MBA《会计学》资产-存货.ppt

MBA,会计学,第五讲 资产存货,5、1 存货概述5、2 存货数量的确定5、3 存货的计价5、4 存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、1 存货概述,MBA会计学 第五讲 资产存货,一、存货(Inventory),存货-指企业在正常生产经营过程中持有以 备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。,存货循环图：,存货保管,存货分发,加工生产,验收入库,成本核算,会计记录,发生减值,二、存货的特点：1.有形；2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.有发生潜在损失的可能。,三、存货的确认：存货确认的条件:该存货包含的经济经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠的计量.存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。,四、存货会计的重要性：,可以借助于会计加强对存货的管理。存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况 和经营成果。,存货错误的影响 1990年 1991年销货收入 100000 110000销货成本：期初存货 0 10000 购货 70000 58000 期末存货 10000 0销货成本 60000 68000销货毛利 40000 42000费用 35000 35500税前利润 5000 6500,上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则：1990年 1991年销货收入 100000 110000销货成本：期初存货 0 11000 购货 70000 58000 期末存货 11000 0销货成本 59000 69000销货毛利 41000 41000费用 35000 35500税前利润 6000 5500,五、存货内容:,5、2 存货数量的确定,MBA会计学 第五讲 资产存货,存货数量的确定方法,1 永续盘存制-“帐面盘存制”,期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。及时性好手续严密。有利于对存货加强管理,日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况,2.定期盘存（Periodic System),减化了日常工作不会发生帐实差异,及时性差。以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理,5、3 存货的计价,MBA会计学 第五讲 资产存货,存货计价方法：,存货计价 方法,发出计价,期末计价,取得计价,1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。,（一）存货取得时如何计价？,各种存货应当按取得时的实际成本记帐。,商品流通业 存货的实际成本,商业企业存货的采购成本,采购价格进口关税其他税金,采购存货的运杂费等计入“营业费用”。,增值税不成本中,（二）存货发出时如何计价？,A 存货发出的实际成本法,加权平均法,加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本现时成本 当物加下跌时，加权成本现时成本 及时性差。,移动加权平均法,移动加权法 每当有入库，都要加权。适用于永续盘存制。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。计算繁杂。,先进先出法,先进先出(Firstin Firstout)FIFO是一种假设。期末存货的价值接近于现时成本。为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?,后进先出法,后进先出（Last-in first-out)LIFO是一种假设。更多的公司愿意采用LIFO。在通货膨胀情况下，永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值,个别计价法：,假设存货成本流转与实物流转一致。适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机 很难广泛应用。易于操纵利润指标,先进先出法与后进先出法的比较,对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响,在通货膨胀情况下?,在通货紧缩情况下?,存 货,10万斤 2020万斤 2250万斤 2520万斤 26,40万斤?,60万斤?,当期销售收入40万斤40元=1600万,一个小作业：,为什么提出这个问题?,（三）怎样确定期末存货的价值?,库存商品价值情况,以市价为准!,以历史价为准,以低者为准,以高者为准,?,我们必须贯彻“稳健原则”!,一种稳健的方法:,成本与可变现净值孰低,1999年末，财政部35号文件股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定：境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。企业会计制度：采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。具体会计准则存货:存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”,“成本与可变现净值孰低法”,资产定义的体现：当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。,稳健性原则的体现:这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。,可变现净值的确定？,如何确认跌价损失？,企业会计制度:在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备，在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。,四种情况：应全额计提跌价准备,五种情况：应当计提跌价准备,日期 1999年12月31日,金 额 跌价准备,项 目,原材料,在产品,产成品,低值易耗品,合计,6064447.76,4187060.37,41 008042.41,124106.58,51383657.12,688472.56,196762.22,885234.78,“福建双菱”1999年存货跌价准备计提：,5、4 存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,存货的核算：,常见科目:,工业企业存货核算的基本流程,原材料,银行存款,生产成本,库存商品,入库,生产领用材料,产品完工入库,主营业务成本,出售,其他资产,在产品,50万,商业企业存货的核算流程：,物资采购,银行存款,库存商品,主营业务成本,经营费用,支付买价,运杂费,商品入库,商品出售,库存,在途,银行存款,存货,主营业务成本,90000,应付帐款,实收资本,管理费用,存货跌价损失的会计处理：,1.可变现净值存货的历史成本 则不作帐务处理,2.可变现净值存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。,其帐务处理方法有,直接转销法,备抵法,“华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,1.5万,1.5万,23.5万,本年利润,1.5万,1.5万,直 接 转 销 法,现行会计制度规定，不能使用直接转销法!为什么?,什么是存货核算的备抵法?,现行会计制度规定，使用“备抵法”。,存货跌价准备（资产类）,+,冲销多提的,计提的跌价准备,调整为零,“华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,借：管理费用-存货跌价损失 15000 贷：存货跌价准备 15000,库存商品,25万,管理费用,1.5万,存货跌价准备,1.5万,资产负债表：235000注：存货原价 250000 减：存货跌价准备 15000 存货可变现净值 235000,备抵法,“华美”服装公司2000年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.8万。25万23.8万=1.2万，1.5万1.2万=0.3万,借：存货跌价准备 3000 贷：管理费用-存货跌价损失 3000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.5万,0.3万,0.3万,冲减多提的准备,1.2万,资产负债表：238000注：存货原价 250000 减：存货跌价准备 12000 存货可变现净值 238000,备抵法,“华美”服装公司2001年12月期末存货成本25万，其可变现净值为26万。,借：存货跌价准备 12000 贷：管理费用-存货跌价损失 12000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.2万,1.2万,1.2万,调整为零,资产负债表：250000 注：存货原价 250000 减：存货跌价准备/存货可变现净值 250000,备抵法,存货在报表中怎样列示,库存商品,存货跌价准备,库存商品,65000,资产负债表:56000 注：存货：65000 减：存货跌价准备准备 9000 可变现净值 56000.,存货跌价准备,9000,康佳资产负债表,成都旭光存货明细表：,公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况，将可变现净值低于存货成本的差额计提存货物跌价准备,湖北蓝田股份 资产负债表,蓝田股份“存货”明细资料：,存货跌价准备是一项 资产减值,关于产品成本的核算,（一）产品成本构成,集合应属本期的间接费用,分配结转至 生产成本,无余额,制造费用,按车间设多栏式明细账,生产成本库存商品直接材料 直接人工其他制造费用车间人员工资折旧费物料消耗办公费等,制造费用,结转到“生产成本”,银行存款生产成本库存商品主营业务成本 原材料 累计折旧 应付工资 制造费用,费 用,直接费用,间接费用,完工产品,已售产品,