《企业所得税概述》PPT课件.ppt

1,第九章 企业所得税,9.1 概述9.2 企业所得税应纳税额的计算9.3 企业所得税的纳税管理,2,9.1 企业所得税概述,9.1.1 企业所得税的概念9.1.2 企业所得税简史9.1.3 企业所得税的收入状况9.1.4 企业所得税的纳税人9.1.5 企业所得税未来的改革9.1.6 企业所得税的税率,3,9.1.1 企业所得税简史,1、我国的企业所得税制度经历了从差别对待到一视同仁的发展过程。2、原企业所得税：1993.12中华人民共和国企业所得税暂行条例，在原国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税基础上三税合一，实行33的基本比例税率。3、国营企业所得税：A：1983年前：国营企业只上缴利润，不缴纳所得税B：1984、1985对国营企业两步“利改税”：改全部上缴利润为部分上缴利润，同时征收所得税。对大中型国营企业实行55的比例税率，小型国营企业8级超额累进税率1055C：1984国务院：中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）D：1993年宪法修正案，将“国营企业”改为“国有企业”。,4,集体企业所得税与私营企业所得税,1、1950年政务院工商业税暂行条例：将所得税并入企业所得税，规定除国营企业外，所有工商企业所得税，都实行21级超额累进。2、1958工商税制改革：所得税从工商业税中独立出来，称为“工商所得税”，对除国营企业之外的集体经济和个体企业征收3、1985工商所得税改称“集体企业所得税”：国务院中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，税率与小型国营企业相同，8级超额累进4、建国初期，私营企业是企业所得税的主要纳税人；1958年社会主义改造完成，私营企业不复存在5、改革开放之后，私营企业蓬勃发展。1988国务院中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，实行35的比例税率,5,30年企业所得税改革的简要回顾,构建市场经济条件下对各种所有制类型一视同仁的税制体系一直是我国近年来税制改革为之奋斗的目标：1983年开始的两步“利改税”改革开启了我国对国有企业征收所得税的先河；1993年颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例首先统一了内资企业的所得税处理问题；2007年颁布的中华人民共和国企业所得税法则进一步统一了内外资企业所得税。前任财政部长金人庆更是认为，企业所得税法的通过，是我国社会主义市场经济体制走向成熟的重要标志，将有利于为内外资企业、各种所有制类型的企业创建统一、规范、公平的企业所得税制度。,6,9.1.3 企业所得税的收入状况（2008）,7,企业所得税占工商税收比重的变化,8,企业所得税财政归属的演变,1、19942001：地方税2、2002起为中央与地方共享税。2002年中央与地方分成比例为“5：5”。3、2003年起按“6：4”分成。,9,内外资企业税制合并的其他内容,除了合并内外资企业所得税之外，内外资企业税制的合并还涉及以下问题：1、取消对外资征收的车船使用牌照税，对外资企业征收与内资相同的车船使用税2、取消对外资征收的城市房地产税，对外资企业征收与内资相同的房产税、城镇土地使用税,10,由企业所得税转向法人所得税,思考：企业所得税、公司所得税、法人所得税之间的区别和联系？A：“企业所得税”的称谓不科学：个人独资企业和合伙企业，属于自然人性质的企业，不具有法人资格，不应纳入企业所得税的征税范围，而应归入个人所得税B：“公司所得税”的称谓亦不科学：从事经营活动的并不总是以“公司”的名义登记管理，有的以事业单位、公益慈善组织的形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非公司单位。这些组织名义上是非营利的，但实际上却在从事营利性活动。C：以法人作为纳税人的界定标准，可以覆盖全社会的经济活动，实现与个人所得税的有效衔接。法人：corporation；legal person,11,9.1.1 企业所得税的纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,12,COMPANYS RESIDENCY,Resident if,Incorporated in China,or,Carry on business in China,and,Central management and control in China,Voting power in China,13,所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：,实施条例第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,14,多选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。A.在河北省工商局登记注册的企业 B.在日本注册但实际管理机构在石家庄的日资独资企业C.在美国注册的企业设在石家庄的办事处D.在河北省注册但在中东开展工程承包的企业答案：ABD,15,单选题】下列关于财产转让所得来源的确定，不符合企业所得税法规定的是（）。A.不动产转让所得按照不动产所在地确定B.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定C.动产转让所得按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定答案：C,16,9.1 企业所得税的税率,企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%，减按10%的税率课税（预提所得税，Withholding tax）。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税。（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税,17,单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法，不正确的是（）。A.居民企业适用的基本税率为25%B.在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10%C.符合条件的小型微利企业适用税率为20%D.未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为10%答案：B,18,单选题】某企业于2009年7月5日开业，该企业第一年的税款所属期间为（）。A.2009年1月1日至2009年12月31日 B.2009年7月5日至2010年7月4日C.2009年7月5日至2009年12月31日 D.2009年7月1日至2009年12月31日 答案：D1、正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日；3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末,19,小型微利企业,小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）,自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,20,21,关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）,财税20114号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。现将有关政策通知如下：一、自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。请遵照执行。财政部 国家税务总局二一一年一月二十七日,22,2011年9月12日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，会议研究确定了支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。会议提出，将提高小型微型企业增值税和营业税起征点，降低中小企业税收负担。会议指出，将加大对小型微型企业税收扶持力度。提高小型微型企业增值税和营业税起征点。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。小微企业所得税起征额有望提高至10万元，目前国税总局已经制定相关方案并上报。昨天下午全国政协十一届五次会议提案办理协商会上，传出小微企业的利好消息。国税总局副局长宋兰透露。“,23,对小型微利企业的所得税优惠,企业所得税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。目前，我国约有99%的企业是中小企业，中小企业对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了75%以上的城镇就业岗位。,24,对小型微利企业的所得税优惠,受国际金融危机冲击，2008年下半年以来，我国中小企业生产经营困难。中央及时出台相关政策措施，加大财税、信贷等扶持力度，改善中小企业经营环境，中小企业生产经营出现了积极变化，但发展形势依然严峻。主要表现在：融资难、担保难问题依然突出，部分扶持政策尚未落实到位，企业负担重，市场需求不足，产能过剩，经济效益大幅下降，亏损加大等。必须采取更加积极有效的政策措施，帮助中小企业克服困难，转变发展方式，实现又好又快发展。为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,25,某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年亏损30万元，2009年度盈利80万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（）万元。答案：B（80-30）20%,26,应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。亏损结转不得超过5年。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,27,单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）万元。正确答案B答案解析会计“固定资产”=100.893%10.74（万元）增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元）应纳税所得额=101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）,28,甲企业1月接受乙企业捐赠机器设备一套，接受时确定价格为20万元，已提取折旧0.5万元。6月甲企业将其转让，收入额25万元，支付转让机器设备的相关税费1万元。甲企业此笔业务应纳的企业所得税为（）万元。答案：25-1-（20-0.5）*25%=1.125企业接受捐赠的实物资产，接受捐赠时计入企业当期应纳税所得额；出售时，可扣除其成本。本题目问的为“转让环节”企业所得税，与接受捐赠环节无关，接受捐赠环节收入额应为（20-0.5）,29,不征税收入：3项,收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,30,多选题】根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中的下列收入为不征税收入的有（）。A.国债利息收入B.财政拨款 C.符合条件的非营利组织的收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金答案：BDAC为免税收入,31,免税收入：3项,包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。,免税的国债利息收入范围,根据企业所得税法及国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）的有关规定，免税的国债利息收入包括以下两类：一类是企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期取得的国债利息收入；另一类是企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入。计算公式为：免税的国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数。,32,六类债券利息收入不免税,企业所得税法实施条例第八十二条规定：免税的国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。根据该规定，下列六类债券利息及相关收入不免税。（1）企业持有的除国务院财政部门以外部门发行的债券利息收入不免税。但是，根据财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）的规定：对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。,33,六类债券利息收入不免税,（2）企业持有外国政府发行的债券取得的利息收入不免税。（3）企业持有地方政府发行的债券利息收入不免税。但是，根据财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税【2011】76号）的规定：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。可见，地方政府债券利息收入免税有时间及地方政府级别的限制。,34,六类债券利息收入不免税,（4）企业持有的各种企业债券利息收入不免税。企业所得税法实施条例第十八条明确规定，债券利息收入应计入收入总额计征企业所得税。（5）企业在二级市场上转让国债所取得的收益不免税。（6）企业代销国债所取得的手续费收入不属于国债利息收入，均应按规定缴纳企业所得税。,35,36,单选题】某金融企业2009年利润总额为2000万元，营业外支出中列支有通过公益性社会团体向汶川受灾地区的捐赠60万元、红十字事业的捐赠20万元。假设其余项目会计与税法间无差异，该企业2009年应缴纳企业所得税为（）万元。A.660 B.500 C.440 D.460正确答案B答案解析（1）公益性捐赠税前扣除限额=200012%=240（万元）（2）向汶川灾区的捐赠60万元，可以全额扣除；向红十字事业的捐赠20万元，需要计算捐赠限额。（3）准予税前扣除金额=80（万元）（4）纳税调增金额=0（万元）（5）应纳税所得额=2000（万元）（6）应缴纳企业所得税=200025%=500（万元）,37,某服装生产企业2009年度的利润总额为4974493.67元，“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳动部门处以罚款180000元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是直接捐赠受灾地区250000元。要求：指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。,38,答案（1）向希望小学捐赠款项应该按税法规定的捐赠限额12%内税前扣除。捐赠限额4974493.6712%596939.24小于1000000。所以，应以596939.24元在税前扣除，纳税调整增加403060.76元（1000000-596939.24）。（2）违反劳动法被处罚的罚款，不得税前扣除，在利润基础上应该依法调增所得额180000元。（3）预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金，属于非行政性罚款，企业所得税前可以扣除。（4）直接捐赠受灾地区250000元，属于非公益性捐赠，不得税前扣除，所以，在利润基础上应该依法调整增加所得250000元。,