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税收学,授课教师:西安外国语大学商学院 王建喜Email:电话：13891831223办公室：G312办公室电话：85319774,十德：1、“仁”：仁人、爱人、仁爱。2、“义”：大义、正义、公平、公正、公道。中华传统文化把“义”作为人生的终极目标和价值取向。3、“礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、礼仪、礼制。4、“智”：知者、明智、智慧、机智。5、信：“人言为信”。“信”是立身之道、兴业之道、治世之道。诚信求和。诚信是约定俗成的社会交往准则。,6、“忠”：忠诚、忠良、忠恕。忠于事业，忠于祖国，忠于人民，是中华民族崇高的最高最神圣的价值追求。7、“孝”：孝心、孝敬、孝道。中华民族崇尚祖辈传承理念。主要是对父母、长辈之“孝”，强调长幼有序。8、“节”：节气、名节、操守、节制。崇尚理想、信念、信仰。“富贵不能淫，贫贱不能移，威武不能屈”.讲气节、重操守、重名节、软利欲，历经千百年的锤炼和发展,成为中华民族自尊自强的精神支柱和一个人永葆铮铮铁骨的人格追求。,9、“勇”：勇敢、坚强、刚毅。“持节不恐谓之勇”，“持义不掩曰勇”，“投身为义曰勇”，“知死不避曰勇”，“悬命为仁曰勇”，“弃命为仁曰勇”，“胜敌壮志曰勇”。10、“和”：和睦、和气、中和、和平、和谐。求同存异。中华传统文化把“和”作 为最高价值，作为最高的道德境界。“礼用之，和为贵。,第一部分 税收原理,第一章 导论一、税的概念二、税收形式的特征三、对税收概念的理解四、税收的内涵五、税收的必要性（征税的依据）,开篇案例 在许多历史革命中，税收都曾起了一定的作用。英国王约翰要求课征“兵役免除税”（一种早期的赋税形式），加速了1215年的危机，国王被迫妥协签署了自由大宪章。17 世纪，英国王查理一世力图通过税收敛财，被迫重新召集国会，导致了英国内战爆发和查理一世的灭亡。众所周知，税收也是导致法国（1789年）大革命和美国独立战争的重要原因之一。此外，税收还促进了行政管理方法的重要发展。古罗马为了征税需要，经常利用人口普查方法对个人财产进行登记。早在1086年，英国王威廉一世为了使新政府在困难时期摆脱窘境而征税，做成了莫格兰的土地清丈册，为此后若干世纪的课税提供了依据。,一、税的概念（一）关于“税”的字词的理解 1、英文 古希腊liturgy（贡纳）古罗马tributum(贡金 勒索的钱财)tax duty 2、中文 贡夏（臣属将物品进献给君王）1）土贡 与主从关系相连，即王室对其所属部落以及被用武力征服的部落的强制征收。禹别九州，任土作贡。九贡:牲畜、丝织品、酒器用具、珠宝、珍品等。2）与耕种土地联系的贡 平民耕种土地向国王的贡纳。夏后氏五十而贡。,助（法）商 人力之役，或力役之征。井田制：“一井”九百亩，八家农户各分八百亩私田，剩余百亩八家共耕。殷人七十而助。彻（法）周 按亩征收实物的课税制度。周人百亩而彻。民耕百亩者，彻取十亩以为赋。关市之赋，山泽之赋。商周时期，统治者在土地分封制的基础上，推行“井田制”，以“助”、“彻”的形式征收田赋。,初税亩（公元前594年，鲁宣公）改革，履亩而税（公田之法，十足其一；今又履其余亩，复十取一），税收制度形成。“税”这个字出现。税，租也，从禾，兑声。其寓意大概是我国自夏朝产生的税收，开始是以缴纳粮食等农产品为主，而且该缴的一定要缴清，必须兑现。故将“禾”和“兑”二字合并组成税字。春秋后，税的使用范围不断扩大。,赋税 赋以足兵，军赋。税以足食。公元前483年，鲁哀公实施“用田赋”，将军赋与田税合并，形成赋税。春秋后无区别。汉代：田有租，人有赋，力有役。,租税 租是指财产的所有者，在一定时期内让渡财产使用权而取得的代价和报酬。租是经济利益的有偿交换，税是国家无偿的征收，二者的概念是有区别的。但在古代，二者无区别。原因：“普天之下，莫非圣土，率土之滨，莫非王巨”。在这种观念下，国家向诸侯、公卿、大夫征税，同天子以土地所有者的身份，向诸侯、公卿、大夫收租是等同的。这就是所谓的租税合一。唐代以前，二者不分。唐以后，对官田的课征，为租。对私田的课征为税。,捐税 捐-捐纳、捐输，自愿的、临时的。明以后捐纳盛行，捐与税不分。税现代解释 辞海：“税”的释意是“国家对有纳税义务的组织和个人征收的货币或实物”；现代高级英语辞典（牛津大学出版）：tax（税）是指“公民交给政府用于公共目的资金”。,3、总结（税收的产生）人类社会发展到一定历史阶段的产物。产生的主要原因是：私有制的出现与存在，使得国家这个共同利益与其居民的个体利益的不一致，必须将一部分属于私人的所有或占有的剩余产品征集起来为国家所用时，才有必要运用税收。因此，当国家制定稳定的法律征收时，税收产生。在人类社会发展的不同阶段，税的名称各异。,税收的发展历程：1）形式的变化 2）征税依据的变化 3）税收法治发展的变化 4）税制结构发展变化 5）税收地位变化发展,（二）税收的定义 1、税收是一种财政收入或公共收入。2、税收是一种特定的分配关系。3、税收是取得财政收入的手段。4、税收是取得财政或公共收入的过程 税收是国家为了满足社会成员的公共需要，凭借政治权力，按照一定标准，强制、无偿地取得财政（共公）收入的一种形式。,二、税收的形式特征（一）强制性 凭借政治权力，依法律的形式征收。体现法的威慑性、权威性。（二）无偿性 针对具体纳税人而言。征税主体与纳税主体之间的关系：权利与义务的不对等性。（三）固定性 征收有标准，标准一旦制定，则具有相对的稳定性。,三、对税收的概念理解 1、税收的目的是什么？2、税收是由谁征收的？有政府，便有税。3、国家征税的依据是什么？4、税收与其他财政收入的区别。5、税收的本质（分配）。6、税收是调控经济的重要工具。7、税收是权利的成本,总结：税收的职能 1）财政收入 2）分配(收入调节)3）调控 4）监督 5）其他,四、税收的内涵 税收的内涵介于负担与义务之间：交换，但不是等价的。Taxes are what we pay for civilize society.,对纳税人而言，税收是苦不堪言的物质和精神重负；对国家而言，它希望人们把纳税视为一种义不容辞的责任。两者的统一就是交换，这一条件便构成“契约”。税收也应该是国与民意思表达一致之下的自然选择：人民通过纳税获得国家的保护，国家凭借人民完纳税收维持自己的正常运行并提供人民需要的公共产品。这种交换性质的揭示足以统摄“负担”与“义务”二方面内涵。,另外的解读：1）税收主体 2）税收依据 3）税收范畴 4）税收形态,五、税的必要性（征税的依据）（一）需要分担论 1、公需说 2、义务说 3、牺牲说 税收是人的一种牺牲，使人得以在社会中生存。4、掠夺说 统治阶级对被统治阶级的掠夺。,(二）劳务报酬论 1、交换说：国家提供公共产品，人们对使用 这些产品而进行支付 2、保险说：（三）经济调节论 1、社会政策说：调节社会的一种有力的政策 工具 2、经济调节说（市场失灵说）通过税收调节资源配置,市场失灵,1、公共品 2、外部性 3、自然垄断 4、信息不对称 5、风险与不确定性 6、收入分配不公 7、宏观经济失衡,公共品 非排他性和非竞争性 免费搭车外部性 正的与负的自然垄断信息不对称 败德行为和逆向选择 事前偏好与事后偏好的反差风险与不确定性 不确定性-预期与实际不符-风险溢价-市场失灵收入分配不公与有益品宏观经济不稳定,思考题,1、试评价“无税收，则无财产”这句话。2、在中国，为什么人们总是依赖于血缘关 系和非正式的人际网来培养可靠的承诺？税收能否改变上述状况？请谈谈你的看法。3、试评价“只有小人物才纳税”这句话。,西方文化的特点与税制的选择 1、对经济利益的追求成为人主要目标和价值表现，是人之至善。追求经济利益是人类多数人的普遍动机。2、价值从内在途径获得，而不是从别人的评价中检验。个性、创新、合法奋斗等是其主流。3、追求经济成功的手段以严格的核算为基础而理性化，在生活和行为方式的中具有注重精确的特征。重视效率，注重时间的节约、投入产出的对比。形成注重经济质量的经济运行体制。,4、超越血缘关系的信任普遍化，造就出发达的社会中介组织，以及建立在非血缘关系基础上的现代企业组织。既有为追求经济利益的竞争，又存在广泛信任的合作关系。5、人际关系比较注重共同利益和长远发展，讲求社会性、信用和诚实，重视成本观念。,政治法律：注重精确和确定，法律可操作性较强。个人之间：重利不重义，重理不重情。治税和纳税注重法律的规定，不重人 情关系。税法执行严格，税务人员在处理 税务案件中十分尽责。,中国文化的特征 1、追求经济利益只是作为生活的手段而不是目的。2、讲面子的传统习惯，导致从外在的途径获得价值的表现方式。3、人情至上、注重关系的传统使法律难以严格执行，内外有别的关系网络秩序导致信用的非普遍化。,在中国，有血亲关系者的互助，谈不 上交换，而其余则礼尚往来，属于交换关系。群体以最具有共同性的归属特征来建立。网络内可推己及人、互相信任，与外人打交道时，却是“人不为己，天诛地灭”。形成信任的非普遍性和社会的诚信度低。重人情，讲面子，搞关系。法律显得苍白无力。,第二章 税收制度与税收分类 一、税收制度（一）税制含义 1）国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。,其实质反映了国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税和纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总和。2）税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。,税制也可以说是在一个征税主权下，由税种体系、各种税收法律及征纳管理办法所组成的聚合体，具有自然属性和人为属性。,自然属性-税收本身固有的内在结构，是税的内在基础，为税的自然制度。人为属性-对自然制度的法制化，使税收行为制度化、法制化、规范化和长期化。狭义税制-国家各种税收税法、暂行条例、实施细则、税收管理体 制、税收征管法、征收办法、规定等。广义税制-还包括税务机构的设置、计划、会计统计、税务行政复议征管组织形式等。,（二）税制的法律级次 1、税收法律-国家最高权力机关以法律程序制定。2、税收法规-国家最高行政机关、地方立法机关根据职权或授权制定。3、税收规章-税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关授权，以有关法律法规制定。,（三）税制与税法 1、税法定义 税法-国家制定的调整税收分配过程中所形成的权利与义务关系的法律规范的总和。税法是税收制度的法律体现形式。税收实体法-规定税收法律关系主体的实体权力、义务的法律规范的总称。内容：纳税实体、客体、计税依据等。税收程序法-调整税收活动中发生的程序关系的法律。,税法的特征：（1）税与法的共存性（2）税法关系主体的单方固定性（3）税法关系主体之间权利和义务的不对等性（4）税法结构的综和性,2、税制与税法的一致性 在单一税制和单一税法中：（1）调整对象相同（2）构成要素相同（3）内容相同3、税制与税法的区别：（1）税收基本制度和实施细则方面的立法权限不同。（2）两者涉及的范围不同。所有的税收法律规范都可称税收制度。税法仅指税收法律。,任何税制都必须经过立法，得到国家和政府的确认、保护和推动，才能充分发挥其职能作用。两者的关系：税制决定税法，税法为税制服务。,（四）税制结构 1、含义,税制结构是在具体的税制类型条件下 产生的,税制结构是指一国各税种的总体安排,在税制结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式,单一税制,复合税制,2、类型,单一税制主张,复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。复合税制是一种比较科学的税收制度，为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种税源和税率。,复合税制的分类,实物税,货币税,劳役税,一般税,特别税,所得税,商品税,财产税,经常税,临时税,对人税,对物税,对行为税,按课征对象,按存续性,按缴纳方式,按课税目的,按课税客体,3、税制结构模式 1）以直接税为主体的税制结构模式 2）以间接税为主体的税制结构模式 3）以间接税和直接税为主体的税制结构模式,4、税制结构的演变,（五）税制改革(tax reform)通过税制设计和税制结构的边际改变来增进福利的过程。现行税制的重大变化,1、税制改革的原因 1）目标太多，未实现。2）税基被侵蚀 3）税制不公平 4）税制发出的信号与政府的目标不符 5）税制未能实现再分配的目标,2、税制改革的理论基础 公平课税论 最适课税论 财政交换论 税收通过政治程序对个人权益集团进行分配，应求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。,二、税收要素,（一）税收的主体和客体 1、主体：说明谁来征税 权利主体：征税的主体。义务主体：纳税义务的承担者。即纳税主体（tax payer）纳税人。负税人（tax bearer）2、客体：征税对象（object of taxation)税种区分的主要标志。征纳双方权利与义务所共指的对象。包括财产、收入、货物、行为。说明对什么征税。,税目（tax items）-征税对象的具体化,规定了一个税种的征税范围。反映征税的广度。纳税义务范围的确定取决于征税主体与客体之间的某种联系或财政依附关系。表现形式：人的依附：权利主体与其本身有密切关系或联系。自然人-国籍等 法人公司注册地等 经济依附：权利主体与客体之间的关系 不密切、不长期、不固定,但存在经济利益。,关系结果：无限纳税义务人的依附造成 纳税人要就全世界范围取得的所得或拥有的财产，向某一特定国家纳税。有限纳税义务经济依附造成 仅就来源于一国境内的所得或拥有的财产向该国纳税。,征税权的确定考虑的因素：人的依附和经济依附。税目的设置方法：列举法 概括法,（二）税基（tax base）征税的基础或依据，或应纳税的经济活动的范围和领域。税制角度 经济基础：收入、消费、财产 税种角度计税依据 经济税基：受人的行为影响，影响人的经济行 为选择。（各国的选择）非经济税基：纳税人不能控制和影响。例如：人头税。税基和税源 税源税收的经济来源。以收入形式存在。税基存在形式：收入、支出。,（三）税率（tax rate）1、概念 计税的尺度。税制的核心，反映对税基征税的程度。应纳税额与计税基本基数之间的比例 2、表示方式：用绝对量表示：固定税率(fixed sum tax rate)（按课税对象的一定计量单位，直接规定固定的税额，又称固定税额。）百分比：比例税率(proportional tax rate)3、通常的表示方式,比例税率Proportionaltax rate对同一课税对象，不论其数额多少，都按同一比例征收。累进税率progressive tax rate随课税对象数额的增大而提高的税率，即按课税对象数额的大小分别规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。,税率,比例税率,税基,税率,税基,累进税率,a.全额累进税率：征税对象的全部数额都按其相应等级的税率计税。400 以下（400）5%400 5%4001000 10%800 10%b.超额累进税率:对每个等级部分分别计税,各级税额之和为应纳税额。401 10%与 400 5%400 5%+1 10%C.全率累进税率：以计税依据占某一级税额的比例为划分级次的依据，每个级别从低向高规定相应的税率。,累退税率,税率 税基,现实中无，常用于分析税收负担与纳税人之间的关系。其系指当纳税人收入增加时，税额占纳税人收入比重反而降低的一种现象。特别是用于低收入者和高收入者税收负担的比较。,常见现象：比例税中的累退：边际消费倾向递减；累进税中的累退：税率的增加小于计税 基数的增加。税率随计税基数增加而提高，但计税基数每增加一个数额，税率的提高就小一点，甚至在收入超过一定数额时，所有收入都按一固定的税率征收。,4、经济分析中常用的表示方式 边际税率（marginal tax rate）=税收增加额/税基增加额 增加一定的计税基数使用的税率 1000 以下（含1000）5%1000 5%=50 10002000 10%2000 10%=100 计税基数增加1000的边际税率=100/1000 在超额累进下对计税基数各段增加部分使用的税率即为边际税率。在累进税率表中每一级税率都是边际税率。,平均税率（average tax rate）=税收总额/税基总额 比例税率中，平均税率=边际税率 累进税率中，平均税率边际税率名义税率(nominal tax rate)=税法法规规定的税率实际税率(effective tax rate)：纳税人实际负担的税率=应纳税额/计税基数（无税收转嫁下）,（四）纳税环节 缴纳税款的环节 单环节征税 多环节征税（五）纳税期限 缴纳税款的法定期限,（六）征税优惠（税式支出 tax expenditure）征税优惠措施的存在，减少了财政收入，让利予特定的纳税人和特定的经济活动，其实质就是政府为了特定的社会和经济政策给与某些纳税人的补贴。减税(tax abatement)、免税(tax exemption)和起征点,减税和免税简称“减免”。减税是指对纳税人的应纳税额少征一部分。免税则是免去全部税款,有时也指税法中规定免予征税的项目。减免的结果是减轻或免去纳税人的税收负担。起征点是指计税基数达到征税标准开始征税的数量界限。免征额是指税法规定的课税对象中免于征税的数额。,税收扣除(tax deduction)（免征额）在计税基数中预先扣除的部分。优惠税率(preferential tax rate),税收抵免(tax credit)允许特殊的支出项目从应纳税额中扣除。投资税收抵免和外国税收抵免 税收递延(tax deferral)（延期纳税）允许纳税人推迟纳税期限或分期缴纳的税款。加速折旧。亏损结转 以某个纳税度的亏损冲抵以后年度（向前结转）或以前年度（向后结转）的利润。优惠退税(preferential tax refund)（七）税收违章处理,三、税收分类（一）按征税对象性质分类 商品劳务税(taxes on goods and services)、所得税(taxes on incomes)、财产税(taxes on property)、资源税、行为税（二）按税负转嫁分类 直接税(direct taxes)、间接税(indirect taxes（三）按计税依据分类 从价税(ad valorrem taxes)、从量税(specific taxes)（四）按税收收入归属分类 中央税、地方税、共享税（五）按税款缴纳形式分类 实物税、货币税（六）其他分类,思考题1、世界各国税制改革的潮流是什么？2、对第一章的第二题能否结合本章内容有进一步的理解？3、对富人征税，税率一定是累进的吗？,第三章 税收负担与转嫁,一、税收负担（tax burden)（一）含义 纳税人缴税而承受的货币损失或经济福利的牺牲。表示方式：税收负担率 常用纳税人实际纳税占其生产额、收入额、收益额、所得额、财产额等比例表示。征税：政府 税收收入（绝对值）纳税人 税收负担（相对值）税收负担与税收收入数量上相近,税收负担体现着国家与纳税人之间的分配关系，是国家制定税收政策的核心，也是研究制定税收制度法规和调整税收政策的主要依据。,（二）税收负担的分类 1、根据考察层次划分 1）宏观税收负担率 2）中观税收负担率 3）微观税收负担率 2、按实际纳税情况划分 1）名义税收负担率 2）实际税收负担率 3、按能否转嫁划分 1）直接税收负担率 2）间接税收负担率,（三）税收负担的衡量指标 1、宏观税收负担率 1）国民生产总值负担率(T/GNP)=（税收收入总额/国民生产总值）100%2）国内生产总值负担率(T/GDP)=（税收收入总额/国内生产总值）100%3）国民收入负担率（T/NI)=（税收收入总额/国民收入总额）100%,相关链接：一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总值的比重。二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重。三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同期国内生产总值的比重。我国预算内财政收入包括税收收入和预算内非税收入，预算内非税收入包括国有资产经营收益、纳入预算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入以及其他收入等。四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期国内生产总值的比重。我国政府收入包括预算内财政收入、纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等。五是美国福布斯杂志使用的宏观税负评价方法。自2005年中国纳入福布斯全球税负痛苦指数评选体系以来，排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二位。,国民生产总值=国内生产总值+国外净要素收入常用指标国内生产总值负担率，原因：1）GDP能更确切的反映一国实际生产规模，计算较为简便；2）税制结构一流转税为主体3）GDP计算范围与税收计算范围比较一致,2、微观税收负担率 1）企业所得负担率=(企业实际缴纳的所得税/企业实现的利润)100%2）企业综合负担率=(企业实际缴纳的各种税/企业税利总额)100%3）个人税负率=(个人缴纳的各种税/个人收入总额)100%,税负痛苦指数 福布斯的税负痛苦指数是以各地区最高边际税率计算的，被选用的各税种最高边际税率加总的结果就是税负痛苦指数。具体来说，就是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税（或销售税）最高法定税率直接加总。对应我国的具体情况就是：财产税为零，其他各税依次为企业所得税33%、个人所得税45%、雇主社会保险即公司缴纳的社保金44.5%、雇员社会保险即个人缴纳的社保金20.5%，增值税17%，于是最高边际税率直接加总得出的税负指数为160。,相关链接 近年来我国税收增长幅度大于GDP的增长幅度 税总局的解释：1)价格因素与统计口径的差异（税现价 GDP不变价）2）税收结构与GDP的结构差异（税=（2+3）产业的增加 值 GDP=（1+2+3）产业增加值 3）外贸进出口对GDP的增长与税收的增长影响不 同（GDP核算进出口的净值 一般贸易GDP 减项 一般贸易税收 加项）4）征管的加强 5）累进税制对税收增长的促进,（四）影响税收负担的因素 1、社会经济发展水平 2、国家职能范围 3、财政收入结构 4、非税收入因素 5、政府的宏观经济政策和社会政策 6、税率与税基 7、企业经营水平与效率 8、个人收入分配制度 9、税收征管效率 10、其他,二、税收负担转嫁（一）相关概念 1、税收转嫁（tax shifting）（美国)纳税人缴纳的税款通过各种途径转由他人负担的过程。2、税收辗转(tax translaction)（德国）3、税负归宿(tax incidence)税负运动的终点或最终归着点。或消费者支付的价格和生产者接受的价格之间的差额所反映的税收程度。税负在市场上的买方和卖方之间的实际划分。法定归宿(legal incidence)经济归宿(ecnomey incidence),（二）税负转嫁的方式 1、前转(forward shifting)2、后转(backward shifting)3、消转(diffused shifting)4、散转 5、税收资本化(capitalization of taxation)特定交易中买主将购入商品在以后年度所必须支付的税收，在购入商品的价格中要求卖主预先一次性扣除，从而降低商品价格。即卖主承担税款。后转的一种形式。现在承担未来的税收（主要发生在资本品交易中）。,税收资本化一般表现为课税资本品价格的下降。赋税折入资本必须具备一定的条件：1）课税对象必须是资财，每年均有相同的税负；2）另有不予课税或轻税的资财可购；3）课税品必须具有资本价值等。,例如，某公司发行债券的面价为100元，年息5%.但因国家课征利息税1%，使得这种债券的面价降为八折（即面值100元折价80元出售）。这时税收已从债券的资本价值中扣除，扣除之数恰好等于税收的还原价值（1元的税收还原为20元的资本）。债券购入者由于已低价买得债券，因而预先就转嫁了今后若干年应纳的税款。,比如,某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房房价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。,税负转嫁的图示：,税收冲击,经济纳税人要素供给者,经济纳税人产品购买者,法定纳税人,散转,压价,提价,后转,前转,三、税负转嫁的局部均衡分析,1、对买方征税 向买方征税，使需求曲线左移，从而形成新的均衡点,Pd,Ps,P0,P,Q,Q1,Q0,S,D,D1,A,P0、Q0是未征税时的均衡价格和均衡产量Pd为买方支付的价格 Ps为卖方得到的价格 Pd=买方支付价P0PS=卖方得到价P0PdPS 税额=PdPS 税收收入=PdABPs,B,结果：税负是由买卖双方承担的，买方是通过 减少购买数量来实现税负转嫁的。,2、对卖方征税 卖方因被征税使得供给曲线右移，使得 PsPd,D,S,S1,Q,P,Pd,P,PS,Q1,Q,结果：税负是由买卖双方承担 卖方是由提价的方式来转嫁税负。税收楔子（tax wedge）,3、税收的无关性定理 无论对买方或是卖方征税，税负都是由买卖双方共同承担的4、税负的大小与供求曲线的弹性呈反向关系 弹性越大者承担的税负越小,S1 S1 S0 S0 D D 需求有弹性时，税负的主要承担者为卖方 需求缺乏弹性时，税负的主要承担者为买方 四种特殊情况下税负的画法：在一方一定下，对另一方征税,5、税收的代价 无谓损失（超额负担）(deadweight loss)由于市场不处于竞争性均衡状态而导致的经济剩余的减少。,P,Q,S,D,P1,A,B,税前：A为消费者剩余B为生产者剩余,a,c,b,d,f,e,PD,P,PS,P,Q,D,S,税后：a为消费者剩余f为生产者剩余b+d为政府得到的税收,可见c+e是征收的代价，即无谓损失（超额负担）,6、无谓损失的决定,Q,P,Q,Q,P,P,小额税,中额税,大额税,无谓损失,税收规模,税收收入,税收规模,拉弗曲线,四种特殊情况（马歇尔曲线）,D弹性为0，无无畏损失,D弹性无穷大，,S弹性无穷大，,S弹性为0，无无谓损失,P,Q,Q1,D,S,D1,D,S,S1,D,S,D,四、影响税负转嫁的因素 1、税基选择 影响转嫁的程度 2、税基宽窄 宽易，窄难 3、税收管辖权范围 范围大，人们跨区购买的可能性小，转嫁容易；反之，则难。,4、商品或要素的供求弹性 5、生产成本的变动趋势 成本递减下易转，移成本递增下难转 6、时间 长难，短易,思考题 1、试评价：1）一种没有无谓损失的的税不能增加任何政府收入。2）不增加政府收入的税也不会有任何无谓损失。2、税收归宿的局部均衡分析有何局限性？,第四章 税收的经济影响,一、税收的宏观效应（一）税收的经济增长效应 1、税收乘数对国民收入的影响,Y=C+S+T=C+I+GY-国民收入 b-边际消费倾向C-消费支出 t-税率I-投资G-政府支出,税收对国民收入的影响,Y2,Y0,Y1,E/,E,E/,AE,Y,AE,AE/,AE/,450,0,AE总支出,税收对国民收入的影响程度,结论：1）税收与国民收入负相关。2）税收增减时，国民收入成倍增减，倍数为b/(1-b)倍。3）减税，有利于经济增长,2、宏观税负水平与经济增长,t,T,0,A,B,t0,拉弗曲线,含义：1）高税率不一定取得高收入。2）获得同样多的收入，可以采取高低不同的税率。3）税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系。,3、税制结构与经济增长 经济发展水平决定税制结构,（二）经济周期稳定效应 1、自动稳定器 税收制度本身所有的对经济的自动反映和调节能力，使税收稳定经济的内在自动机制。税收随国民收入的增减而增减，自动的影响社会总需求的变化。,作用过程 经济增长，GNP上升，个人收入和企业利润水平上升，税收收入增加，相对减少个人和企业的可支配收入，减轻了需求过旺的压力；反之，则相反。调节能力大小的决定因素：税收弹性系数,自动稳定机制的决定因素 1）累进税制。2）累进税率对私人部门可支配收入的影响。累进税制下：经济处于繁荣阶段或通胀时期，人们货币收入增加，税级爬档(bracket creep)，导致纳税人缴纳税额增加，由此减缓纳税人的可支配收入，从而抑制总需求的膨胀。衰退期，人们收入减少，税档下降，税收自动减少，由此缓解私人部门可支配收入下降，阻止需求的过渡萎缩，有利于经济的复苏。,局限性：内在稳定器在经济复苏中，一部分增加的收入会被税收所吸收，从从而抑制了需求的增加。因此，长期来看，税收对经济复苏的阻碍作用较大。而且，内在稳定器越大，阻碍作用就越大，即财政制动器财政拖累（fiscal drag）。随着经济的增长，税基增大，税收在税率不变的条件下，也会上升。内在稳定器只能缓和而不能消除经济的波动,2、相机抉择机制 政府根据经济运行的态势而主动采取的财政收支变动措施，以消除总需求和总供给的缺口。特点：逆经济形势而动。ASAD 减税，减少税基 ASAD 增税，扩大税基，增加税种 限制条件：1）对经济形势的判断 2）政治上的阻力 3）政策时滞：认识、决策、执行、反应。,二、税收的微观效应（一）收入效应 因收入购买力下降或上升对消费所作的调整。征税是纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的转移。即税后个人在两种物品之间的消费的边际替代率保持不变。设某人收入为Y，产品：X和Z，价格：Px 和Pz 税前约束：Px X Pz Z=Y,z,x,z1,x1,A,B,AB：无税情况下的约束线,A/,B/,x,z,斜率为,PZ,PX,A,B,E1,E1,E2,X2,Z2,A/B/:有税情况下的约束线,税后实际收入由Y下降到Y/(1+t)，预算线平行内移 税后无差异曲线的斜率等于税后预算线的斜率，即,对X、Y征收相同的从价税(税率为t)后,X和Z的边际转化率 上式意味着个人行为税前符合帕累托效率 上式意味着个人行为税后也符合帕累托效率。即税收收入效应未改变人们的行为方式，也没有对资源配置产生扭曲。（二）替代效应 价格变化后，人们用一种价格下降的商品替代其他价格不变的商品，增加对价格下降商品的需求。税收的征收使纳税人的行为发生改变，而以另一种方式取而代之。此时资源在向政府部门转移过程中，对个人行为产生扭曲。,而此时生产的边际转化率,设只对X征税，则个人预算约束变为 税后预算线的斜率:税后个人在商品X和Z之间的边际替代率,帕累托效率被破坏,（三）税收效应的分解 1、收入效应替代效应,x,Z,A,C,F,c,a,b,a-c为收入效应，c-b为替代效应随着对X产品征税，X产品价格升高，收入Y相对减少X的价格上升，Z的价格相对下降，人们多买Z以取代X,税收的收入效应会减少人的实际收入，降低个人的实际收入。而税收的替代效应会改变个人的行为。,2、替代效应收入效应ac_ cb-,a,c,b,x,z,替代效应,收入效应,x0,x1,x2,0,三、税收效应的具体表现（一）税收对劳动的影响 1、简单分析 目的：研究税收如何使人们的劳供给最大化，分析税收如何干扰人们在劳动力投入方面的选择。假定：1）个人的劳动时间可以变化；2）工资率是唯一的，劳动供给有完全弹性；3）所得税按比例税率课税，政府支出对劳动力没有影响。,W1,W2,L2,L1,S,工作时间,L1、W1是无税时的工资率和工作时间。收税后，W、L下降，变为W2、L2征税减少劳动供给,小时工资率,在劳动力供给曲线向后弯曲时，征税使得工资率下降，劳动供给增加,L1,L2,W1,W2,政府征税促进劳动供给增加,2、比例所得税对劳动供给的影响 经济学理论：个人福利水平的提高不仅存在于劳动所得的收 入中，还存在与闲暇所获得的精神享受之中。经济分析：1）闲暇是一种优质商品；2）人们所拥有的时间：劳动与闲暇；3）二者存在替代关系，工资率是二者的价格。结论：分析税收对劳动供给的影响就是分析其如何影响个人在劳动与闲暇之间的选择。,a,b,a,b,闲暇,闲暇,收入,收入,L1,L1,L2,L2,劳动增加,劳动减少,1）收入效应替代效应，劳动供给增加,L1,L2,L3,a,b,c,闲暇,收入,I1,I2,劳动,0,税前劳动供给为BL1，税后劳动供给为BL2。增加量为L2 L3，这一结果是由于收入效应与替代效应相互作用的结果。ac-收入效应，cb-替代效应，ac cb,B,A,2）收入效应替代效应，劳动供给减少,B,A,闲暇,收入,L1,a,b,c,L2,L3,I1,I2,0,税前劳动供给为BL1，税后劳动供给为BL2，劳动力供给减少L3L2,这一结果是由于收入效应与替代效应相互作用的结果。ac-收入效应，cb-替代效应，ac cb,3）收入效应=替代效应，劳动供给不变,a,c,b,L1=L2,L3,B,A,闲暇,收入,0,税前劳动供给为BL1，税后劳动供给为BL2，劳动力供给不变,这一结果是由于收入效应与替代效应左右方向相反的结果。ac-收入效应，cb-替代效应，ac=cb,3、累进税与比例税的比较,I2,I3,闲暇,收入,L3,L2,B,A,C,0,b,c,L1,a,I1,累进所得税的特点是税率随着计税基数的增加而递增。在累进税中，平均税率和边际税率都增加，而且边际税率总是大于平均税率。而在比例税中，税率相对于计税基数保持统一，而且边际税率和平均税率总是相等。一般而言，平均税率产生收入相应，激励劳动供给增加，边际税率产生替代效应，导致劳动供给减少。所以，累进税中的替代效应要大于收入效应。但是累进税制的特点决定了其对劳动供给的影响是不定的。,1,2,3,4,5,AR=MR,平均税率AR,累进税率MR,收入组别,税率,累进税与比例税中边际税率表与平均税率,在累进税种，不同收入组别的人对应不同的税率，因此，很难预测累进税对社会劳动供给总量的影响是什么。,（二）税收对储蓄的影响,c1,C1/,C1/,C2/,C2/,a,b,a,b,c2,c1,C1/,C1/,C2/,C2/,c2,（三）税收对投融资的影响 1、税收对投资报酬的影响 税后企业投资报酬率=利润（1-税率）/投资额 2、税收对投资能力的影响 1）企业留利：税前与税后 2）折旧、加速折旧、全额提取 税前扣除，降低了企业购买资产的有效价格，相当于政府承担了企业的一部分成本。3）股票和债券融资 债务利息可税前扣除，股息收入不允许，短期资本利得较低的税率，长期资本利得只要不实现，则免税。,3、税收对投资风险的影响 税收有可能鼓励而不是抑制风险承担行为。1）无税时的资产选择行为 投资考虑因素：预期收益和风险大小。资产：风险资产和安全资产。最优选择：风险资产和安全资产的组合。即是关于风险与收益组合的无差异曲线与现实的风险与收益组合的机会线的切点所决定的风险与收益的组合（如下图）。,收益,风险,o,P,O,无税时的资产选择,I2,I1,OP线为机会线，它表明，各种资产的收益都是有限的，超过一定水平，无论愿冒多大风险，也没有更大的收益了。无差异曲线形状表明风险承担是一劣等品（bad)，即，风险越大的，则收益再高，也没有人愿做。,2）有税时的资产选择行为 讨论税收对风险的承担影响：能完全冲销损失税法允许投资者从其应税所得中冲销所有亏损。此种情况下引入税收，激励人们承担了更多的风险。原因是收入效应是为获得收益而甘愿承担更大的风险；而替代效应是指既然冒同样的风险而收入不如从前，那么，就选择少冒风险。但在亏损能完全冲销下，税收的替代效应降到了最低，从而将驱