覃盛华会计基础精讲班第三章.ppt

会计基础精讲班主讲老师：覃盛华,第三章 会计等式与复式记账,本章概要,（一）本章的内容主要包括：第1节 会计等式。资产=负债+所有者权益；收入费用=利润第2节 复式记账。包括复式记账法的概念、特点和基本要素；借贷记账法的详细介绍以及总分类会计科目与明细会计科目的平行登记。本章内容以理解记忆为主。,本章的重点和难点,本章的重点和难点为：,两个会计恒等式；借贷记账法下不同性质会计科目的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类会计科目和明细分类会计科目的平行登记。本章属于会计核算的准备章节，是必须打好的基础。,本章考核知识要点,第1节 会计等式第2节 复式记账,具体知识点讲解,第一节 会计等式,一、本节包括两个基本问题1、资产=负债+所有者权益2、收入费用=利润 会计等式反映会计要素之间内在平衡关系，是制定各项会计核算方法的理论基础。其实质揭示了会计主体的产权关系、基础财务状况和经营成果。,（一）、资产=负债+所有者权益1、会计恒等式 企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。资产始终都代表着一定的权益，归属于相应的所有者。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明资源在企业存在、分布的形态。权益表明资源取得和形成的渠道。,第一节 会计等式,第一节 会计等式,从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,第一节 会计等式,（2）资产的特征,（2）资产的特征,（2）资产的特征,企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营过程中所产生效益的积累，分别归属于投资者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。因此会计恒等式可进一步表示为：资产=债权人权益+所有者权益即：资产=负债+所有者权益,资产应为企业拥有或控制的资源。拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例：甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力，这种潜力可以是企业的日常活动，也可以来自非日常活动，带来经济利益的形式可以是现金，也可以是现金等价物，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金或现金等价物流出的形式。,第一节 会计等式,此会计等式表明会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系。是资产负债表的基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。,第一节 会计等式,【例】下列各项属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+（收入费用）D.资产=负债+所有者权益+利润 正确答案A,第一节 会计等式,经济业务会引起会计要素的增减变动，但不影响会计恒等式。1.对“资产=权益”等式的影响有四种类型：（1）资产与权益同时等额增加例：甲企业收到投资者追加的投资100 000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加100 000元，即等式左边的资产增加100 000元，同时等式右边的所有者权益也增加100 000元，并没有改变等式的平衡关系。,1.对“资产=权益”等式的影响,第一节 会计等式,1.对“资产=权益”等式的影响（2）资产方等额有增有减，权益不变。例：1月15日，甲企业用银行存款20 000元购入一批原材料。这项经济业务使企业的存货增加了20 000元，但同时银行存款减少了20 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。,第一节 会计等式,（3）资产与权益同时等额减少。例：甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10 000元。这项经济业务使企业的银行存款减少了10 000元，同时应付账款即负债也减少了10 000元，也就是说等式两边同时减少10 000元，等式依然成立。,第一节 会计等式,（4）权益方等额有增有减，资产不变。例：甲企业经批准同意以资本公积20 000 000元转增实收资本。这项经济业务使企业的资本公积减少了20 000 000元，同时实收资本增加了20 000 000元。权益方项目一个增加、一个减少，增减金额相等，权益总额不变，所有者权益总额不变。,1.对“资产=权益”等式的影响,第一节 会计等式,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况主要有以下九种：1）、资产和负债要素同时等额增加。例：甲公司从银行取得借款1 000 000元。2）、资产和负债要素同时等额减少。例：甲公司用银行存款归还所欠A公司的货款10 000元。3）、资产和所有者权益要素同时等额增加。例：甲公司收到所有者追加的投资100 000元，款项存入银行。,第一节 会计等式,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 4）、资产和所有者权益要素同时等额减少。例：投资者收回投资300 000元，甲企业以银行存款支付。5）、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。例：甲公司用银行存款80 000元购买一台设备，设备已交付使用。6）、负债要素内部项目有增有减，资产和所有者权益要素不变。例：甲公司向银行借入10 000元直接用于归还拖欠的货款。,第一节 会计等式,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响7）、所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。例：甲公司经批准同意以资本公积1 000 000元转增实收资本。8）、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。例：甲公司宣告向投资者分配现金股利1 000 000元。9）、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。例：甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。,第一节 会计等式,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响,第一节 会计等式,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。,第一节 会计等式,二、收入费用=利润实务中要调整利得和损失。以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。,第一节 会计等式,【例题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务有（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本正确答案AC,第一节 会计等式,【例题多选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178 B.218C.180 D.200正确答案C,第二节 复式记账,记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。,第二节 复式记账,一、复式记账法（一）复式记账法的概念 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例：企业用银行存款20 000元购买原材料。,第二节 复式记账,单式记账法：是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只涉及现金、银行存款的收付与应收、应付账款等债权债务的业务。,第二节 复式记账,二、复式记账的特点1.账户设置完整，具有完善的账户体系2.对每一笔经济业务都进行反映和记录3.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡借贷记账法,第二节 复式记账,三、复式记账法的基本要素1.复式记账法的平衡原理 复式记账法对于发生的每笔经济业务所涉及的会计要素的具体内容及其增减变动，都以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中进行登记，因而各项会计要素之间在数量上存在着会计等式所描述的平衡关系。复式记账法正是以会计要素之间数量上的平衡关系为基础，会计要素之间数量上的平衡关系表现为会计等式。会计等式是复式记账法的平衡原理。,第二节 复式记账,三、复式记账法的基本要素2.复式记账法的记账符号：左右两方3.复式记账法的记账规则 记账规则是运用复式记账法在账户中登记经济业务所遵循的基本规定。4.复式记账法的试算平衡方法 试算，俗称轧账，是检验账户记录是否正确的方法。,第二节 复式记账,【例题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】ACD,第二节 复式记账,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。建立在会计等式基础上。有借必有贷，借贷必相等。,第二节 复式记账,二、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,第二节 复式记账,二、借贷记账法（三）借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。,第二节 复式记账,（三）借贷记账法的账户结构1.资产类会计科目的结构 在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。增加额和减少额也称本期发生额。借方记录的增加额合计数也称本期借方发生额。贷方记录的减少额合计数也称为本期贷方发生额。,第二节 复式记账,1.资产类会计科目的结构资产类账户期末余额的计算公式如下：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,第二节 复式记账,【例题单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4 000元B.贷方8 000元 C.借方5 000元D.贷方5 000元【答案】A,第二节 复式记账,2、负债及所有者权益类会计科目的结构 贷方记录负债与所有者权益的增加额，借方记录负债与所有者权益的减少额。本期贷方发生额反映增加额的合计数，借方发生额反映减少额的合计数。期末余额一般在贷方。,第二节 复式记账,2、负债及所有者权益类会计科目的结构 负债及所有者权益类会计科目,借,贷,负债、所有者权益类会计科目期末余额的计算公式如下：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,第二节 复式记账,【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（）。A.借方1 000元B.借方3 000元C.贷方1 000元D.贷方3 000元【答案】D,第二节 复式记账,【例题单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元 B.810万元C.1110万元D.690万元【答案】A,第二节 复式记账,3、成本类会计科目的结构 成本类会计科目借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末余额在借方。费用成本类会计科目,借,贷,第二节 复式记账,4、损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结构 与权益类会计科目结构类似。增加额记在贷方，减少额记在借方，平时的余额记在会计科目的贷方。期末将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，以便结算本期利润，因此，期末无余额。,（1）收入类会计科目的结构 收入类,借,贷,（2）费用类会计科目的结构与资产类会计科目结构类似。增加金额计入借方，减少的金额计入贷方期末将全部余额转入所有者权益类有关会计科目因此，期末一般无余额。,（2）费用类会计科目的结构 费用类,借,贷,【例题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。【答案】:正确,【例题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。【答案】：错误,总结：资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应会计科目的贷方登记。借方余额一般表示资产，贷方余额一般表示负债或所有者权益。,借贷记账法下各类会计科目的基本结构,【例题单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方 B.增加记贷方C.减少记借方 D.期末无余额【答案】A,【例题单选题】负债类账户的记账规则是（）。A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方【答案】BC,【例题多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加 B.负债的减少C.收入的减少 D.费用的减少【答案】：ABC,【例题单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。A.生产成本 B.主营业务成本C.本年利润 D.主营业务收入【答案】：C,【例题多选题】应在账户贷方核算的是（）。A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额【答案】：ABC,【例题.多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款【答案】：AD,【例题单选题】期末结转后无余额的账户是（）。A.资产类账户 B.负债类账户C.所有者权益类的账户D.收入类账户【答案】：D,【例题单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益【答案】：B,（四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。企业发生的每一笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。每一项经济业务事项，在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记贷方，反之亦然。登记的借方金额=贷方金额。,记账步骤：1、分析经济业务所涉及的会计科目名称，并判断其性质。2、判断会计科目涉及金额是增加还是减少3、根据会计科目的结构确定计入会计科目的方向。,例：华源公司2010年4月发生以下经济业务：1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。分析：此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”借方增加了80 000元，另一方面使权益类中的“实收资本”科目贷方增加了80 000元，借贷金额相等。,2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。分析：此项经济业务一方面使资产类中的“原材料”借方增加了40 000元，另一方面使负债类中的“应付账款”科目贷方增加了40 000元，借贷金额相等。,3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠原材料款项40 000元。分析：此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”贷方增加了40 000元，另一方面使负债类中的“应付账款”科目借方增加了40 000元，借贷金额相等。,4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。分析：此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”减少了100 000元，记入该科目的贷方；另一方面减少了权益类中的“实收资本”科目100 000元，记入该科目的借方，借贷金额相等。,40 000,40 000100000,80 000 100 000,5.4月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。分析：此项经济业务使资产类科目“银行存款”减少90 000元，记入该科目的贷方；另一方面使资产类科目“固定资产”借方增加90 000元，借贷方金额相等，但资产总额不变。,期初余额80 000 40 000,期初余额 60 000 40 000,期初余额200 000 80 000,期初余额80 000 40 000,期初余额 200 000 80 000,6.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。分析：此项经济业务使负债类科目“应付账款”减少90 000元，记入该科目的借方；另一方面使负债类科目“短期借款”贷方增加90 000元，借贷方金额相等，但负债总额不变。,期初余额200 000 80 000,期初余额80 000 40 000,7.决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。分析：此项经济业务使权益类科目户“盈余公积”减少80 000元，记入该科目的借方；另一方面使企业的负债类科目“应付利润”增加6 000元，记入该科目的贷方，借贷金额相等。,期初余额80 000 40 000,期初余额 60 000 40 000,期初余额200 000 80 000,期初余额80 000 40 000,期初余额 200 000 80 000,8.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。分析：此项经济业务使权益类科目“实收资本”增加20 000元，记入该科目的贷方；另一方面使企业的负债类科目“应付债券”减少20 000元，记入该科目的借方，借贷金额相等。,期初余额200 000 80 000,期初余额80 000 40 000,9.经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。分析：此项经济业务使权益类科目“实收资本”增加70 000元，记入该科目的贷方；另一方面使企业的权益类科目“盈余公积”减少70 000元，记入该科目的借方，借贷金额相等，权益类科目总额不变。,期初余额200 000 80 000,期初余额80 000 40 000,一项经济业务也可能涉及：一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方几个会计科目的借方和一个会计科目的贷方几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方例：华源公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。,（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系 每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容与整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（1）会计分录的概念是指对某项经济业务事项标明其应借应贷科目及金额的记录，称简分录。会计分录的书写格式通常“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（1）会计分录的概念 在会计实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。编制会计分录是会计工作的初始阶段。会计分录是记账的直接依据，会计分录错了，必然影响整个会计记录的正确性,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（1）会计分录的概念会计分录应包括以下内容：一组对应的记账符号：借方和贷方。涉及两个或两个以上的会计科目名称。借贷双方的相等金额。,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（2）会计分录的分类。按所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。如上例中各项业务。,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（2）会计分录的分类。按所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。如上例中各项业务。例：借：银行账款 80 000 贷：实收资本 80 000,（五）会计科目的对应关系和会计分录2.会计分录（2）会计分录的分类。复合会计分录：经济业务发生后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。,（五）会计科目的对应关系和会计分录 复合会计分录可分为“一借多贷”或“一贷多借”。如果一项经济业务涉及多贷多借的科目，为全面反映此项经济业务，也可编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000,（五）会计科目的对应关系和会计分录（3）会计分录的编制步骤 分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）。根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。,根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方，哪个（或哪些）会计科目的贷方。根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。,【例题多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）A.多借多贷 B.一借多贷C.多借一贷 D.一借一贷【答案】：ABCD,【例题多选题】会计分录的内容包括（）A.经济业务内容摘要 B.账户名称C.经济业务发生额 D.应借应贷方向【答案】：BCD,【例题多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录【答案】：ABC,（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义 是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。,2.试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法 根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的一种方法。全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 根据华源公司4月份发生的9笔经济业务，可以编制发生额试算平衡表。,本期发生额试算平衡表 2010年4月30日,2.试算平衡的分类（2）余额试算平衡法 根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡。,根据“资产负债所有者权益”的恒等关系，运用借贷记账法在账户中纪录经济业务的结果，各项资产余额合计必然等于各项负债和所有者权益的余额合计。在借贷记账法下，资产账户的余额体现在账户的借方，负债和所有者权益账户的余额体现在账户的贷方，因此，所有账户的借方余额合计与所有者账户的贷方余额合计必然相等。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,华源公司有关会计科目4月份期初余额,华源公司4月份余额试算平衡表 2010年4月30日单位：元,在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。,2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。,例如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡,（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。,【例题多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计【答案】ABD,【例题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。【答案】：错误,【例题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。【答案】：正确【例题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。【答案】：正确,【例题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。【答案】：错误,三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记（一）总分类会计科目与明细分类会计科目的关系会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类会计科目和明细分类会计科目。总分类会计科目，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的会计科目。明细分类会计科目，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的会计科目。,三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记总分类会计科目与明细分类会计科目的关系可以表述为三点：第一，总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用；第二，明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用；第三，总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等。,三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记 是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类会计分录，另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法。平行登记的要点包括：,例：乙公司2010年7月1日“原材料”科目借方余额40 000元，“应付账款”科目账面余额32 000元，其有关明细科目的账面余额分别见下表 原材料 应付账款,7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24 000元；乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料甲材料24 000 乙材料32 000 贷：应付账款A公司56 000,7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36 000元，乙材料300千克，单价80元，计24 000元。编制会计分录如下：借：生产成本 60 000贷：原材料甲材料 36 000 乙材料 24 000,7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款12 000元，乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 12 000 乙材料32 000 贷：应付账款B公司 44 000,7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元，偿还B公司货款48 000元，编制会计分录如下：借：应付账款A公司40 000B公司 48 000贷：银行存款88 000,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,会计科目：原材料,原材料明细分类会计科目,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目会计科目：原材料,总分类会计科目,总分类会计科目,总分类会计科目,明细科目：甲材料单位：千克,明细科目：甲材料位：千克,原材料明细分类会计科目,明细科目：乙材料位：千克,总分类会计科目,会计科目：应付账款,应付账款明细分类会计科目,明细科目：A公司,应付账款明细分类会计科目,明细科目：B公司,由上述可以看出，有关总分类会计科目及其明细分类会计科目实现了“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等”的平行登记要求。通过编制“总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表”，可以对总分类会计科目及其所属的明细分类会计科目进行核对和检查，以便发现和纠正错误。,【例题】某企业在“原材料”总分类会计科目下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细会计科目。本月“原材料”总分类会计科目的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类会计科目贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类会计科目的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类会计科目的贷方发生额应当是（）。A.2620万元B.2380万元C.920万元 D.4080万元【答案】C,【例题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（）。【答案】错,【例题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（）。A.总账会计科目的期初余额所属明细会计科目期初余额合计 B.总账会计科目的本期借方发生额所属明细会计科目本期借方发生额合计 C.总账会计科目的本期贷方发生额所属明细会计科目本期贷方发生额合计 D.总账会计科目的期末余额所属明细会计科目期末余额合计【答案】ABCD,总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表2010年7月,总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表 2010年7月,THE END谢谢 观看,