11,2、全面性 新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业务、新出现的业务）。3、可操作性 不仅对会计确认、计量、记录、报告提供了原则指导，而且，以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式，提供了操作指南。4、与国际会计准则之间的充分协调性 总体看，中国的新会计准则与国际会计准则之间的保持了高度协调性（趋同性），但结合中国的实际，也有一些差异。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,12,5、层次性。基本准则是最高层次，具体准则属于第二个层次，应用指南是第三个层次。6、动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修订。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,13,与IAS的区别主要表现在五点（1）公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度，新会计准则中公允值的适用范围更窄一些、限制更严一些。如：生物资产准则，我国规定采用成本计量（IAS采用公允价）；投资性房地产，我国优选采用成本模式（IAS优选公允价模式）。（2）企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购买法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定，非控制下的企业合并采用购买法，同一控制下的企业合并采用权益结合法。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,14,（3）关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。（4）政府补助的会计处理。IAS规定，企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准则规定，国家有文件规定的，按照国家有关规定（记入资本公积）；没有文件规定的：附有条件的，收到时作为负债，待符合条件时转入当期收入；不附条件的收到时作为当期收入。（5）资产减值的会计处理。IAS规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,15,非金融类公司会计科目,一、资产类1001 现金1002 银行存款1015 其他货币资金1101 交易性金融资产1121 应收票据1122 应收账款1123 预付账款1131 应收股利,石家庄铁道学院李志远 http:/L,16,1132 应收利息1231 其他应收款1241 坏账准备1321 代理业务资产1401 材料采购1402 在途物资1403 原材料1404 材料成本差异1406 库存商品1407 发出商品,石家庄铁道学院李志远 http:/L,17,1410 商品进销差价1411 委托加工物资1412 包装物及低值易耗品1461 存货跌价准备1501 待摊费用1521 持有至到期投资1522 持有至到期投资减值准备1523 可供出售金融资产1524 长期股权投资1525 长期股权投资减值准备,石家庄铁道学院李志远 http:/L,18,1526 投资性房地产1531 长期应收款1541 未实现融资收益1601 固定资产1602 累计折旧1603 固定资产减值准备1604 在建工程1605 工程物资1606 固定资产清理,石家庄铁道学院李志远 http:/L,19,1701 无形资产1702 累计摊销1703 无形资产减值准备1711 商誉1801 长期待摊费用1811 递延所得税资产1901 待处理财产损溢,石家庄铁道学院李志远 http:/L,20,二、负债类2001 短期借款2101 交易性金融负债2201 应付票据2202 应付账款2205 预收账款2211 应付职工薪酬2221 应交税费2231 应付股利2232 应付利息,石家庄铁道学院李志远 http:/L,21,2241 其他应付款2314 代理业务负债2401 预提费用2411 预计负债2501 递延收益2601 长期借款2602 长期债券2801 长期应付款2802 未确认融资费用2811 专项应付款2901 递延所得税负债,石家庄铁道学院李志远 http:/L,22,三、共同类3101 衍生工具3201 套期工具3202 被套期项目四、所有者权益类4001 实收资本4002 资本公积4101 盈余公积4103 本年利润4104 利润分配4201 库存股,石家庄铁道学院李志远 http:/L,23,五、成本类5001 生产成本5101 制造费用5201 劳务成本5301 研发支出5401 工程施工（建造承包商专用）5402 工程结算（建造承包商专用）5403 机械作业（建造承包商专用）六、损益类6001 主营业务收入6051 其他业务收入6101 公允价值变动损益6111 投资收益,石家庄铁道学院李志远 http:/L,24,6301 营业外收入6401 主营业务成本6402 其他业务支出6405 营业税金及附加6601 销售费用6602 管理费用6603 财务费用6604 勘探费用6701 资产减值损失6711 营业外支出6801 所得税6901 以前年度损益调整,石家庄铁道学院李志远 http:/L,25,目 录,一、企业会计准则-基本准则二、企业会计准则-1号 存货三、企业会计准则-3号 投资性房地产四、企业会计准则-4号 固定资产五、企业会计准则-7号 非货币性资产交换,石家庄铁道学院李志远 http:/L,26,六、企业会计准则-8号 资产减值七、企业会计准则-9号 职工薪酬八、企业会计准则-12号 债务重组九、企业会计准则-14号 收入十、企业会计准则-17号 借款费用,石家庄铁道学院李志远 http:/L,27,“基本准则”重点难点解析,石家庄铁道学院李志远 http:/L,28,第一章 总则部分1、会计的目标：统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量2、基本假设 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（权责发生制并入会计分期基本假设）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,29,第二章 会计信息质量要求 对原来12项原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将01年的企业会计制度中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。新的核算原则包括八项(1219条)：客观性、相关性、明晰性、可比性（纵、横）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（历史成本、一贯性、配比、划分收益性支出与资本性支出）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,30,第三章 资产的确认,定义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。删除资产具体分类的内容，由相关的具体准则规定。强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。资产的确认：满足资产定义的同时，应同时满足两个条件才可确认为资产，在资产负债表内列示：a)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量；对于仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应列入资产负债表，只作相关披露。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,31,第四章 负 债 定义：过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。删除负债具体分类的内容，由相关的具体准则做规定。强调负债的三个特征：a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。确认：满足资产负债定义的同时，应同时满足两个确认条件：a)与该项目有关的经济利益很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,32,第五章 所有者权益 定义-企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源包括：所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,33,利得和损失：（1）利得-是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失-是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,34,第六章 收 入 定义-收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认：只有在未来经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少，且经济利益流入金额能够可靠计量时才能确认。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,35,第七章 费 用 定义-费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,36,发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,37,第八章 利润 利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得不是经营收入，但构成利润的组成部分；损失不是费用，但会减少企业的利润。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,38,第九章 会计计量会计计量属性主要包括五种:(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,39,(三)可变现净值.在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,40,(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,41,第十章 财务会计报告 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.,石家庄铁道学院李志远 http:/L,42,石家庄铁道学院李志远 http:/L,43,企业会计准则第1号 存货,石家庄铁道学院李志远 http:/L,44,新旧准则的主要变化,1、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。改进后IAS第2号取消了后进先出法，我国的存货准则也取消了后进先出法，主要是因后进先出法不能真实反映存货流转(成本流与实物流多数不一致）。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,45,2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,46,允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,47,存货准则的重点和难点解析,不包括的范围：生物资产、建造合同。确认：同时满足以下两个条件，才能确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量；,石家庄铁道学院李志远 http:/L,48,存货的计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,49,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,50,发出存货的计价：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,51,存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费 注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,52,不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例12003年末，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：管理费用 22 贷：存货跌价准备 22,石家庄铁道学院李志远 http:/L,53,如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,54,如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按成本计量。例32003年末，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于成本140万元，C材料按成本计量，不计提存货跌价准备。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,55,假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。例42003年末，D材料的成本为100万元，D材料的估计售价为80万元；D材料用于生产乙商品，假设用D材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。乙商品可变现净值=乙商品的估计售价 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元），低于乙商品的成本140万元，D材料应当按照原材料的可变现净值计量：D材料可变现净值=乙商品的估计售价 将D材料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元），D材料的成本为100万元，计提跌价准备12元：,石家庄铁道学院李志远 http:/L,56,注意：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有数量多于合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,57,企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,58,披露 应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（四）用于担保的存货账面价值。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,59,石家庄铁道学院李志远 http:/L,60,企业会计准则第3号 投资性房地产,石家庄铁道学院李志远 http:/L,61,制定背景：随着经济发展和投资观念改变，将房地产作为投资手段已非常普遍，甚至成为一些企业的新的经济增长点。过去，非房地产企业将以投资为目的而持有的土地使用权及房屋建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和折旧。但是这些资产的净值不能反映其真实价值，甚至其市场价值大大高于账面价值。房地产企业按照财政部的规定（解答四），对出租的开发产品设置“出租开发产品出租产品、出租产品摊销”。期末，对意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值作为“存货”项目；对于以出租为目的的开发产品的账面价值作为“其他长期资产”项目，反映在报表中，但本质没有变化。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,62,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产(即：不是自用，而是用于投资）。投资性房地产应当能够单独计量和出售。列入“投资性房地产”科目进行反映，在会计报表中将单列“投资性房地产”项目。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,63,本准则规范下列投资性房地产：已出租的土地使用权。长期持有并准备增值后转让的土地使用权。企业拥有并已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,64,确认：投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,65,投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,66,投资性房地产增加的举例：科目设置：“投资性房地产”（1）外购方式取得例1 甲公司是一家商贸企业，为了拓展经营规模，06.3.1以银行存款购得位于繁华商业区的一层商务楼，并当即进行招租。支付买价600万元，相关税费30万元。借：投资性房地产 630 贷：银行存款 630,石家庄铁道学院李志远 http:/L,67,（2）自行建造方式取得例2 乙企业是一家建筑公司，为了降低经营风险，于06.1.1开始在自己拥有的一块地皮上自行建造商务办公楼，拟用于招租。工期1年，07.1.1完工，于07.2达到预定使用状态。工程建造期间发生人工费600万元，投入工程物资3000万元，假定无相关税费。工程开工时，所占地皮的账面价值4000万元，在无形资产中核算。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,68,借：在建工程 4000 贷：无形资产 4000借：在建工程 3600 贷：工程物资 3000 应付工资 600借：投资性房地产 7600 贷：在建工程 7600,石家庄铁道学院李志远 http:/L,69,（3）其他方式取得例3 丙公司是一家工业企业，06.7.1接受丁公司投入的土地使用权，该土地在丁公司的账面价值4000万元，双方协商按照评估价值作为投资的价值入账。经评估确认的公允价值5000万元。丙公司取得土地后，拟于适当的时机转让。借：投资性房地产 5000 贷：实收资本 5000,石家庄铁道学院李志远 http:/L,70,投资性房地产的后续计量1、计量模式的选择 企业应当在资产负债表日采用“成本模式”对投资性房地产进行后续计量，但本准则第十条规定的除外。采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4号固定资产。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则第6号无形资产。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,71,第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用“公允价值模式”进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,72,注意问题：采用“公允价值模式”计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,73,采用成本模式举例：成本模式-比照固定资产（建筑物）、无形资产（土地使用权)处理。例4 上接例3。假定法律规定有效年限50年。丙公司07.7.1取得土地使用权后，比照无形资产，进行摊销。07.12.31应摊销=5000/50*6/12=50万元借：投资收益 50 贷：投资性房地产 50,石家庄铁道学院李志远 http:/L,74,例5 上接例1假设甲公司从06.4.1开始出租，每月租金10万元。预计使用30年，净残值30万元，采用直线法计提折旧。每月收租金时借：银行存款10 贷：投资收益 10每月计提折旧时借：投资收益（630-30）/360 贷：累计折旧,石家庄铁道学院李志远 http:/L,75,采用公允价值模式举例公允价值模式不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。例6 戊公司06.7.1与乙公司进行债务重组，重组当日戊公司的应收账款3000万元，双方协议由乙公司以一幢楼房抵偿债务。假定房产的公允价值也是3000万元，手续当日办理完毕，无其他税费。戊公司将楼房用于出租，于06.10.1与丁公司签订租赁协议，租期10年，年租金120万元，每年年末结清，参照当地房地产交易市场行情，该楼房06.12.31的公允价值3200万元，07.12.31的公允价值3120万元。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,76,取得时：借：投资性房地产 3000 贷：应收账款 300006年末：借：银行存款 30（120/12*3）贷：投资收益 30由于公允价值大于账面价值200，确认收益借：投资性房地产 200 贷：公允价值变动损益 20007年末：由于公允价值3120小于账面价值3200，确认损失。借：公允价值变动损益 80 贷：投资性房地产 80,石家庄铁道学院李志远 http:/L,77,后续支出：与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规定的确认条件的，应当资本化，计入投资性房地产成本（如对出租用房的改良），比照固定资产的改良处理（将账面价值转入在建工程）；不满足本准则第六条规定的确认条件的，应当费用化，在发生时计入当期损益（如对出租用房的日常修理），比照固定资产的修理处理。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,78,转换 有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（一）投资性房地产开始自用。（二）作为存货的房地产，改为出租。（三）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（四）自用建筑物停止自用，改为出租。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,79,转换时应注意：1、在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值（即相互转换时不能改变账面价值）。分录：由“自用”该为“投资性房地产”时借：投资性房地产（账面价）累计折旧 贷：固定资产（或无形资产、存货)由“投资性房地产”该为“自用”时借：固定资产（或无形资产、存货)（账面价）贷：投资性房地产,石家庄铁道学院李志远 http:/L,80,2、采用公允价值模式的（1）投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借：固定资产（或无形资产等)（公允价）公允价值变动损益（公允价小于账面价）贷：投资性房地产（账面价）公允价值变动损益（公允价大于账面价）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,81,（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，差额计入当期损益；转换当日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的，差额计入所有者权益。分录：借：投资性房地产（公允价）累计折旧（及减值准备）营业外支出（公允价小于账面价的差）贷：固定资产（无形资产等)(账面价）资本公积（公允价大于账面价的差）,石家庄铁道学院李志远 http:/L,82,投资性房地产的处置：当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,83,处置举例：甲公司07.12.31以500万元的价格对外转让一项房产。该房产是甲公司05.12.1以400万元的价格购入的，用于对外出租。采用成本模式计量，购入时预计使用20年，采用直线法提折旧，无残值，营业税率5%。该房产已提折旧=400/20*2=40出售时的账面价值=400-40=360处置损益=500-360-500*5%=115借：银行存款 500 累计折旧 40 贷：投资性房地产 400 应交税费应交营业税 25 投资收益 115,石家庄铁道学院李志远 http:/L,84,披露 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,85,企业会计准则第4号 固定资产,石家庄铁道学院李志远 http:/L,86,一、固定资产的确认，删除了“单位价值较高”的规定固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,新旧准则的主要变化,石家庄铁道学院李志远 http:/L,87,二、重新定义“预计净残值”，引入未来现金流量折现概念 原准则中预计净残值是终值，新准则中预计净残值是现值。,三、规定了弃置费的会计处理 规定：固定资产预计的弃置费用，应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。（有些特殊行业，如核电站在报废时要发生大量的弃置费用),石家庄铁道学院李志远 http:/L,88,预计的处置费用折现值应计入固定资产入帐价值借：固定资产预计处置费用 贷：预计负债预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）发生清理费用借：预计负债预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）固定资产清理（差额）贷：银行存款 应交税费应交营业税,石家庄铁道学院李志远 http:/L,89,四、取消了后续支出的确认原则。后续支出与初始支出的确认原则一样，只要同时符合资本化的条件，就应予资本化，反之，予以费用化。条件是：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,五、计提的固定资产减值准备不得转回 固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,90,固定资产准则重点难点解析,初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,91,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固