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第十章 中央银行业务,中央银行业务概述货币发行业务经理国库业务,本章重点：1.货币发行与回笼的核算 2.国库收支业务账务处理的基本内容本章难点：1.科目：流通中货币与发行基金往来 2.概念：国库集中支付资金运动流程 教学目的：了解货币发行和经理国库的程序和资金 运动过程，掌握中央银行货币发行与回 笼业务的核算。教学学时：4学时教学提示：把自己调到中央银行去工作,第一节 中央银行业务概述,一、中央银行的职能 P301（一）发行的银行（二）银行的银行1.集中存款准备金2.最终贷款人3.组织全国清算（三）国家的银行,二、中央银行的“银行”业务 P302,（一）货币发行业务（二）代理国库业务（三）集中存款准备金（四）再贴现和再贷款（五）证券买卖业务（公开市场业务）（六）金银、外汇储备业务（七）资金汇划与清算业务（可做业务）,第一节 中央银行业务概述,第二节 货币发行业务的核算,一、货币发行业务概述（一）货币发行机构设置发行库 1.发行基金 2.发行业务内容（5项，P303）,3.发行库：是指负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。包括总库、分库（含重点库和后备库）、中心支库和支库。同级央行行长任发行库主任。,业务库是中央银行为商业银行办理现金存取的机构,第二节 货币发行业务的核算,1.发行基金与流通中货币分开核算 发行业务与银行业务分设账务体系，前者是发行基金的核算，后者是货币流通的核算。2.发行库采用垂直领导、逐级负责制度 上下级库之间调拨发行基金采用重复记账、垂直对账，逐级重复核算和监督。3.采用单式收付记账法和复式记账法进行会计核算 发行基金采用单式记账，货币流通采用复式记账,一、货币发行业务概述（二）货币发行会计核算的特点P304,（三）货币发行业务的账户和账表设置,1.发行业务设置账户 P305（1）发行库专用账户“发行基金”“总行重点库发行基金”“印制及销毁票币”,第二节 货币发行业务的核算,一、货币发行业务概述,上级库：按本库和下级库设置明细账户下级库：按本库设置明细账户,（2）中国人民银行专用账户,第二节 货币发行业务的核算,（三）货币发行业务的账户和账表设置,一、货币发行业务概述,发行货币,货币回笼,流通中货币（负债类）,上级行,下级行,总行专用,净投放数,第二节 货币发行业务的核算,2.发行业务设置的账簿P305（1）发行基金分户账（2）发行基金券别保管登记账簿（3）印制及销毁票币明细账（4）重点库保管发行基金明细账,（三）货币发行业务的账户和账表设置,一、货币发行业务概述,3.发行业务设置报表 P305（1）发行基金对账单（2）发行基金库存月报（3）发行基金券别季报,第二节 货币发行业务的核算,（三）货币发行业务的账户和账表设置,一、货币发行业务概述,二、发行基金保管与调拨的核算,（一）收到印刷厂交来票币的核算,收：发行基金总库收：印制及销毁货币票面,1.总库验收入库,第二节 货币发行业务的核算,收：发行基金总库某重点库收：印制及销毁货币票面,2.某重点库验收入库,收：总行重点库发行基金,（1）重点库的核算,（2）总库的核算,1.上下级库之间发行基金调拨的核算,（二）发行基金调拨的核算,（1）上级库调拨给下级库,付：发行基金本库,收：发行基金某调入库,上级库：,第二节 货币发行业务的核算,收：发行基金本库,下级库：,（2）下级库调拨给上级库,付：发行基金本库,收：发行基金本库,上级库：,下级库：,付：发行基金某调出库,第二节 货币发行业务的核算,（二）发行基金调拨的核算,1.上下级库之间发行基金调拨的核算,2.同级库之间发行基金调拨的核算,上级库：,收：发行基金某调入库,付：发行基金某调出库,调出库：,付：发行基金本库,调入库：,收：发行基金本库,第二节 货币发行业务的核算,（二）发行基金调拨的核算,三、货币发行和回笼的核算,（一）货币发行的核算P309,1.基层行库的核算（1）央行业务库向发行库领取现金的核算,借：库存现金 贷：发行基金往来,第二节 货币发行业务的核算,业务库：,发行库：,付：发行基金本库（A）,（2）商业银行向中国人民银行提取现金的核算,借：商业银行存款*商行 贷：库存现金,借：库存现金 贷：存放中央银行款项,人民银行：,第二节 货币发行业务的核算,商业银行：,三、货币发行和回笼的核算,（一）货币发行的核算P309,付：发行基金 A库,2.中心支库和分库的核算,第二节 货币发行业务的核算,三、货币发行和回笼的核算,（一）货币发行的核算P309,3.总库的核算,付：发行基金某分库,借：发行基金往来 贷：流通中货币,例P310,第二节 货币发行业务的核算,（二）货币回笼的核算 P311,1.基层行、库的核算,（1）人行业务库向发行库缴回现金,借：发行基金往来 贷：库存现金,业务库：,收：发行基金本库（A）,发行库：,三、货币发行和回笼的核算,第二节 货币发行业务的核算,（二）货币回笼的核算 P311,1.基层行、库的核算,（1）人行业务库向发行库缴回现金,（2）商业银行缴回现金,借：库存现金 贷：商业银行存款*商行,借：存放中央银行款项 贷：库存现金,央行的核算,商行的核算,2.中心支库和分库的核算,3.总库的核算,收：发行基金某库（A）,收：发行基金某分库,借：流通中货币 贷：发行基金往来,第二节 货币发行业务的核算,（二）货币回笼的核算 P311,发行库：,业务库：,四、损伤票币销毁的核算（自学，P313）,损伤票币的概念,销毁损伤票币的权限,销毁损伤票币的手续,第二节 货币发行业务的核算,（三）总库销毁损伤票币的核算,（一）销毁点销毁损伤票币的核算,付：发行基金本库,（二）分库销毁损伤票币的核算,付：发行基金某中心支库,付：发行基金某分支库,付：印制及销毁货币某券别,第二节 货币发行业务的核算,第三节 经理国库业务的核算,一、国库业务概述 P314（一）经理国库业务的机构设置,1.国库机构 我国的国库设在中国人民银行，有关国库的各项业务国家责成中国人民银行办理。,中央国库：总库、分库、中心支库和支库,地方国库：分库、中心支库和支库,2.国库经收处（P318）代理国库业务的商业金融机构、海关等机构,1.需按预算内、外资金和预算级次分别设置会计科目和账户2.各项预算收支按国家预算资金科目的“款”级 科目进行明细核算“类”级科目，按其来源和形式进行分类。“款”、“项”、“目”各级科目是对“类”级科目的递次细分。3.国库会计核算与银行业务会计核算分账并表。,（二）国库会计核算的特点,第三节 经理国库业务的核算,一、国库业务概述 P314,（三）国库业务的账户和账表设置,1.中央国库设置的主要账户（1）“中央预算收入”账户（2）“待报解中央预算收入”账户（3）“待报解中央和地方共享收入”账户（4）“中央预算支出”账户,第三节 经理国库业务的核算,一、国库业务概述 P314,第三节 经理国库业务的核算,2.地方国库设置的主要账户（1）“待报解地方预算收入”账户（2）“地方财政库款”账户（3）“待结算财政款项”账户,3.中央和地方国库设置的主要账表,日报,旬报,月报,年报,（三）国库业务的账户和账表设置,一、国库业务概述 P314,二、预算收入的核算,1.预算收入的收纳方式和交款凭证（1）收纳方式P317就地交库集中交库自收汇缴（2）交款凭证 P318,(一）预算收入的收纳,第三节 经理国库业务的核算,2.国库经收处代收预算收入的核算,设置账户“待结算财政款项”,借：吸收活期存款*户 贷：待结算财政款项,借：待结算财政款项 贷：存放中央银行款项,代收：,划转支库：,第三节 经理国库业务的核算,二、预算收入的核算,(一）预算收入的收纳,第三节 经理国库业务的核算,3.国库经收预算收入的核算 P319,（1）中国人民银行会计部门的账务处理,借：银行存款 贷：行库往来,（2）国库部门的会计处理,借:行库往来 贷:待报解中央预算收入 待报解中央和地方共享预算收入 待报解地方预算收入,科目：行库往来P319,4.预算收入的退库（1）国库部门（2）中国人民银行会计部门（3）申请退库单位开户行,第三节 经理国库业务的核算,二、预算收入的核算 P317,(一）预算收入的收纳,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,二、预算收入的核算 P317,预算收入报解的核算，是指各级国库对收纳的预算收入，按规定划分各级地方财政收入和中央财政收入，并分别办理报解的过程。预算收入的报解，凭“预算收入日报表”（见图表101）、“分成收入日报表”（见图表102）和“库存日报表”（见图表133）来办理。,图表101预算收入日报表 国库*分（支）库预算收入日报表级次 年 月 日 第 号,国库盖章 复核 制表,图表102分成收入计算日报表国库*分（支）库分成收入计算日报表年 月 日 第 号,国库公章 复核 制表,图表103库存日报表国库*支库库存日报表年 月 日 字第 号,国库盖章 复核 制表,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,1.支库的报解,二、预算收入的核算 P317,（1）中央、省、地（市）级预算收入的报解。三级预算固定收入分别编制预算收入日报表，随报单直接或经中心支库汇总后上划分库。地（市）级预算固定收入上划中心支库。会计分录为：借：中央预算收入或：待报解地方预算收入 贷：联行往账,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,1.支库的报解,二、预算收入的核算 P317,（2）县级固定收入的报解。编制本级预算收入日报表，如有收入退付，须在同一预算科目内轧差列入，退付大于缴库时其差额用红字列入收入日报表。对县级预算收入中的固定收入，转入县级财政库款户。会计分录为：借：待报解地方预算收入 贷：地方财政库款国库单一账户,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,1.支库的报解,二、预算收入的核算 P317,（3）分成收入的报解。支库根据本级预算收入日报表中，属于分成收入各科目的本日收入合计数，填写分成收入计算表的收入总额，按规定的分成比例办理分成留解。其中上解部分应从“待报解地方预算收入”科目账户付出，然后划上级库。会计分录为：借：待报解地方预算收入 贷：联行往账属于本级预算分成收入应从“待报解地方预算收入“科目付出。会计分录为：借：待报解地方预算收入 贷：地方财政库款国库单一账户,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,2.中心支库的报解（1）中心支库直接收纳预算收入的处理方法，比照支库的方法办理。（2）中心支库收入支库上报的地（市）级预算收入经审核无误后，分别转入有关账户，会计分录为：借：联行来账 贷：待报解地方预算收入,二、预算收入的核算 P317,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,2.中心支库的报解（3）中心支库汇总支库上报的分成收入计算表的收入总额数字后，即为地（市）级预算收入总额，然后按规定的分成比例，办理分成留解，编制汇总地（市）级分成收入计算表，属于上解部分应上划省分库。会计分录为：借：待报解地方预算收入 借：中央预算收入 贷：联行往账,二、预算收入的核算 P317,属于本级预算收入：借：待报解地方预算收 贷：地方财政库款,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,3.分库的报解（1）分库如直接收纳预算收入，比照支库办理。（2）分库收到支库上划的中央预算收入日报表及报单，应先转入中央预算收入科目，再经联行上划：,二、预算收入的核算 P317,借：联行来账 贷：中央预算收入,借：中央预算收入 贷：联行往账,（3）收到支库划来省级预算收入和中心支库划来地（市）预算的分成收入，比照中心支库核算。,汇总,上划,第三节 经理国库业务的核算,（二）预算收入报 解 P321,4.总库的报解 总库收到各分库划来中央预算收入日报表和分成收入计算日报表后，应将库款转入中央财政预算存款户。其会计分录为：借：联行来账 贷：中央预算收入根据各库上报的中央预算收入日报表，编制汇总的中央预算收入日报表一式两份：一份留存，一份报财政部。,二、预算收入的核算 P317,三、库款支拨的核算 P324,1.库款支拨的概念（P324）,2.库款支拨的方式,第三节 经理国库业务的核算,（一）库款支拨概述,（1）财政直接支付。即预算单位用款时，按照批准的部门预算和用款计划向财政部门提出支付申请，财政部门审核无误后，向代理银行发出支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系直接支付到商品（劳务）的供应方或收款单位（简称收款人，下同）。财政直接支付包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出及其他特定用途的支出项目。支出。,三、库款支拨的核算 P324,1.库款支拨的概念（P324）,2.库款支拨的方式,第三节 经理国库业务的核算,（一）库款支拨概述,（2）财政授权支付。即对预算单位的零星、经常性的小额支出，用款时不必逐笔向财政部门申请，而是在财政授权额度内直接向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系有关账户将资金支付到商品（劳务）的供应方或收款单位。财政授权支付适用于未纳入财政直接支付的其他支出。,三、库款支拨的核算 P324,2.库款支拨的方式,第三节 经理国库业务的核算,（一）库款支拨概述,（3）财政资金的支付与清算财政资金的支付与清算通过人民银行和商业银行的资金汇划系统进行。经财政部门会同人民银行批准，具体经办财政资金支付与清算的商业银行为代理银行。代理银行的总行和省级分行分别为中央财政资金和地方（省级）财政资金支付与清算的主办行，直接经办支付业务的商业银行分支机构为经办行。经办银行根据约定的支付指令将财政资金划转到收款人账户后，将支付余额通过通存通兑系统划转到主办行。主办行具体负责本系统支付业务的汇总清算，并与其开户的人民银行通过国库单一账户体系进行清算。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（二）库款支拨科目设置,1代理地方（中央）财政库款。该科目是为财政部门开立的用于核算财政一般预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该科目下设置两个明细账户：（1）财政零余额账户。该账户是为地方财政部门开立的用于核算实行财政直接支付方式而支付的财政款项，以及上下级财政之间的资金收支活动，该户不得提取现金。代理银行每日营业终了前将支付的财政性资金与国库单一账户、预算外资金账户进行清算，清算后该账户日终余额为零。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（二）库款支拨科目设置,1代理地方（中央）财政库款。该科目是为财政部门开立的用于核算财政一般预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该科目下设置两个明细账户：（2）单位零余额账户。该账户是为预算单位开立的用于核算实行财政授权支付方式而支付的财政款项。该账户可以办理转账；提取现金；向本单位经财政批准的银行账户划拨工会会费、住房公积金及其他经财政批准的特殊款项，但不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。该账户每日发生的支付，应当在财政部门核定的用款数额内。代理银行每日营业终了前将支付的财政性资金与国库单一账户、预算外资金账户进行清算，清算后该账户日终余额为零。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（二）库款支拨科目设置,2代理财政预算专项存款。该科目是为财政部门开设的用于核算有特殊管理要求的政策性专项资金或专用基金的收入和支出的款项。该科目下设“特设专户”明细账户。该账户款项要专款专用，未经政府部门批准，不得将该账户资金与本单位其他银行账户资金相互转划。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（二）库款支拨科目设置,3待收结算款项。该科目用于核算代理银行日间垫付的财政资金支出款项。日终清算后余额为零。该科目下设置五个明细账户：（1）代理财政资金直接支付账户。主办行营业部使用（2）待清算财政授权支付资金账户。主办行使用。设置“转账支付”和“现金支付”两个明细账户（3）代理财政资金直接支付账户。经办行使用。设置“转账支付”和“现金支付”两个明细账户,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（二）库款支拨科目设置,4其他应付款。该科目用于核算银行暂收应付或因故应付未付的挂账款项，按资金类别设置明细账户。在国库集中支付业务中主要设置两个明细账户：（1）待退代理财政支付资金账户。该账户用于核算在办理财政直接支付业务中，因财政部门提交的结算凭证要素填写错误等原因发生收款人开户行退票、资金退回的款项。（2）待退代理财政授权支付资金账户。该账户用于核算在办理财政授权支付业务中，因预算单位提交的结算凭证要素填写错误等原因发生收款人开户行退票、资金退回的款项。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,1.直接支付方式的核算经办行收到财政部门提交的“财政资金支付凭证”审查无误后，登录财政国库支付信息管理系统，录入该凭证号码及支付金额，要求凭证送达人在“财政直接支付资金管理登记簿”上签署确认送达时间。借：待收结算款项代理财政直接支付资金账户 贷：代理地方（中央）财政库款财政零余额账户借：代理地方（中央）财政库款财政零余额账户 贷：吸收活期存款*收款人户（收款人在本行开户）或：*科目（收款人不在本行开户）,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,2.授权支付方式的核算（1）授权支付额度的下发（2）授权支付的核算经办行收到预算单位提交的“财政资金支付凭证”及支付结算凭证审查无误后登录财政国库支付信息管理系统，录入“财政资金支付凭证”的号码及支付金额并要求凭证送达人在“财政授权支付资金管理登记簿”上签署确认送达时间。会计分录为：借：待收结算款项代理财政授权支付资金账户 贷：代理地方（中央）财政库款*单位零余额账户借：代理地方（中央）财政库款*单位零余额账户 贷：吸收活期存款*收款人户（在本行开户，转账支付）或：现金（在本行开户，现金支付）或：*科目（不在本行开户，转账支付）,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算 财政支付资金的清算是指以财政预算存款补偿代理银行日间代垫资金的过程，包括 代理银行的内部清算和跨系统清算、代理银行与人民银行的清算、财政零余额账户与国库单一账户的清算、预算单位零余额账户与国库单一账户的清算每日营业终了前，人民银行分别与代理银行、财政部门进行账务核对，并办理资金清算。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（1）代理银行系统内清算的核算经办行的处理经办行根据当日实际授权支付的金额逐笔通过通存通兑系统向主办行划转余额，结平日间垫付的财政资金。会计分录为：借：储蓄通存通兑往来往账 贷：待收结算款项代理财政授权支付账户,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（1）代理银行系统内清算的核算主办行的处理主办行根据各经办行上划的财政授权支付资金的余额，逐笔分别按转账支付和现金支付划入“待结算财政授权支付资金”账户，会计分录为：借：应收结算款项 贷：储蓄通存通兑往来来账借：待收结算款项待清算财政授权支付资金 贷：应收结算款项,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（1）代理银行系统内清算的核算主办行与人民银行办理资金清算。主办行将当日已支付尚未清算的资金金额与财政支付信息管理系统自动生成的“申请财政资金划款清单”与“申请财政资金划款汇总清单”核对相符后，提交人民银行国库机构办理清算。待资金到账后，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：待收结算款项待清算财政授权支付资金 贷：待收结算款项代理财政直接支付资金,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（2）代理银行跨系统清算的核算如果收款人与支付财政资金的财政部门或预算单位不在同一银行营业机构开户，则代理银行与收款人开户行的资金清算通过同城票据交换或跨系统异地转汇的方式进行。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（3人民银行资金清算 人民银行的资金清算是指通过人民银行营业机构完成国库机构与代理银行之间的资金清算。具体地，国库单一账户与财政零余额账户、单位零余额账户的资金清算通过代理银行在人民银行的存款准备金进行，国库单一账户与预算单位特设专户的资金清算通过单位零余额账户进行。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（3）人民银行资金清算国库单一账户划款清算的核算 人民银行国库机构收到代理银行提交的有关申请划款凭证及其附件审核无误后，分别按地方财政支出或中央财政支出办理转账，会计分录为：借：地方财政库款国库单一账户 贷：行库往来或：借：中央预算支出 贷：联行往账,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（3人民银行资金清算人民银行营业机构收到国库机构填制的系统内资金清算凭证审核无误后，办理转账。会计分录为：借：行库往来 或：联行来账 贷：商业银行存款*行户,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（4）五、国库集中支付的对账与核销人民银行、财政部门与代理银行之间，代理银行与财政部门、预算单位之间要建立相适应的对账制度，加强日常账务核对，保障各方账目记录相符。代理银行主办行及各经办行要按日（法定节假日顺延）向财政部门和预算单位报送前一营业日财政支出日报表，每月2日前（法定节假日顺延）向人民银行、财政部门、预算单位提交上一月财政支出月报表，并提交上月的财政零余额账户对账单和单位零余额账户对账单，核对财政零余额账户、单位零余额账户与国库单一账户之间的清算发生额。,三、库款支拨的核算 P324,第三节 经理国库业务的核算,（三）库款支拨的核算,3.财政支付资金的清算,（4）国库集中支付的对账与核销 人民银行国库机构每日向财政部门国库机构提供国库单一账户库存表，核对国库单一账户库存余额。代理银行各经办行与预算单位在12月31日营业终了前对财政授权支付额度的下达、支用、余额等情况进行对账签证，将预算单位零余额账户财政授权支付额度余额全部注销。对财政部门下达的次年预算单位授权支付额度，按年度重新设立有关登记簿予以登记。,本章思考题与作业题,一、思考题教材P325：第5题二、作业题教材P326：习题二（一）1，2，3,