2019新事业单位会计制度讲解.ppt

新事业单位会计制度讲解,三河市财政局 张学平,改 革 篇,2019年新事业单位会计制度改革,事业单位会计制度改革,事业单位会计准则（财政部令第72号）2019年1月1日实施,事业单位财务规则（财政部令第68号）2019年4月1日实施,事业单位会计制度（财政部令第22号）2019年1月1日实施,内 容 概 览,一、修订背景二、修订目的三、修订原则四、新旧主要变化,一、修订背景,现行事业单位会计制度存在的问题：1、核算基础存在问题；2、会计目标的定位模糊；3、会计科目设置混乱；4、会计报告体系不健全。事业单位会计制度出台的必要性1、适应财政管理改革的需要；2、配合事业单位财务规则实施的需要；3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。,二、修订目的,适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求进一步规范事业单位会计行为提高事业单位会计信息质量促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价,三、修订原则,遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,四、新旧主要变化,全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,内 容 篇,内 容 概 览,制度的结构体例总说明有关的几个问题会计科目名称和编号资产负债收入支出净资产财务报表,制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,总说明有关的几个问题,适用范围两个除外+1个另行规定范围扩大可能性基建投资会计核算原则核算基础对折旧/摊销规定的适用问题会计要素会计科目运用,会计科目名称和编号,1、资产类会计科目的变化资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”（二级科目：“财政直接支付”和“财政授权支付”）、“累计折旧”、“累计摊销”、“文物文化资产”、“在建工程”会计科目；取消了“产成品”会计科目；把“材料”会计科目并入“存货”会计科目中核算。新制度规定对“文物文化资产”不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额（1元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入“在建工程”会计科目反应。,2、负债类会计科目变化负债类会计科目变化比较小，新增“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”、会计科目都是对旧制度中“借入款项”会计科目进行重新分类而已。,3、净资产类会计科目变化从净资产类科目变化情况表看，在“固定基金”一级会计科目下增设“固定资产”、“文物文化资产”、“在建工程”、“无形资产”、“资产折耗”二级会计科目，主要是由于固定资产计提折旧和无形资产累计摊销等所致；在“财政拨款结转结余”一级会计科目下增设“基本支出结转”、“项目支出结转”及“项目支出结余”二级会计科目，主要核算事业单位历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增“非财政拨款结转”一级会计科目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。,4、收入类会计科目变化收入类科目变化也比较小，只是在“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”项级科目设置明细账；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；取消“拨入专款”科目核算,5、支出类会计科目变化从支出类科目情况变化表看，新制度中新增“其他支出”科目，其具体核算内容包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“成本费用”、“销售税金”和“结转自筹基建”科目核算。又在“事业支出”科目下增设“财政拨款支出”和“非财政拨款支出”两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目设置明细账；同时在“项目支出”二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。,资 产,资产管理的主要变化（一）完善了资产的分类1、在资产分类中增加“在建工程”，并明确了在建工程的定义和管理要求；2、适应国库集中支付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”；3、按照2019年5月新修订的中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码，对固定资产分类进行了适当调整；,资 产,（二）事业单位修订后资产类科目分5个方面1、流动资产：包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、存货。存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品2、固定资产：包括：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。3、在建工程4、无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、其他财产权利。5、对外投资。,资 产,（三）修改了固定资产的定义，适度调整了固定资产的单位价值标准修改了固定资产的定义，适度提高了固定资产的单位价值标准。固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。并规定单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大宗物资，也作为固定资产管理。如学校的课桌，会议室桌椅。,资 产,（四）规范资产配置、使用和处置管理1、严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部管理制度；2、加强资产的配置管理；3、加强资产的使用管理：事业单位出租、出借资产，应经主管部门审核同意后报同级财政审批。4、加强资产的处置管理：处置收入属于国家所有，按照非税收入管理规定上缴财政。对外捐赠资产，不能利用财政拨款及其结转结余对外捐赠。5、积极开展资产共享共用与绩效考核；同时，根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。,资 产,（五）规范 事业单位的对外投资按照从严从紧管理的原则，明确规定“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外”国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知（国办发【2019】37号）也明确规定：“（公益一类事业单位）不得从事经营活动.（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”,资 产资产的核算,资产库存现金及银行存款,库存现金及银行存款1、事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度2、会计科目的设置：“库存现金”、“银行存款”3、建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数。每日终了应结出余额。4、现金溢余或短缺的处理。,资产库存现金及银行存款,盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分：借：其他应付款 贷：其他收入（原计入“应缴预算款”）盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分，报经批准后：借：其他支出（原计入“事业支出”）贷：库存现金,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库制度改革对事业单位会计核算的影响,财政直接支付的影响,财政授权支付的影响,年终用款额度的注销和下年返还的处理,收入类科目和支出类科目直接对应起来,新设置“零余额账户用款额度”科目，不再通过“银行存款”科目核算,设置“财政应返还额度”科目专门核算,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,1、日常核算（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）按规定支用额度时 借：有关科目 贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,2、年终结余资金处理（1）财政直接支付 年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。借：财政应返还额度财政直接支付 贷：零余额账户用款额度下年度恢复财政直接支付额度后，在使用预算结余资金时 借：有关科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,（2）财政授权支付 年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,资产零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,资产应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记；登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）,资产应收及预付款项,备用金制度 有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核实并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。,资产存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出,资产存货,重点关注：1、明细核算或辅助登记 按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政补助资金和其他资金）。2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,资产存货,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,资产投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要指短期国债；长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目,资产投资短期投资、长期投资,重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,资产投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,资产投资短期投资、长期投资,3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货（通过待处置资产损益并最终注销）,资产投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 其他收入投资收益的构成投资持有期间的获利；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。,资产固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高5001000（专用设备800 1500）2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,资产固定资产,重点关注：1、固定资产的分类、范围事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,资产固定资产,2、固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,资产固定资产,扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（成本金额）贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等（成本金额）贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等（成本金额-质保金）贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,资产固定资产,改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程（成本）贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金（支付的租金/分期价款）,资产固定资产,3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,资产固定资产,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,资产固定资产,5、固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,资产在建工程,新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理并账时记账依据涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后,资产无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,资产无形资产,重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,资产无形资产,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,资产无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”,负 债,负债管理的具体要求1、区分不同负债，实施分类管理，特别是应收应付款项。2、规范和加强借入款项，尤其是向银行和非银行金融机构借入款项的管理。3、建立健全财务风险控制机制：事业单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；建立建设项目规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。不得违规举债。4、把握借款的结构，控制借款的资金成本。5、不得违反规定提供担保；事业单位资金来源主要依靠国家财政补助，支出主要是消耗性支出。确有需要举债的，必须严格执行相关的审批程序。不得违反规定提供担保。,负 债,负 债,新旧主要变化 1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理购建固定资产专门借款利息 工程建设期间支付，列支并计入工程成本 工程完工交付使用后支付，列支但不计入工程成本其他长期借款利息：直接列支5、增加“长期应付款”,负 债,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,负 债,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,收 入,1、收入的分类财政补助收入。是指“事业单位从同级财政部门取得的各类拨款”，事业单位的财政补助收入划分为基本支出和项目支出两部分。事业收入。是指“事业单位开展专项业务活动及其辅助活动取得的收入”。上级补助收入。是指“事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入”,收 入,附属单位上缴收入。是指“事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入”经营收入。是指“事业单位在专项业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。其他收入。即上述规定范围以外的各项收入。主要包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。2、主要修订内容按照事业单位收支管理完整性的原则，将“各类事业经费”改为“各类财政拨款”。将财政补助收入“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得”。避免重复计算财政拨款。,收 入,在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入”。国库改革后，取消预算外资金的概念，上缴资金的方式分为两种：上缴国库和上缴财政专户款。3、收入管理的基本要求各项收入全部纳入单位预算，统一管理，统一核算，不得设置“账外账或小金库”。加强对应缴资金的管理。对应缴入国库或财政专户的资金要足额上缴，不得隐瞒、滞留、挪用、截留、坐支。坚持把社会效益放在首位。不得以盈利为目的。,收 入,收入财政补助收入,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款 按部门预算隶属关系确定的同级 从非同级财政部门取得的财政拨款：其他收入或事业收入 含原未纳入的基本建设投资、社会保障、住房改革经费等2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转,收入事业收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入应上缴国库或财政专户的资金不计入事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,收入上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位（包括附属事业单位和企业）：与投资收益的区别3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,收入经营收入,重点关注：1、与事业收入的划分专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动2、权责制确认提供服务或发出存货、收讫价款或取得索取价款的凭证3、期末转入“经营结余”,收入其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,支 出,支出的管理 1、支出的分类事业单位财务规则规定，事业单位支出分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。与原规则相比，增加了一类支出，即“其他支出”。（1）事业支出：是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出”，与原规则相比，把事业单位支出划分为基本支出和项目支出两个部分,支 出,注意三点事业支出是事业单位的支出主体。只要是事业单位开展专项业务及辅助活动发生的支出，都要作为事业支出来核算和管理事业支出划分为基本支出和项目支出两部分。基本支出是事业单位为保证单位正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。如工资、办公费、水费、电费、财政预算的公用经费开支等。项目支出是指事业单位为完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。项目支出有单独的文件依据。,支 出,事业支出包括了通过财政补助收入、事业收入、上级补助收入，附属单位上缴收入、其他收入安排的用于事业发展的支出。要注意的是，事业支出与财政补助收入、事业收入不配比。（2）经营支出。是指“事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出”。要注意的是：经营收入与经营支出形成配比关系；独立核算经营活动，应按企业财务制度进行分账核算，不在经营支出中反映。,支 出,（3）对附属单位补助支出。是指“事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出”。（4）上缴上级支出。是指“事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。（5）其他支出。是指“上述规定范围以外的支出”。包括利息支出、捐赠支出等。是新规则增加的内容。2、支出的管理要求事业单位应当对各项支出进行合理分类、科学管理；事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。,支 出,事业单位各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。事业单位的专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。专项资金收入在财政补助收入、事业收入下项目支出核算，专项资金支出在事业支出下项目支出核算，核算到项目名称和文件号，用途必须按文件规定用途使用，不得挤占挪用。事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。采取财政直接支付和财政授权支付方式。事业单位必须加强支出的绩效管理。事业单位必须依法加强票据管理。杜绝使用虚假票据套取国家财政资金。,支 出,支出事业支出,重点关注：1、核算范围：事业收支不配比包括原事业活动基建支出、社会保障支出、住房支出包括事业活动相关“销售税金”2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,支出事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（除财政补助支出、非财政专项资金支出、经营支出以外各项支出）：转入“事业结余”,支出上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：具有调剂性质非财政补助性质附属单位：所属独立核算事业单位期末转入“事业结余”,支出经营支出,新旧主要变化：1、包括经营活动基建支出2、包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、严格划分经营支出与事业支出界限4、财政补助收入不得用于经营支出5、期末转入“经营结余”,支出其他支出,新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、严控列支4、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,净资产,净资产管理的主要变化将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”,净资产,实行“三个分开”管理财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理中央资金与地方资金分开管理经营收支结转结余分开管理财政拨款结转和结余的管理一是规定对财政拨款结转和结余实现单独管理。项目收支结余不能转入事业基金，作为结转到下一个年度使用。二是，体现财政分级管理的原则。中央资金和地方财政部门资金分开核算。,净资产,非财政拨款结转和结余的管理一是，规定事业单位非财政拨款结转不能进行分配；非财政拨款的项目支出结余不再分配二是，非财政拨款结余可以进行分配，提取专用基金。三是，规定了事业基金“蓄水池”的作用，基本支出结余转入事业基金，用于弥补以后年度的收支差额，调节年度之间的收支平衡事业基金的管理要求事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排，合理使用，支出不得超出基金规模。,净资产,专用基金的管理 专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的有专门用途的资金。包括：修购基金、职工福利基金和其他基金在专用基金中取消了医疗基金，社会保险法已于2019年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度将覆盖城镇所有用人单位及其职工。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。增加专用基金管理要求，规定：“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则”。,净资产,修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。计提公式：提取额=事业收入提取比例+经营收入提取比例职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。公式：提取额=非财政拨款结余提取比例 主要用于职工食堂、职工浴室、理发室、单位卫生室的集体福利设施建设。,净资产,其他基金包括：工作人员福利费、科研成果转化基金、医院按规定提取的医疗风险基金等。关于事业单位提取专用基金比例的规定 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。关于事业单位提取专用基金比例问题的通知（财教【2019】32号）,净资产,净资产非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,净资产财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容滚存的财政补助结转资金2、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,净资产财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,净资产财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录4、以前年度财政补助结转调整,净资产财政补助结余,新增科目重点关注：1、核算内容滚存的财政补助项目结余资金2、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,净资产财政补助结余,3、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录4、以前年度财政补助结余调整,净资产非财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容：财政补助以外滚存的专项结转资金2、按具体项目进行明细核算,净资产非财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,净资产非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,净资产事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外各项收支相抵后余额,净资产事业结余,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,净资产事业结余,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,净资产经营结余,重点关注：1、核算内容一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后余额2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,净资产经营结余,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,净资产非财政补助结余分配,（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,净资产事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源：分配后非财政补助结余滚存金额留归本单位使用的非财政专项剩余资金,净资产事业基金,2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,净资产专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金按照财务规则规定的比例和方法计提关于财务规则中“实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,财务报表,（一）事业单位财务报表修改的必要性及作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,财务报表事业单位财务报表修改的必要性及作用,事业单位财务报表修改的必要性原财务报表滞后于我国公共财政体质改革原财务报表格式不科学、项目列式设计不合理原财务报表提供的财务信息不完整、不真实原财务报表缺乏对财务业绩分析的披露事业单位财务报表的作用如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况解除管理层受托责任提供决策有用会计信息增强透明度和公信力,财务报表事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,财务报表资产负债表,内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法,财务报表收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主填列方法,财务报表财政补助收入支出表,内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法,财务报表附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,衔 接 篇,新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定,文号：财会20192号发布日期：2019年1月10日,内 容 概 览,一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、固定资产折旧的衔接,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求自2019年1月1日起按新制度核算（二）衔接工作1、编制2019年12月31日原账科目余