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纳税实务,第七章 个人所得税纳税实务,1.熟悉个人所得税的三种税制模式；2.掌握我国个人所得税的纳税人、应税所得项目、税率；3.掌握各个所得项目应纳税所得额的确定；4.能够准确地计算各个所得项目的应纳税额；5.掌握个人所得税的税收优惠；6.熟悉个人所得税的纳税申报方式、纳税期限以及纳税地点的相关规定；7.掌握个人所得税纳税申报表的填写。,一、个人所得税的税制模式,1.分类所得税制2.综合所得税制3.混合所得税制,第一节 个人所得税概述,二、我国现行个人所得税的特点,1.实行分类征收2.累进税率与比率税率并用3.费用扣除额较宽4.计算简便5.采取源泉扣缴和自行申报两种征税方法,第一节 个人所得税概述,一、纳税义务人,第二节 个人所得税的主要法律规定,1.居民纳税义务人及其纳税义务,居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。,二、应税所得项目,1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得,第二节 个人所得税的主要法律规定,二、应税所得项目,6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10偶然所得。11.其他所得,第二节 个人所得税的主要法律规定,三、税率,第二节 个人所得税的主要法律规定,（1）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率,三、税率,第二节 个人所得税的主要法律规定,（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用535%的超额累进税率,三、税率,第二节 个人所得税的主要法律规定,（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%。,三、税率,第二节 个人所得税的主要法律规定,（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。,三、税率,第二节 个人所得税的主要法律规定,（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。,一、费用减除标准,第三节 个人所得税的计税依据,（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所称的减除必要费用，是指按月减除2000元。,一、费用减除标准,第三节 个人所得税的计税依据,（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息,二、附加减除费用适用的范围和标准,第三节 个人所得税的计税依据,（1）附加减除费用适用的范围人员。（2）附加减除费用标准。（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,三、每次收入的确定,第三节 个人所得税的计税依据,（1）劳务报酬所得（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（3）特许权使用费所得（4）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（6）偶然所得，以每次收入为一次。（7）其他所得，以每次收入为一次。,四、应纳税所得额的其他规定,第三节 个人所得税的计税依据,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,1.一般工资、薪金所得应纳税额的计算,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000或4800）适用税率-速算扣除数,【计算举例7-1】李娜2009年8月份在中国境内取得工资、薪金收入6000元，请计算李娜应纳个人所得税。解析：应纳税所得额=6000-2000=4000（元）应纳税额=400015%-125=4755（元）,【计算举例7-2】在上海某中外合资企业中工作的美国专家在我国居住时间未满一年，2009年8月份取得由该企业发放的工资收入15000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。解析：该纳税人属于在中国境内的中外合资企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，可以在扣除2000元免征额的基础上附加减除2800元的费用。应纳税所得额=15000-（2000+2800）=10200（元）应纳税额=1020020%-375=1665（元）,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,2.不含税工资、薪金所得应纳税额的计算,第一步：将不含税收入换算成应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）（1-税率）,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,第二步：计算应代扣代缴的税款应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数本公式中的税率是指按应纳税所得额对应的税率。,【计算举例7-3】某公司代其雇员负担个人所得税，2009年9月支付给赵刚的工资为8000元人民币。请问单位应该为其负担多少个人所得税？解析：由于赵刚的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额计算缴纳个人所得税。（1）应纳税所得额=（8000-2000-375）（1-20%）=7031.25（元）（2）应纳税额=7031.2520%-375=1031.25（元）,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,3.全年一次性奖金应纳税额的计算,【计算举例7-4】2008年12月冯浩取得如下收入：当月工资收入为5000元，全年一次性奖金为22000元。请计算冯浩当月应纳的个人所得税。解析：（1）工资应纳个人所得税应纳税所得额=5000-2000=3000（元）应纳税额=300015%-125=325（元）（2）全年一次性奖金应纳个人所得税,第四节 应纳税额的计算,第一步，先将冯浩当月内取得的全年一次性奖金22000，除以12个月，得到1833.33元，以1833.33元为应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数，适用税率为10%，速算扣除数为25。第二步，计算应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数=2200010%-25=2175（元）所以冯浩当月应纳的个人所得税合计为2500元,二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1-20%）20%（3）每次应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-5】著名笑星刘星一次取得表演收入21000元，请计算这位笑星应纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=21000（1-20%）=16800（元）此处应该注意，刘星的一次收入额虽然超过20000元，但是其应纳税所得额未超过16800元，所以不适用加成征税的规定。应纳税额=1680020%=3360（元）,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-6】某著名歌星一次获得演出收入80000元。请计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=80000（1-20%）=64000（元）其应纳税所得额超过20000元，应适用加成征税的规定。应纳税额=6400040%-7000=18600（元）,五、稿酬所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的：应纳2税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-7】某大学教授2008年度稿酬收入如下：（1）公开发表论文二篇，分别取得300元和900元稿费。（2）2007年5月出版一本专著，取得稿酬15000元。2008年重新修订后再版，取得稿酬24000元。（3）2007年10月编著一本教材出版，取得稿酬3500元。2008年5月添加印数，取得追加稿酬6600元。请计算该教授2008年度稿酬所得应纳个人所得税。解析：（1）一篇论文的稿酬300元，低于免征额，不纳税；另一篇论文稿酬900元高于免征额，应纳个人所得税。,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-7】应纳税额=（900-800）20%（1-30%）=14（元）（2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。应纳税额=24000（1-20%）20%（1-30%）=2688（元）（3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。应纳税额=（3500+6600）（1-20%）20%（1-30%）-（3500-800）20%（1-30%）=753.2（元）该教授2008年稿酬所得应纳的个人所得税为3455.2元。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1-20%）20%,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,八、财产租赁所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。,1.应纳税所得额,八、财产租赁所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,因此财产租赁所得应纳税所得额的计算公式为：（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,八、财产租赁所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,2.应纳税额的计算方法,应纳税额=应纳税所得额适用税率,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-8】章华将自有的房屋出租给某公司作办公用房，并于2009年10月取得租金收入5500，当月缴纳房产税、营业税、城建税和教育费附加合计为962.5元，房屋修缮费用由承租方承担。请计算章华10月份应纳个人所得税。解析：租赁财产过程中缴纳的房产税、营业税、城建税和教育费附加，可在计算应纳税所得额时扣除。应纳税额=（5500-962.5）（1-20%）20%=726（元）,九、财产转让所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）20%,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-9】周荣2006年8月受让一处土地使用权，支付转让费130万元，有关税费8.5万元，2006年10月起，周荣在该土地上建房一栋，造价180万元。2009年9月，周荣将该处土地使用权和房产一并转让，获得收入560万元，支付各种税费57万元。请计算其应纳个人所得税税额。,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-9】解析：在计算李某转让财产所得的应纳税所得额时，其转让土地使用权时可扣除的财产原值为取得土地使用权所支付的130万元转让费及其他相关费用8.5万元；转让建筑物时可扣除的财产原值为建造费（或购进价格）180万元及其他有关税费57万元。周荣将该处土地使用权及地上建筑物一并转让，应合计为一次财产转让所得：周荣应纳税所得额=5600000-（1300000+85000+1800000）-570000=1845000（元）应纳税额=184500020%=369000（元）,十、偶然所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-10】秦朝阳在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值5000元。当秦某领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，秦朝阳拿出其中的500元现金通过民政局捐赠给敬老院。请计算秦朝阳在商场代扣税款后实际可得金额。,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-10】解析：根据税法有关规定，捐赠额少于应纳税所得额30%的，在缴税前可全部从应纳税所得额中扣除。（1）应纳税所得额捐赠扣除限额=500030%=1500（元），由于秦朝阳的捐赠额小于捐赠扣除限额，因此可以全额在税前扣除。应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=5000-500=4500（元）（2）应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额适用税率=450020%=900（元）（3）实际可得金额=5000-500-900=3600（元）,十一、其他所得应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,十二、境外缴纳税额抵免的计税方法,第四节 应纳税额的计算,1.实缴境外税款2.抵免限额来自某国或地区的抵免限额=（来自某国或地区的某一应税项目的所得-费用减除标准）适用税率-速算扣除数或=（来自某国或地区的某一应税项目的净所得+境外实缴税款-费用减除标准）适用税率-速算扣除数,十二、境外缴纳税额抵免的计税方法,第四节 应纳税额的计算,3.允许抵免额4.超限额与超限额结转5.申请抵免6.应纳税额的计算应纳税额=（来自某国或地区的所得-费用减除标准）适用税率-速算扣除数-允许抵免额,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-11】陈然2009年在A国获得工资、薪金收入折合人民币（下同）240000元（工资为均匀发放），已经在A国缴纳个人所得税32000元，一次性获得劳务报酬15000元，已经在A国缴纳个人所得税1200元；在B国获稿酬收入45000元，已经在B国缴纳个人所得税5200元。请计算陈然应向我国缴纳的个人所得税。,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-11】解析：根据我国税法的规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依据中国个人所得税法计算的应纳税额。（1）陈然在A国所纳个人所得税的扣除限额为：工资、薪金所得的扣除限额=（24000012-2000-2800）20%-3751231980（元）劳务报酬所得的扣除限额=15000（1-20%）20%=2400（元）,第四节 应纳税额的计算,【计算举例7-11】解析：由于我国采用“分国不分项”的方法计算扣除限额，因此陈然来自A国的各项所得的扣除限额和已纳税额都可以合并起来。2009年陈然在A国缴纳个人所得税的抵扣除限额为：31980+2400=34380（元）。2009年陈然在A国实际缴纳个人所得税为32000+1200=33200（元），小于扣除限额34380元，因此陈然在A国缴纳的个人所得税可以全额抵扣，同时陈然还应补缴个人所得税款34380-332001180（元）（2）2009年陈然在B国缴纳的稿酬所得个人所得税的扣除限额为：扣除限额45000（1-20%）20%（1-30%）5040（元）,第五节 税收优惠,一、免纳个人所得税的项目二、减征个人所得税项目三、暂免征收个人所得税项目,第五节 税收优惠,四、其他减免税优惠,1.对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠2.对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠,第六节 个人所得税的申报,一、自行申报纳税,1.自行申报纳税的纳税义务人2.自行申报纳税的纳税期限3.自行申报纳税的申报方式,第六节 个人所得税的申报,一、自行申报纳税,（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。,第六节 个人所得税的申报,二、代扣代缴,（一）扣缴义务人的确定（二）扣缴义务人的法定义务和法律责任（三）代扣代缴期限,