《企业金融资产》PPT课件.ppt

第五章 企业金融资产,金融资产是金融工具的一部分，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当按照新会计准则规定，结合自身业务和风险管理特点，将取得的金融资产分类为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.交易性金融资产概念及条件：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：,(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。如期货合同、远期合同、期权等。,2.直指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,概念及条件：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。一般只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：(1)市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产核算的账户设置,企业应设置“交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户对其进行核算。“交易性金融资产”账户。属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的以公允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。,“应收利息”账户。属于资产类，核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”账户核算，不在本账户核算。本账户应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。“应收股利”账户。属于资产类，核算企业交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本账户应当按照被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。,“公允价值变动损益”账户。属于损益类，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本账户应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。“投资收益”账户。属于损益类，核算企业确认的投资收益或投资损失，以及企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益。本账户应当按照投资项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的主要账务处理,核算原则：（1）企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独核算，计入应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时，直接冲减应收项目。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，确认为投资收益。（2）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,核算方法：（一）企业取得交易性金融资产时:借:交易性金融资产（成本）(按交易性金融资产的 公允价值)投资收益(交易费用)应收利息或应收股利(按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或分期付息、一次还本的债券利息:借:应收利息或应收股利 贷:投资收益对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”或“应收股利”账户。,（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:借:交易性金融资产（公允价值变动）贷:公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时:借:银行存款(实际收到的金额)贷:交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）贷或借投资收益同时，将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。,例1华兴股份有限公司200年1月1日为交易购入A公司按面值发行的价值为10000元的一年期公司债券，年利率为10%，其他相关税费为1000元，一并以银行存款支付。例2华兴股份有限公司200年3月1日以406000元为交易购入B股份有限公司于当年1月1日按面值发行的面值为1000元的公司债券400张，债券年利率为9%，债券规定每半年各付息一次，成交时经纪人佣金和其他费用共计800元。例3华兴股份有限公司于200年2月10日以银行存款购入C公司发行的股票10000股，作为交易性金融资产，每股价格为10元，相关税费为600元。,例4华兴股份有限公司于200年4月20日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金的股票10000股，作为交易性金融资产，每股成交价为8元，其中0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利。股权截止日为4月28日，另支付相关税费500元。例5承例2华兴股份有限公司于200年6月30日收到债券的利息18000元.例6承例3C公司9月14日宣告发放每股0.3元的现金股利。例7承例4中的华兴股份有限公司已经收到D公司原已宣告但尚未发放的现金股利4000元。,例8华兴股份有限公司交易性金融资产于200年12月31日公允价值为220000元，其账面余额为215000元。如公允价值低于其账面余额，则做相反的会计分录。例9华兴股份有限公司出售短期投资D股票，其账面价值为243800元，实际出售收入254000元。假设该股票原计入的公允价值变动收益为1000元。教材例：,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（股票、债券、基金等）。但是下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：(1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)贷款和应收款项。,二、持有至到期投资核算的账户设置,对持有至到期投资业务，企业应设置“持有至到期投资”、“持有至到期投资减值准备”、“资产减值损失”等账户对其进行核算。“持有至到期投资”账户。属于资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。本账户可按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,“持有至到期投资减值准备”账户。属于资产备抵账户，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。“资产减值损失”账户。属于损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记本账户，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等账户。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等账户，贷记本账户。,三、持有至到期投资的主要账务处理,核算原则：（1）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。（2）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率：使未来本、息现值=取得时账面价值的利率，利用“插值法”求得。（3）处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。,（一）企业取得持有至到期投资,企业取得持有至到期投资，应按取得该投资的面值，借记“持有至到期投资”账户（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”账户（利息调整）。例10华兴股份有限公司于200年1月1日用银行存款2000 000元购入甲公司同日发行为期三年、到期一次还本付息的债券200张，每张面值为10,000元，票面利率为10%，市场利率为10%，并以现金支付经纪人佣金600元。,例11 假定华兴股份有限公司200年1月1 日购入C公司同日发行的面值为2000 000元债券，期限为3年，到期一次还本付息，票面利率为10%，市场利率为12%，支付总价款1901720元，每年计提一次应收利息，假定无其他附加费用。例12 假定华兴股份有限公司200年1月1 日购入C公司同日发行的面值为2000 000元债券，期限为3年，到期一次还本付息，票面利率为10%，市场利率为8%，支付总价款2104700元，每年计提一次应收利息，假定无其他附加费用。,（二）持有至到期投资应计利息与利息调整的会计处理,1.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”(利息调整)。2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”(利息调整)。,3.收到持有至到期投资持有期间的利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户或“持有至到期投资”（应计利息）账户。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。债券的价格会低于或高于其票面价值，称为折价或溢价，其主要原因是债券的票面利率与市场利率不一致。溢价购入的债券，是为了以后多得利息而预先付出的代价；折价购入债券，是为了以后少得利息而预先得到的补偿。我国新准则规定，溢价或折价在债券购入后至到期前的期限内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销的方法采用实际利率法。,实际利率法下，债券投资的每期实际利息收入等于债券的每期期初摊余成本乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的实际利息收入随之逐期减少或逐期增加。每期实际利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。每期溢价摊销额债券面值票面利率债券投资账面价值市场利率每期折价摊销额债券投资账面价值市场利率债券面值票面利率,以例11资料为例，按实际利率法计算每期折价摊销额，见图表1。,根据上表计算结果，华兴股份有限公司第一年12月31日应作如下会计处理：借：持有至到期投资（应计利息）200000 持有至到期投资（利息调整）28206 贷：投资收益 228206以后各期按实际利率法摊销折价的会计分录从略。以例12资料为例，按实际利率法计算每期溢价摊销额，见图表2。,根据上表计算结果，华兴股份有限公司第一年12月31日应作如下会计处理：（三）出售持有至到期投资（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。,（五）持有至到期投资发生减值的核算资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。教材例：,第三节 贷款和应收款项,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项。(2)持有至到期投资。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、可供出售金融资产核算的账户设置对可供出售金融资产业务，企业应设置“可供出售金融资产”、“可供出售金融资产减值准备”等账户对其进行核算。“可供出售金融资产”账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本账户可按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。其期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。,三、可供出售金融资产的主要账务处理可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期或已宣告发放但尚未领取债券利息或现金股利的，应当单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减应收项目。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。,(一)企业取得可供出售金融资产，为股票投资的：应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”(成本)，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的：应按债券的面值，借记“可供出售金融资产”(成本)，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产”(利息调整)。,(二)资产负债表日，计提利息：可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产”(利息调整)。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产”(应计利息)，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产”(利息调整)。,（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产”(公允价值变动)。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产”(公允价值变动)，贷记“资产减值损失”账户；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)，借记“可供出售金融资产”(公允价值变动)，贷记“资本公积其他资本公积”账户。,(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。(五)出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。举例：,第五节 金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量（可以转回）（二）可供出售的金融资产减值损失的计量（债券减值损失可以转回）参教材P119,