《交易性金融资产》PPT课件.ppt
交易性金融资产,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置,内容提示,重点难点,1、交易性金融资产的定义：,是指企业从证券市场购入的准备近期内出售的投资。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,温 故,什么是交易性金融资产？,取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利,以公允价值计量，且其变动计入当期损益,短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资,丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值,什么是公允价值？,会计科目：,交易性金融资产,成本公允价值变动,温 故,企业按公允价值取得交易性金融资产的成本,公允价值账面余额,出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益,期末持有交易性金融资产的公允价值,资产类,公允价值账面余额,期末，将该账户借方期末余额列示于资产负债表中“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”项目。,公允价值变动损益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额,收益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额,损失,损益类,投 资 收 益,企业出售交易性金融资产发生的损失及相关费用,损益类,企业出售交易性金融资产实现的收益,应收股利、应收利息,资产类,应收的数额,收回的数额,公司尚未收回的数额,期末，将该账户借方期末余额“坏账准备”贷方余额，列示于资产负债表中“应收股利或应收利息”项目。,12月31日收盘价12元,10月1日买入8元,2月20日每股派1元,3月31日卖出21元,交易性金融资产的核算内容,知 新,一、交易性金融资产的取得,入账成本：购买时的公允价值交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本 作为投资费用列支的交易费用,购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？,银行存款,交易性金融资产成本,投资收益（相关费用）,应收股利、应收利息（已宣告未发放）,借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用）应收股利或应收利息 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）,例：,2011年,4,3,2,1,12,11,10,9,10月1日买入 8元,12月31日收盘价20元,2月20日每股派1元,20,8,3月5日收到股利,3月31日卖出21元,相关税费160元 10000股,相关税费400元 10000股,2,34,1,5,(元),表,品诺公司2011年10月1日以每股8元购入华银电力普通股10000股，另支付相关税费160元。,借：交易性金融资产 华银公司股票（成本）80000,投资收益 160,贷：银行存款 80160,公允价值,相关税费,图,表,二、交易性金融资产的应收股利和利息（持有期）,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利。,应收股利（应收利息）,投资收益,宣告,发放,银行存款,持有期间的现金股利和利息,借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,应当确认为投资收益,与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”的区别是？,例：,2011年,4,3,2,1,12,11,10,9,10月1日买入 8元,12月31日收盘价20元,2月20日每股派1元,20,8,3月5日收到股利,3月31日卖出21元,相关税费160元 10000股,相关税费400元 10000股,2,34,1,5,(元),表,借：银行存款 10000 贷：应收股利华银公司 10000,借：应收股利 华银公司 10000 贷：投资收益 10000,2012年2月20日，华银公司宣告分配2011年度的现金股利，每股1元。,2012年3月5日，品诺公司收到华银公司的现金股利。,图,例,三、交易性金融资产期末计量的核算（资产负债表日）,资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。使用的科目为：,“交易性金融资产-公允价值变动”,“公允价值变动损益”,公允价值变动损益,上涨,下跌,交易性金融资产公允价值变动,交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益,公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,公允价值变动损益与投资收益的区别？,例：,2011年,4,3,2,1,12,11,10,9,10月1日买入 8元,12月31日收盘价20元,2月20日每股派1元,20,8,3月5日收到股利,3月31日卖出21元,相关税费160元 10000股,相关税费400元 10000股,2,34,1,5,(元),表,贷：公允价值变动损益 120000,2011年12月31日，公允价值每股20元。,借：交易性金融资产 华银公司股票（公允价值变动）120000,（20 8）10000=120000,图,表,思考：股价下跌，怎么处理？,交易性金融资产,交易性金融资产的处置,四、交易性金融资产处置的核算（处置期）,交易性金融资产成本,交易性金融资产公允价值变动,投资收益,取得价款(公允),结转成本,确认投资收益,“公允价值变动损益”转入投资收益,银行存款,交易性金融资产的处置,公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 投资收益（差额）同时调整公允价值变动损益（或相反会计分录）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）,账面价值,例：,2011年,4,3,2,1,12,11,10,9,10月1日买入 8元,12月31日收盘价20元,2月20日每股派1元,20,8,3月5日收到股利,3月31日卖出21元,相关税费160元 10000股,相关税费400元 10000股,2,34,1,5,(元),表,2012年3月31日品诺公司将华银公司股票全部出售，每股21元，相关税费400元从收入中直接扣除。,借：银行存款 209600,贷：交易性金融资产 华银公司股票（成本）80000,交易性金融资产 华银公司股票（公允价值变动）120000,投资收益 9600,同时：借：公允价值变动损益 120000 贷：投资收益 120000,例,1、交易性金融资产的核算,2、树立正确的投资理财观念，养成投资理财的习惯。,取得（购入时）,期末计量（资产负债日）,现金股利或利息（持有期）,出售（处置期）,学习收获,公允价值,相关费用,实际支付的金额,已宣告未发放,实际得到的金额,差额,有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益,万科公司2011年10月20日以每股20元购入三一重工普通股20000股，另支付相关税费800元。2011年12月31日，三一重工公司每股公允价值10元。2012年3月6日以每股15元转让，相关税费600元从收入中直接扣除。要求：1、作万科公司购入、期末计量、转让的会计录。2、计算万科公司该项投资收益（或损失)金额。,练习题,2011年10月,10,20,20元,10元,15元,1、2008年10月20日借：交易性金融资产 B公司股票（成本）400000 投资收益 800 贷：银行存款 400800,2、2008年12月31日借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产 B公司股票（公允价值变动）200000,3、2009年3月6日借：银行存款 299400 交易性金融资产 B公司股票（公允价值变动）200000 贷：交易性金融资产 B公司股票（成本）400000 投资收益 99400,借：投资收益 200000 贷：公允价值变动损益 200000,万科公司投资收益=300000 400000 800 600=101400（元）,投资收益,借,贷,
