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,7 固定资产与无形资产,青 岛 理 工 大 学 商 学 院,固定资产无形资产,我国的企业会计准则第4号固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。”,第一节 固定资产,一、固定资产的定义,二、固定资产的取得,（一）外购固定资产,企业外购固定资产，其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额可以抵扣。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围。,借方 固定资产 贷方,企业取得的固定资产的原价,企业减少的固定资产的原价,企业固定资产的原价,借方 在建工程 贷方,企业在建工程的成本,企业达到预定可使用状态的在建工程成本,企业在建工程的成本,例 1,企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付装卸费20 000元。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。,固定资产应交税费应交增值税（进项）银行存款,2 820 000 476 000 3 296 000,借：贷：,例 2,2009年1月8日，ABC公司购入一台需要安装的设备，发票上注明价款为100 000元，应交增值税17 000元，支付安装费3000元。款项均以银行存款支付。,在建工程应交税费应交增值税（进项）银行存款,100 000 17 000 117 000,借：贷：,1、设备运抵企业时,在建工程 银行存款,3 000 3 000,借：贷：,2、支付安装费,固定资产 在建工程,120 000 120 000,借：贷：,3、达到预定可使用状态,例 3,企业于2009年5月5日，购入办公楼一幢，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付装卸费20 000元。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。,固定资产银行存款,3 496 0003 496 000,借：贷：,（二）其他方式取得固定资产,企业取得固定资产的其他方式主要包括接受投资者投入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产以及通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等其他多种方式取得的固定资产。,三、固定资产的折旧,借方 累计折旧 贷方,结转的累计折旧,累计计提的折旧,固定资产的累计折旧额,我国企业会计准则规定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门使用的固定资产的折旧费用，应计入管理费用；生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入制造费用；专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入销售费用；经营性出租的固定资产计提的折旧费用，应计入其他业务成本等。,例 1,甲公司20 x7年1月份计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元。运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备。原价为l22万元，预计使用寿命10年，预计净残值l万元。按年限平均法计提折旧。,制造费用管理费用销售费用 累计折旧,166 000 178 000 116 600 460 600,借：贷：,四、固定资产的修理,企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目,例 1,某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银行存款实际支付修理费9 000元。,管理费用 银行存款,9 000 9 000,借：贷：,五、固定资产的报废与毁损,1、结转固定资产,2、取得残值收入,3、支付清理费用,4、计算出售损益,例 1,某企业厂房一间因管理不善提前报废。该厂房原价为50 000元，已提折旧额为30 000元；在清理过程中，用现金支付清理费800元，残料入库计价2 000元；应由有关责任者赔偿2 500元。,固定资产清理累计折旧 固定资产,20 000 30 000 500 000,借：贷：,1、结转固定资产,原材料其他应收款 固定资产清理,2 000 2 500 4 500,借：贷：,固定资产清理 银行存款,800 800,借：贷：,2、取得残值收入,3、支付清理费用,4、计算出售损益,2000+2500-800-20000=-16300元,营业外支出 固定资产清理,16 300 16 300,借：贷：,我国的企业会计准则第6号无形资产对无形资产的定义为“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”,第二节 无形资产,一、无形资产的定义,二、无形资产的取得,（一）购入无形资产,外购的无形资产，应以实际支付的买价、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。,借方 无形资产 贷方,企业取得的无形资产的增加数,企业处置等引起的无形资产减少数,企业无形资产的成本,例 1,某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480 000元，以银行存款支付。,无形资产 银行存款,480 000 480 000,借：贷：,（二）其他方式取得无形资产,企业取得无形资产的其他方式主要包括接受投资者投入的无形资产、接受捐赠的无形资产、盘盈的无形资产以及通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等其他多种方式取得的无形资产。,三、无形资产的摊销,借方 累计摊销 贷方,无形资产处置时结转的累计摊销数,企业计提无形资产的摊销,企业无形资产的累计摊销额,例 1,某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480 000元，以银行存款支付。该专利权合同规定的受益期限为10年。,管理费用 累计摊销,4 000 4 000,借：贷：,无形资产 银行存款,480 000 480 000,借：贷：,1、购入时,2、每月摊销时,四、无形资产的处置,例 1,某企业购入一项专利权，支付价款100 000元，使用寿命为10年。在该无形资产使用到第5年时，由于存在了其他类似专利技术导致该专利权难以为企业带来经济利益，因此企业决定将其报废。,累计摊销营业外支出 无形资产,50 000 50 000 100 000,借：贷：,例 2,某企业购入一项专利权，支付价款100 000元，使用寿命为10年。在该无形资产使用到第5年时，企业不再需要，决定将其出售，取得价款60000元。,银行存款累计摊销 无形资产 营业外收入,60 000 50 000 100 000 10 000,借：贷：,
