年广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲.ppt

1,2012年广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲,主讲人：华南农业大学经管学院 牟小容教授 E-mail:mou-,主办单位：省科技厅政策法规处协办单位：省软科学研究会 各地市科技局 二O一二年十月,2,目 录,一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动（一）税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：研发活动的管理四、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理,3,一、研发活动流程与税收激励及会计核算,（一）研发活动流程：研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 转让研发材料 结果1 非专利技术 成果转化研发设备 版权等 结果2 自用(投入生产)其他 研发失败,4,（二）激励研发活动的税收政策,1.针对创新过程的优惠：（1）研发投入环节：研发费税前扣除（国税发2008116号）研发设备加速折旧（财税200688号）（2）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字1999273号)营改增后，免增值税技术转让所得优惠（国税函2009212号、财税2010111号）2.针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；,5,（三）研发费的会计核算方法,研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用-研究开发费用”2.资本化处理3.有条件的资本化处理（）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出费用化支出”期末“管理费用研究开发费”“研发支出资本化支出”预计可使用“无形资产”,6,四、会计与税法的目标差异,7,二、高企认定、加计扣除的政策要点,本讲内容：（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点,8,（一）高企认定,1.执行依据：（1）法律：企业所得税法（2）法规：企业所得税法实施条例（3）部门规章：高新技术企业认定管理办法 国家税务总局 及其工作指引 关于实施高新技术企业 所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号),9,2.高新技术企业的税收优惠：,（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。（2）高新技术企业的定义：是指在国家重点支持的高新技术领域（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。该定义有三层含义：一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于重点领域规定的范围。二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。,10,3.高新技术企业的核心要素图解,研发项目 持续研发 研发成果 持续转化 高技术产品(服务)RD1（RD1研发费）成功 知识产权 成果转化 高技术产品RD2（RD2研发费）（服务）收入 RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费）失败 二、企业研究 四、近3年内获得的 三、上年度高新技开发项目情况表 自主知识产权汇总表 产品（服务）情况 五、企业年度研究开发费结构明细表,11,12,五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）XX年度 单位：万元,13,四、近3年内获得的自主知识产权汇总表,14,15,4.高企认定（复审）的6个条件,16,5.高企认定的申报材料,(1)高新技术企业认定申请书(2)企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）(3)专项审计报告两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计(4)企业近三个会计年度的财务报表企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）需盖有主管税务机关的受理章(5)技术创新活动证明材料知识产权证书、独占许可协议、生产批文新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明其他相关证明材料。(6)企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明,17,6.高企认定流程：,广东省高企认定申报时间：分两批进行：3-4月；7-8月广东省高企复审时间安排：分两批（6月、9月）每家企业只能提出一次复审申请,18,7.高企认定（复审）中的部门分工,(1)技术部门：近3年内开展了哪些研发项目？是否属于重点领域的范围？近3年内有哪些技术成果转化？上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合重点领域要求的高新技术产品（服务）有哪些？是否建立研发项目管理制度？一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的收集整理；三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。,19,(2)人事部门做好人事档案管理工作。企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情；每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要归入档案备查。,20,(3)知识产权部门 近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品(服务)（PS）相关？关联度如何？,21,(4)财务部门是否建立以研发项目为基础的专账制度？是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？是否单独核算高新技术产品（服务）收入？,22,（二）加计扣除,1.执行依据：（1）法律：企业所得税法（第30条第1款）（2）法规：企业所得税法实施条例（第95条）（3）部门规章：企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南,23,2.加计扣除的税收优惠内容：,（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（2）加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,24,3.政策执行关键点：,图示：中介鉴证？（）3.研发费用？1.企 业？税务部门 2.研发项目？研发 财务部门 部门 科技部门,25,哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？,第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）,26,（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（3）准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“-研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”,27,4.不同研发方式的加计扣除政策,（1）自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。（2）合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（3）委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,28,（4）集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表,29,5.加计扣除的申报材料,研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况,30,6.加计扣除国家政策规定的申报流程：,图示：（1）资料 企业 主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发 项目鉴证 政府科技部门,31,三、研究开发活动,本讲内容：（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和会计目标）,32,（一）税法上对企业研发活动的界定,1.高企认定、加计扣除政策中的规定：为获得 科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。,A.基础研究,C.试验发展,B.应用研究,自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学,33,其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,34,2.研发活动的判断依据和方法（1）行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。,35,（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。,36,3.研究开发活动的领域范围：,高企认定,加计扣除,37,4.税法上对研发活动（项目）认定的佐证资料,38,（二）会计上对研发活动的界定,1.企业会计准则第6号无形资产将企业研发活动分为研究阶段与开发阶段：（1）研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。（2）开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,39,2.研究与开发的区别：(1)研究活动：研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究活动的典型例子：意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等,40,(2)开发活动：开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发活动的典型例子：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等,41,（三）对企业研发活动（项目）的管理建议,建立健全研发机构配备研发人员、研发设施及设备制定研发项目管理制度，并有效实施内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成果保护与专利申请等政府科研项目的管理研发项目流程管理建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制,42,三、研究开发费用,本讲内容：（一）税法上对研究开发费如何界定？如何获取满足税法要求的研发费？（二）会计上对研究开发费如何界定？（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）财务部门对研发经费如何管理及核算？,43,（一）税法上对研发费的界定及归集,1.“高企认定”与“加计扣除”对研发费用的规定高企认定：对研发费的要求：近3个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：最近1年销售收入5000万：不低于6%；5000万最近1年销售收入2亿：不低于4%；最近1年销售收入2亿：不低于3%；境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于60%。加计扣除：对研发费的规定：是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,44,申报高企需提交：企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）,申报加计扣除需提交：“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”,45,2.“高企认定”与“加计扣除”对研发费归集内容的差异比较,46,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,（1）人员人工,47,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(2)直接投入,48,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(3)折旧费用与长期待摊费用,49,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(4)设计费用,50,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(5)装备调试费,51,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(6)无形资产摊销,52,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(7)其他费用,53,“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比,(8)委托外部研究开发费用,54,（二）会计上研发费的范围界定及核算,1.会计上研发费的范围界定财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)为新企业财务通则的配套规范；研发费用（即原“技术开发费”）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。,55,会计上研发费的归集范围,56,财企2007194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。分析：无形资产的后续支出：费用化处理,57,“财企2007194号文”界定的研发费不可加计扣除部分：企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,58,2.新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法,将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。,59,研发支出资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.,60,研发费核算的科目设置一级科目：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等,61,研发费的具体会计处理：日常会计核算：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销,62,（三）示例：研发费的会计与税务处理,例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。,63,（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 10 000 000 贷：原材料 5 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 4 000 000会计期末：借：管理费用 10 000 000 贷：研发支出-费用化支出 10 000 000税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%）,64,（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出 10 000 000 贷：原材料 5 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 4 000 0002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。,65,2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 10 000 000 贷：研发支出-资本化支出 10 000 000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 1 000 000 贷：累计摊销（10 000 000/10）1 000 000税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125（12.510）万。,66,(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 4 000 000-资本化支出 6 000 000 贷：原材料 5 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 4 000 0002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。借：管理费用 4 000 000 贷：研发支出-费用化支出 4 000 000,67,2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 6 000 000 贷：研发支出-资本化支出 6 000 000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600 000 贷：累计摊销（6 000 000/10）600 000,68,税务处理：2008年度研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75（7.510）万。,69,（四）对企业研发经费的管理及核算建议,制定并有效实施“研究开发项目经费管理制度”涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容实行预算、决算管理制定并有效实施“研究开发费用会计核算制度”注意研发费的归集标准：遵循会计规范申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字,70,四、政府补助研发资金的财税处理,本讲内容：（一）何为政府补助？（二）会计上如何核算政府补助？（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得税）（四）政府资助的科研项目如何管理？,71,(一)政府补助,1.概念：是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内2.特征：（1）无偿的、有条件的（2）直接取得资产（3）政府资本性投入不属于政府补助3.分类：（1）与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（2）与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助,72,（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）,1.收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。（1）总额法。在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。（2）净额法。将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。2.资本法。将政府补助计入所有者权益。,73,我国政府补助的会计处理：新企业会计准则之前：没有统一。有总额法，如计入“补贴收入”；有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用”或“在建工程”。有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入“资本公积”；新企业会计准则-“政府补助”：统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入“营业外收入”或“递延收益”收款时：借:银行存款 贷：营业外收入/递延收益支出时：通过“研发支出”核算 建议设立政府补助研发项目的辅助台账,74,“政府资本性投入”的核算,（1）收到资本性拨款时：借：银行存款等 贷：专项应付款（2）该款项用于研发活动、工程项目时借：在建工程/研发支出等 贷：银行存款等（3）完工形成长期资产部分，借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价 未形成长期资产需要核销部分借：专项应付款 贷：在建工程/研发支出等,（4）拨款结余需要返还的：借：专项应付款 贷：银行存款（5）资本溢价转增资本借：资本公积资本溢价 贷：实收资本/股本,通过“专项应付款”核算,75,(三)政府补助的税务处理,企业所得税法规定的不征税收入：主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包括：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入,76,企业所得税法实施条例第26条规定：财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业性收费：指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金：指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。国务院规定的其他不征税收入。指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,77,配套规范：财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日 财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税201170号)适用时间段为2011年1月1日以后,78,专项用途财政性资金的企业所得税处理：1.从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：(1)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,79,2.上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3.上述财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,80,示例1：某企业2011年度取得一笔市财政局拨付的科研经费 100万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其2011年度发生专项课题研究费35万元。,81,82,示例2：甲公司2007年 12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2007年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产120万元、场地租赁费20万元、人员费80万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2008年1月1日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，补贴款项120万元，用于购置固定资产，并于合同签订日拨付120万元。（假设固定资产使用10年，无残值，直线法折旧）,83,84,85,（四）政府资助科研项目的经费管理,做好申报书及合同中的经费预算研发部门、财务部门协调完成实际开支严格按合同经费预算开支执行合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请,86,谢谢!,