CPA审计第九章.ppt

第九章 审计证据与取证程序,第一节 审计证据的性质第二节 获取审计证据的审计程序第三节 函证第四节 分析程序,第一节 审计证据的性质,一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。,（二）其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,2007：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【参考答案】A【参考答案】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。,二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（二）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。1.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。,审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,2006考试题：2.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,2.答案:（1）购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。（2）销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。（4）工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。（5）存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。,3.充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。4.评价充分性和适当性时的特殊考虑：（1）对文件记录可靠性的考虑。（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。（3）证据相互矛盾时的考虑。（4）获取审计证据时对成本的考虑。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,例2007：下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础【参考答案】【参考答案】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。,2009新(二)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D,5在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是()。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B6在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是()。A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C,第二节 获取审计证据的审计程序,一、审计程序的作用获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。二、审计程序的种类（一）检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（二）检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。,（三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。（四）询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（五）函证：详见本章第三节及教材十五章390页格式函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。,（六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。（七）重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表。（八）分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,审计方法体系：基本方法和技术方法:,第三节 函证,一、函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑：（一）评估的认定层次重大错报风险；（二）函证程序所审计的认定；（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。,二、函证的内容（一）注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。（二）注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。（三）函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：1.短期投资；2.应收票据；3.其他应收款；4.预付账款；5.由其他单位代为保管、加工或销售的存货；6.长期投资；7.委托贷款；8.应付账款；9.预收账款；10.保证、抵押或质押；11.或有事项；12.重大或异常的交易。,（四）函证程序实施的范围注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,（五）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（六）管理层要求不实施函证时 1、如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2、如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（一）管理层是否诚信；（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；（三）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,三、询证函的设计（一）总体要求注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。（二）在设计询证函时，考虑的因素1.函证的方式；2.以往审计或类似业务的经验；3.拟函证信息的性质；4.选择被询证者的适当性；5.被询证者易于回函的信息类型。,（三）积极的或消极的函证方式：教材十五章390页格式1、积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。2、消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。,当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。,四、函证的实施与评价（一）对函证实施过程进行控制：1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；5.将发出询证函的情况形成审计工作记录；6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。,（二）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。（三）积极的函证方式实施函证而未能收到回函 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。,（四）评价审计证据是否充分、适当时应当考虑：1.函证和替代审计程序的可靠性；2.不符事项的原因、频率、性质和金额；3.实施其他审计程序获取的审计证据。（五）在评价函证的可靠性1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况；2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。（六）不符事项 的处理注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。不符的原因：双方登记入账的时间不同；一方或双方记账错误；被审计单位舞弊行为。,第四节 分析程序,一、分析程序的目的分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。二2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。三3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。四即本节二、三、四的大标题18下列关于分析程序的用法中，正确的有()。2009A将分析程序用作风险评估程序B将分析程序用作实质性程序C将分析程序用作控制测试程序D将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD,二、用作风险评估程序1.总体要求。注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。2.在风险评估程序中的具体运用。注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。所使用的数据汇总性比较强，并不足以提供很高的保证水平。,三、用作实质性程序1.总体要求。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性。如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。,19在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有()。2009 A在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B评估的重大错报风险 C针对同一认定的细节测试 D数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】BC 3.数据的可靠性。注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。影响数据可靠性的因素很多。数据的可靠性受其来源及性质的影响，并有赖于获取该数据的环境。4.作出预期的准确程度。准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，注册会计师认为该差额无须作进一步调查。实例：2003,2003年CPA考题：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析注复核程序。（1）请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；（2）对资料二进行分析后，指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）,在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99（或是大幅下降）。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例（为10.82，）与33的所得税税率存在较大差异。,在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：l月份。该月份毛利率（为3，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。毛利率=（收入-成本）/收入12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12）；毛利率相对较高（达19.90）。1999年考试中的分析题,四、用于总体复核1.总体要求。在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。2.总体复核阶段分析程序的特点。（1）与风险评估程序比较：两者的目的不同。（2）与实质性分析程序比较：并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。3.再评估重大错报风险。,思考题-作业,1、什么是审计证据，其特性是什么？2、审计程序主要有哪几种？3、函证的内容、实施的范围、时间各是什么？4、函证出现不符事项的原因有哪些？5、什么是分析程序，可用于哪些目的？,谢谢,