民间非营利组织会计制度账务处理分录.docx

民间非营利组织的会计制度及会计账务处理分录民间非营利组织的会计制度及纳税培训20xx年3月20日整理不以营利为目的，要求合理回报"是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。因为不以营利为目的，所以，社会民办学校是典型的民间非营利组织，在会计制度的选择上应采用民间非营利组织会计制度,而不适用于企业会计制度。也正因为要求合理回报，所以我们就会存在收入，发生纳税义务，必须依法纳税。一、民间非营利组织会计核算的基础及原则L核算基础：权责发生制（工会群团组织为收付实现制）2、核算原则：一般性原则客观性、可比性、一贯性；质量性原则相关性、及时性、明晰性；计量要求配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则；体现会计惯例修正性原则谨慎性、重要性、实质重于形式。二、民间非营利组织会计科目的运用（一）民间非营利组织会计制度会计科目一、资产类100l现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备Illl应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏账准备1141预付账款1201存货1202存货跌价准备1301待摊费用1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备1501固定资产1502累计折旧1505在建工程1506文物文化资产1509固定资产清理1601无形资产1701受托代理资产二、负债类票据2202应付账款工资2206应交税金提费用2401预计负债2101短期借款2201应付2203预收账款2204应付2209其他应付款2301预2501长期借款2502长期应付款2601受托代理负债三、净资产类3101非限定性净资产3102限定性净资产四、收入费用类4101捐赠收入4201会费收入4301提供服务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与企业会计制度大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。1.资产类1506文物文化资产文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。文物文化资产的主要账务处理如下：（一）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：1.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记银行存款、应付账款等科目。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。2.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目,贷记捐赠收入科目。（二）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记固定资产清理科目，贷记本科目。民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：(一)如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记其他收入科目。(二)如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记管理费用科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记现金、银行存款、其他应收款等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。1701受托代理资产一一民办学校一般不会涉及本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。与受托代理负债相对应。受托代理资产的主要账务处理如下：(一)收到受托代理资产时,按照应确认的入账金额，借记本科目,贷记受托代理负债科目。(二)转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记受托代理负债科目，贷记本科目。2、负债类2206应交税金对于学校而言涉及的税种主要有:L流转税城市维护建设税当期增值税额的7%教育费附加当期增值税额的3%地方教育费附加当期增值税额的1%水利建设基金当期应纳税税收入额的0.006%2、所得税按照税务部门的要求：情况一：个体经营所得五级超额累进税率情况二：企业所得税税率25%3、其他税种：印花税、房产税、土地使用税、代扣代缴职工工资个人所得税应在本科目下设置应交营业税、应交城建税教育费附加等明细科目。应交税金的主要账务处理如下：如果发生了城市维护建设税纳税义务时，按照应交纳的城市维护建设税，借记业务活动成本等科目，贷记本科目。交纳城市维护建设税时，借记本科目，贷记银行存款科目。如果发生了增值税纳税义务时,应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本科目核算。如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记其他费用科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记银行存款科目。如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记应付工资等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记银行存款科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。3、净资产类3101非限定性净资产一、非限定性净资产,是指资产提供者对所提供资产或者资产的经济利益的使用和处置未提出任何限制条件而形成的净资产。主要由出资者投入的开办资金和非限定性收入及相关的成本、费甩限定性净资产转入本科目的部分组成。应根据情况在该总账科目下，设置开办资金和留存盈余等明细科目（非限定性净资产相当于企业会计制度下的实收资本和利润分配）。例：出资者投入开办资金时借：银行存款贷：非限定性净资产一开办资金二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。三、非限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，将各收入类科目所属非限定性收入明细科目的余额转入本科目，借记捐赠收入非限定性收入、会费收入一一非限定性收入、提供服务收入非限定性收入、政府补助收入非限定性收入、商品销售收入非限定性收入、投资收益非限定性收入、其他收入非限定性收入科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记限定性净资产科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。3102限定性净资产一民办学校很少涉及此科目一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。要注意的是组织内部对某项资产作出的限制不属于限定性净资产。二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。三、限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，将各收入类科目所属限定性收入明细科目的余额转入本科目，借记捐赠收入限定性收入、政府补助收入一一限定性收入等科目，贷记本科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产,借记本科目，贷记非限定性净资产科目。（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。4、收入费用类收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。收入应当按照其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；捐赠收入和政府补助收入,应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分限定性收入和非限定性收入进行核算。由此可见，收入类明细科目的设置已经非常详细，只需在各科目下设置限定性收入和非限定性收入两个明细以区分收入是否受到限制。期末，应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至限定性净资产和非限定性净资产。4101捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。捐赠收入的主要账务处理如下：(一)接受的捐赠，按照应确认的金额，借记现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等科目，贷记本科目限定性收入或非限定性收入明细科目。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款等科目。（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目限定性收入明细科目，贷记本科目非限定性收入明细科目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目，借记本科目非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。期末结转后，本科目应无余额。4201会费收入会费收入的主要账务处理如下：（一）向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记现金、银行存款、应收账款等科目，贷记本科目非限定性收入明细科目，如果存在限定性会费收入，应当贷记本科目限定性收入"明细科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目限定性收入"明细科目，贷记限定性净资产科目。本科目应当按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。4301提供服务收入提供服务收入的主要账务处理如下：（一）提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记现金银行存款、应收账款等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目，按照预收的价款，贷记预收账款"科目。在以后期间确认提供服务收入时，借记预收账款科目，贷记本科目非限定性收入明细科目，如果存在限定性提供服务收入,应当贷记本科目限定性收入明细科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性提供服务收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目。本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。例1星星艺术学校2008年1月收到学员学费现金100000元。借：现金IoOooO贷：提供服务收入一一非限定性收入100000月末结转：借：提供服务收入一一非限定性收入100000贷：非限定性净资产1000004401政府补助收入政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。政府补助收入的主要账务处理如下：（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记现金、银行存款等科目，贷记本科目限定性收入或非限定性收入明细科目。对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时）,按照需要偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款等科目。（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目限定性收入明细科目，贷记本科目非限定性收入明细科目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目，借记本科目非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。期末结转后，本科目应无余额。例2:星星艺术学校2008年2月收到用于帮助特困生的政府补助80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：政府补助收入限定性收入80000月末结转：借：政府补助收入一一限定性收入80000贷：限定性净资产800004901其他收入一、本科目核算民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。二、其他收入的主要账务处理举例如下：（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后,借记现金、存货、固定资产、文物文化资产等科目，贷记本科目非限定性收入明细科目，如果存在限定性其他收入，应当贷记本科目限定性收入明细科目。（二）对于固定资产处置净收入，借记固定资产清理科目，贷记本科目。（三）对于无形资产处置净收入,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目，按照该项无形资产的账面余额,贷记无形资产科目，按照其差额，贷记本科目。（四）确认无法支付的应付款项，借记应付账款等科目，贷记本科目。（五）在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记其他收入科目。（六）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目,贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记限定性净资产科目。三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算四、期末结转后，本科目应无余额。5101业务活动成本本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。可以理解为企业会计制度下的主营业务成本、业务税金及附加、营业费用三大项合计。业务活动成本的主要账务处理如下：（一）发生的业务活动成本，借记本科目，贷记现金银行存款、存货、应付账款应交税金等科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。仍以例1为例星星艺术学校2008年1月应纳增值税3000元,城建税210元,教育费附加90元,地方教育费30元。借：业务活动成本3330贷：应交税金一增值税3000城建税210教育费附加90地方教育费附加30实际纳税时：借：应交税金贷：银行存款。月末结转：借：非限定性净资产3330贷：业务活动成本33305201管理费用核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。管理费用的主要账务处理与企业会计制度下的账务处理基本相同，不再赘述。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记非限定性净资产科目。期末结转后,本科目应无余额。5301筹资费用核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。筹资费用的主要账务处理如下：（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记预提费用、银行存款、长期借款等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记银行存款、长期借款等科目，贷记本科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。5401其他费用本科目核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、发生的所得税费用等。其他费用的主要账务处理如下：（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记固定资产清理科目。（二）发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记银行存款等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记无形资产科目，按照其差额，借记本科目。（三）发生所得税纳税义务时，借记本科目，贷记应交税金科目（四）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。三、民间非营利组织会计报表民间非营利组织的会计报表主要包括：资产负债表、业务活动表、和现金流量表。其中业务活动表相当于企业会计准则的利润表,其编制原理和企业会计准则的会计报相同。具体情况见后附报表。资产负债表会民非01表编制单位：年月日单位：元资产行次年初数期末数负债和净资产行次年初数期末数流动资产：流动负债:货币资金1短期借款61短期投资2应付款项62应收款项3应付工资63预付账款4应交税金65存货8预收账款66待摊费用9预提费用71一年内到期的长期债权投资15预计负债72其他流动资产18一年内到期的长期负债74流动资产合计20其他流动负债78流动负债合计80长期投资：长期股权投资21长期负债：长期债权投资24长期借款81长期投资合计30长期应付款84其他长期负债88固定资产：长期负债合计90固定资产原价31减：累计折旧32受托代理负债：固定资产净值33受托代理负债91在建工程34文物文化资产35负债合计100固定资产清理38固定资产合计40无形资产：无形资产41净资产：非限定性净资产101受托代理资产：限定性净资产105受托代理资产51净资产合计110资产总计60负债和净资产总计120业务活动表会民非02表编制单位：年月单位:元项目行次本月数本年累计数非限定性限定性合计非限定性限定性合计一、收入其中：捐赠收入1会费收入2提供服务收入3商品销售收入4政府补助收入5投资收益6其他收入9收入合计11二、费用（一）业务活动成本12其中：13141516（二）管理费用21（三）筹资费用24（四）其他费用28费用合计35三、限定性净资产转为非限定性净资产40四、净资产变动额（若为净资产减少额，以-号填列）45现金流量表会民非03表编制单位：编制单位：年月单位：元项目行次金额一、业务活动产生的现金流量：接受捐赠收到的现金1收取会费收到的现金2提供服务收到的现金3销售商品收到的现金4政府补助收到的现金5收到的其他与业务活动有关的现金8现金流入小计13提供捐赠或者资助支付的现金14支付给员工以及为员工支付的现金15购买商品、接受服务支付的现金16支付的其他与业务活动有关的现金19现金流出小计23业务活动产生的现金流量净额24二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金25取得投资收益所收到的现金26处置固定资产和无形资产所收回的现金27收到的其他与投资活动有关的现金30现金流入小计34购建固定资产和无形资产所支付的现金35对外投资所支付的现金36支付的其他与投资活动有关的现金39现金流出小计43投资活动产生的现金流量净额44三、筹资活动产生的现金流量：借款所收到的现金45收到的其他与筹资活动有关的现金48现金流入小计50偿还借款所支付的现金51偿付利息所支付的现金52支付的其他与筹资活动有关的现金55现金流出小计58筹资活动产生的现金流量净额59四、汇率变动对现金的影响额60五、现金及现金等价物净增加额61