税收制度与企业税务策划.ppt

税收制度与企业税务策划,南京大学商学院刘小川,第一章 税收发展简史及其定位,税收产生的条件与前提税收发展概况（西方与中国）若干税收理论学说,税收产生的条件与前提,税收产生的条件 生产力的发展 私有制的出现税收产生的前提 国家的形成 公共责任的要求,税收发展概况,西方税制的发展 简单直接税为主的税制 间接税为主的税制 直接税为主的税制 流转税的回归倾向中国税制的发展 计划经济条件下的税制 社会主义市场经济条件下的税制,若干税收理论学说,税收原则理论税制优化理论税收转嫁理论税收影响理论税收国际化发展理论,第二章 税收与税收制度,税收的一般特征税收的分类税收制度的结构框架,1.税收的一般特征,强制性无偿性固定性相对性,2.税收的分类,直接税和间接税中央税、地方税和分享税从价税和从量税价内税和价外税流转税、所得税财产税和行为税,3.税收制度的结构框架,什么是税收制度 有关税收活动的各种规定称税收制度。包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制。一般的税制基本内容为前两项。纳税人 指税法规定的直接负有纳税义务的人，包括自然人和法人 征税对象 指征税的目的物，包括：流转额、收益额、财产和行为税率 税率=税额/征税对象 有差别比例税率 比例税率 无差别比例税率 全额累进税率税率类型 累进税率 超率累进 超额累进税率 超倍累进 定额税率起征点和免征额,第三章 主要税种介绍及改革,增值税及改革企业所得税及改革个人所得税及改革关税制度及改革,1增值税及改革,增值税的税制结构增值税的征税方法增值税的改革设想,增值税的税制结构,纳税人：在中国提供产品加工、销售、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。有一般和小规模纳税人之分。征税对象：纳税人从事上述活动所产生流转额的增值部分。税率：有差别的比例税率，17%、13%和零税率。小规模税率是6%。,增值税的征税方法,一般纳税人：税额=销项税额 进项税额其中：销项税额=含税销售额1+税率税率小规模纳税人：税额=销售额（不含税）税率,增值税的改革设想,2.企业所得税及改革,纳税人：实行独立经济核算的企业或组织。征税对象：企业的生产经营和其它所得。税率：内资企业33%，独合资企业30%。征收方法：按年计算、按期征税、年终清算。改革设想：税种合并、税率减低等。,3.个人所得税及改革,税收制度结构征税方法进一步的改进,税收制度结构,纳税人：有经济收入的中国公民和在中国境内一定期限内从事经济活动的外国公民。征税对象：个人的所有收益。税率：9级累进税率 5级累进税率 比例税率,征税方法,第一步：确定应税所得 工资、薪金所得，按月扣除800元（或4000元）个体户所得，按年所得扣除成本、费用和损失 劳务等所得，按次扣除800元或次所得的20%部分（以次所得4000元为标准）利息、股息、红利和偶然等所得，按次所得全额计算第二步：计算税额 工资、薪金所得税额=（月所得 800元）适用税率速算扣除数 个体户所得税额=（年收入成本、费用和损失）适用税率速算扣除数 劳务等收入的税额：如次收入小于4000元，税额（次收入800元）20%如次收入大于4000元，税额次收入（120%）20%利息等所得税额=次所得20%,进一步的改进,改分类所得制为综合所得制逐步将月所得改为年所得扣除额的科学界定征管手段的现代化加强税法的宣传力度,4.关税制度及改革,关税的税制结构关税的计征关税制度的改进,关税的税制结构,纳税人：进出关境货物或物品的发货人、收货人、代理人或所有人征税对象：进出关境货物或物品流转额的价值税率：有差别的比例税率。包括进口税率、出口税率、普通税率和优惠税率,关税的计征,关税税额=进出口的货物数量完税价格适用税率完税价格：进出口货物的买方向卖方实际支付或应当支付的价格计价依据：离岸价格、到岸价格、有关税费、国内批发价格、标准价格等,关税制度的改进,降低平均关税税率税收优惠由特惠制向普惠制转变严格打击骗税活动逐步实施出口完全退税建立防止偷逃税的国际协同系统,第四章 国际税收问题,国际税收的产生和发展国际税收的基本制度 国际双重征税的防范国际税收协定,1.国际税收的产生和发展,国际税收概念生产要素的国际化倾向涉外税收的国际化跨国公司是推动国际税收发展的动因国际组织是促进国际税收发展的条件,2.国际税收的基本制度,跨国纳税人 在二个或二个以上的国家获取收入并负有纳税义务的法人和自然人。跨国征税对象 从事国际经贸和其他国际事务的跨国收益及一般财产价值。税收管辖权 1.管辖权原则（属地和属人原则）2.管辖权类型（来源、居民和国籍类型）税收的国际协调 国际组织和各国政府对国别税收矛盾的调解和局部制度调整。,3.国际双重征税的防范,免税法 指允许居住国纳税人将非居住国的所得在其总所得中扣除。有全额免税和累进免税二种形式。扣除法 指允许居住国纳税人将非居住国的已纳税额在其总所得中扣除。抵免法 指允许居住国纳税人将非居住国的已纳税额在其总税额中扣除。有直接抵免和间接抵免二种形式。,4.国际税收协定,国际税收协定产生的原因国际税收协定的发展 国际税收协定的内容概要,第五章 避税的思想与方法,避税的有关概念避税的基本方法国际避税及反避税,1.避税的有关概念,逃税、漏税、抗税避税（合理避税和非合理避税）反避税,科兹洛夫斯基避税案,获诺贝尔化学家逃税3200万,梁锦松 的不合理避税,英国无奈避税者,2.避税的基本方法,人的流动避税法：通过自然人或法人的流动作业方式以规避高税负。物的流动避税法：将货物或劳务的交易活动从高税负地区转移到低税负地区。财的流动避税法：通过在其它地区的办事机构以及信托机构，将资金或动产进行避税转移。避税地的利用。,3.国际避税及反避税,国际避税：在跨国经济活动中，通过采取各种人、财、物的移动或非移动的方式以达到减轻或免除其税负的目的。国际反避税：各国政府以及国际社会通过法律、行政等手段对国际避税行为进行阻止与规范。,第六章 税务策划原理,税务策划的定义税务策划的类型税务策划的原则税务策划的方法,1.税务策划的定义,在法律规定许可的范围内，切实掌握税法精神，通过对投资、经营、财务等活动的事前筹划，谋求以最少的税收负担获得最大的经济效果。,2.税务策划的类型,不同国度的税务策划不同纳税人的税务策划不同税种的税务策划不同经营性质的税务策划,不同国度划分的税务策划,国内税务策划：涉及国内税法，税源无外流跨国税务策划：涉及多国税法和国际税法，税源可能外流,不同纳税人的税务策划,独资企业税务策划股份公司税务策划全资公司税务策划自然人税务策划,不同税种的税务策划,增值税的税务策划营业税的税务策划企业所得税的税务策划个人所得税的税务策划关税的税务策划混合税种的税务策划,不同经营性质的税务策划,公司筹资的税务策划公司投资的税务策划公司生产的税务策划公司分配的税务策划公司营销的税务策划,3.税务策划的原则,守法原则中立原则经济原则计划原则,4.税务策划的一般方法,融资税务策划投资税务策划生产经营税务策划收益分配税务策划营销税务策划,第七章 税务策划实务,融资税务分析投资税务分析生产经营税务分析收益分配税务分析营销方式税务分析,1.融资税务分析,融资方式的税务分析 自我积累、内部集资、银行贷款、发行股票或债券等租赁方式的税务分析直接租赁、委托租赁、金融租赁等融资的税务案例分析,2.投资税务分析,投资资金不同安排的税务分析时间安排、投资收益安排等投资项目性质安排的税务分析独资、合资、股份、合伙制等投资地选择的税务分析单一地、跨地区、跨国度、移动地等,投资的税务案例分析,3.生产经营税务分析,生产费用分摊的税务分析劳务费、管理费等生产原辅料安排的税务分析先进后出、后进先出等折旧选择的税务分析直线折旧、快速折旧等,生产经营的税务案例分析,4.收益分配税务分析,收益结算时间的税务分析收益结算延后、收益结算提前收益集散程度的税务分析收益分散、收益集中收益转化形式的税务分析收益实物、收益利息或股息、收益投资、收益债权或股权、收益公益金等,收益分配的税务案例分析,5.营销方式税务分析,营销手段的税务策划（例，现货和期货、奖励销售等手段）营销模式的税务策划（例，连锁与加盟、专卖与超市等模式）,营销方式的税务策划案例,谢谢大家,科兹洛夫斯基避税案,据英国金融时报报道：Tyco前主席兼行政总裁科兹洛夫斯基(Dennis Kozlowski)涉嫌购买名画逃避销售税日前被起诉，控告他的是现年82岁高龄的纽约曼哈顿区检察官摩根索(Robert Morgenthau)，这位一生服务社会的老人家，最痛恨的事情之一，是有钱有权的人违背道德，做不利国家人民的坏事。据他表示，对Tyco的调查，已经扩展到其他将总部迁往海外，借此减少税务的公司。他将对企图逃税的人决不留情，他说：“杀鸡给猴看作用的效果越大越好。”虽然科兹洛夫斯基逃税，与Tyco将注册地址转往逃税天堂百慕大无直接关系，但摩根索说，该宗起诉表明他反对美国公司使用迁址避税的立场，他认为国民应该缴税，“无论税率过高或偏低”。事实上，他开始留意科兹洛夫斯基，是由于Tyco在1997年决定将公司改到百慕大注册，起诉书指出科兹洛夫斯基在911事件后，在国家进行反恐战期间逃税。,22,获诺贝尔奖的日本化学家 逃税3200万 曾在2001年获诺贝尔奖的日本化学家野依良治昨天再次成为世人瞩目的焦点。但是同去年迥然不同的是，这一次他是触霉头而不是行好运，被日本国税局抓到他在7年间，总共隐瞒了3200万日元(约合24.6万美元)的个人所得。为了避免对簿公堂的尴尬，野依已在私下和税务机构达成协议，补交税款罚款共计1500万日元(约合11.5万美元)。2001年12月，野依和美国的两位科学家诺尔斯和沙普利斯因为在不对称合成物方面所取得的成绩而被授予诺贝尔化学奖。总额达100万美元的奖金也由三人分享。今年63岁的野依是获诺贝尔奖的第十个日本人，也是获诺贝尔化学奖的第三个日本人。野依是日本化学界的奇才，28岁时就提出了用分子催化剂实现制取手性物质的不对称合成设想，开始了日后为他赢得诺贝尔奖的学术研究。在多年的研究生涯中，野依获奖无数，其中包括1995年的日本学士院奖，2000年的日本文化勋章以及美国化学会R.阿达姆斯奖和以色列沃尔夫奖等。在不对称合成物的研究过程中，野依共发表论文400篇，论文被引用次数达2.2万次以上，他也因此成了整天飞来飞去的空中飞人，隔一段时间就要飞往海外去做学术讲座。就是这种颠来倒去的出差惹来了野依今天的麻烦。根据日本税务机构的调查，野依逃税案就发生在他被授予诺贝尔奖前的7年时间内。其间，他向税务机构隐瞒了应邀去海外讲学以及在国外获得的大小奖项的收入，共计3200万日元(约合24.6万美元)。,22,梁锦松 的不合理避税,香港财政司司长梁锦松于2003年3月9日调税前买新车，被指在增加汽车登记税前“突击”买车，其目的是避税。梁锦松承认当时应该避嫌，在汽车首次登记税可能调整前不应买车，但强调买车只是为接载即将诞生婴儿和家人，并非避税。而为表诚意，他会把加税前后车价差额的两倍，即10万元捐给一个慈善机构。,22,英国无奈避税者,长驻英国的海外富商们将聚集一堂，庆祝他们再度阻止了英国财政大臣戈登布朗修改税法，使他们逃过了每年数十亿英镑的应纳税。现行英国税法存在巨大漏洞，非英国公民不需要为他们的海外收入缴纳任何税费。在这种情况下，大约有6万海外富商不曾缴纳任何海外所得税。这条独一无二的法律让英国成为避税天堂，不少希腊船商、沙特王、印度钢铁巨贾和美国家族企业的继承人都聚集此地。布朗虽多次企图修改该法令，并表示，如果不弥补这个税法漏洞，财政部每年都会损失大约10亿英镑的税款。无奈这些希腊船商们一直是保守党最慷慨的资助者，权衡利弊，政府最终放弃修正这一法令。,22,机器融资的税务案例（一）,案例简介：某机械制造厂需直径1.3m的大齿轮。该类齿轮原来委托上海加工，但因期限、成本、质量和运输等问题经常影响正常生产经营。厂方决定添置滚齿机自行制造大齿轮。滚齿机价格52万元，估计使用年限10年。该厂购置该机器的融资选择有二种：一是向固定资产租赁公司融资租赁；预计租赁期8年内每年末要支付租金102000元；二是向银行贷款购置，估计需借款52万元，平均年利率12%，要求8年内还本付息，使用期间每年还要平均支付维修费1000元。,机器融资的税务案例（二）,案例分析：1、资金成本分析 银行贷款的资金成本：12%（因为贷款平均年利率为12%）。租赁的资金成本：租金年金贴现系数=固定资产原值/年租金=520000/102000=5.098 查一元年金现值系数表“第8年”档得：11%5.146i5.09812%4.968由相似相形原理得下列等式：i-11%5.146 5.098=所以平均资金成本：i=11.27%，12%-11%5.146 4.968 结论：租赁融资的效益相对较好。,机器融资的税务案例（三）,2、现金流出量分析 银行贷款的现金流出量（考虑贴现因素的现值）=还本付息额+维修费-利息、折旧、维修费的税上收益=379704（元）租赁融资的现金流出量（8年现值）：年现金流出量为102000（元）租金年税上收益为10200033%=33660（元）税后现金流出量为102000（1-33%）=68340（元）税后现金流出量现值为68320年金现值系数=683405.146=351678(元)结论：租赁融资的效益相对较好。,34,项目投资安排的税务策划案例（一）,案例简介：某食品厂计划扩大业务范围，生产高级精美糖果或糕点。有A、B两个投资项目可供选择，据测算其投资情况和各年投资收益（税率为30%）。项目A和项目B各年度投资情况及投资收益（万元）,项目投资安排的税务策划案例（二）,案例分析：,返,不同存货计价的税务策划案例（一）,案例简介：某企业某年进货材料情况如表所 示。假设生产1件产品需要消耗1件材料。该年底，该厂全年生产产品10000件销售于市场。假如单位产品市场销售价格为46元，除材料费用外，其他费用开支每件产品10元，同时假设，该企业所得税适用税率为33%。企业进货数量价格表,不同存货计价的税务策划案例（二）,案例分析：单位：元,36,收益分配的税务策划案例（一）,案例简介：我国某一非银行保险业的跨国公司，在本国境内设总公司，又分别在香港、新加坡、泰国设立三家分支机构。某年税前利润依次为：1900万元、200万元、300万元、600万元，共计3000万元。这四国（或地区）的所得税率依次为33%、16.5%、27%、30%。,收益分配的税务策划案例（二）,案例分析：1、原纳税方案：总机构应纳税额=190033%=627（万元）驻香港机构应纳税额=20016.5%=33（万元）驻新加坡机构应纳税额=30027%=81（万元）驻泰国机构应纳税额=60030%=180（万元）总税额=627+33+81+180=921（万元）总税负=921/3000100%=30.7%,收益分配的税务策划案例（三）,2、税务策划方案：如果把在我国境内的总机构与其他常设机构视为同一法律主体，采用算术平均法分配，则结果如下：各机构平均收入=3000/4=750（万元）全球应纳税额=750（33%+16.5%+27%+30%）=798.75（万元）总税负=789.75/3000100%=26.625%3、税务策划方案：如果该将总机构迁至香港，并将大部分利润尽量转移到那里，则会有更为可观的避税效果。总机构(香港)应纳税额=190016.5%=313.5（万元）驻大陆机构应纳税额=20033%=66（万元）驻新加坡机构应纳税额=30027%=81（万元）驻泰国机构应纳税额=60030%=180（万元）总税额=313.5+66+81+180=640.5（万元）总税负=640.5/3000100%=21.35%,37,商场打折营销的税务策划（一）,案例简介：某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品其成本为60元（均为价税合计价，并假设其他费用为零）。该商场是增值税一般纳税人，购货取得增值税专用发票，为促销售采用三种不同的打折方式：一是7折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。,商场打折营销的税务策划（二）,案例分析：单位：元,38,