四章投资ppt课件.ppt

第 四 章,投 资,教学内容1.投资概述2.金融资产投资3.长期股权投资本章计划授课学时12学时,关于本章几点提醒,1.本章内容在一些教材上分为两章，即金融资产和长期股权投资，因此，相对来说本章涵盖内容较多2.本章在整个中级财务会计教材中，属于难度较大的一块3.本章第三节长期股权投资部分内容是学习高级财务会计的合并财务报表的基础,学习目的与要求 1.了解企业对外投资的目的与方式 2.掌握各类投资的核算方法重点与难点各类投资的核算1.持有至到期投资的会计处理；2.长期股权投资的成本法和权益法。,参考资料 企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则解释第3号（财会2009）企业会计准则解释第4号（财会2010）,第一节 投资概述,一、投资的含义及范围 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义：包括对内投资和对外投资狭义：仅指对外投资，包括权益性和债权性投资等二、投资的特点 1.是通过让渡资产而换取的另一项资产；2.为企业带来的经济利益在形式上与其他资产不同。,三、投资的目的 1.为了有效地利用闲置资金获取经济效益2.为了达到影响或者控制其他企业经济业务的目的,A（需要甲材料）,B（生产甲）,投资,四、投资的种类1.按投资的性质:债权性投资、权益性投资、混合性投资（1）债权性投资（购买债券）特点：有固定的偿还期和固定的利息收入，可以转让双方关系：债权债务关系（2）权益性投资（购买股票）特点：一般无偿还期，股利不稳定，风险和收益较高双方关系：投资与被投资关系（3）混合性投资（可转换公司债券）兼有债权性投资和权益性投资的特点,2.按企业管理层的持有意图：交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资3.按投资的持有时间长短：短期投资和长期投资4.按投资形式：货币性投资、实物性投资和无形资产投资,最重要一种分类，需要规范，重点学习,形成资产类型不一样，目的不一样,金额的确认,第二节 金融资产投资,一、金融资产的定义和分类（一）基本概念1.金融资产：是企业金融工具的组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。,第一章和第二章已经学过,高级财务会计学,金融资产是企业金融工具的组成部分。金融工具是指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如下图所示：,关于金融工具概念的说明（一）,债券、股票都是金融工具,金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。基础工具包括企业持有的现金、各种存款、普通股、以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存入（出）保证金、债券投资、应付债券等。衍生工具则是指具有价值衍生/净投资很少或为零/未来交割等特征的金融工具或其他合同，包括各种远期期权、期货和互换等。,关于金融工具概念的说明（二）,网络了解：美国次贷危机,（二）金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。,金融资产在初始确认时，应结合企业自身业务特点和风险管理要求进行分类划分，一经确定，不得随意变更。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,重分类p110,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）特点1.以公允价值进行计价；2.公允价值变动的差额计入当期损益。（二）分类,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,条件,1.目的是为了近期内出售；2.有证据表明计划近期采用短期获利方式对其进行管理。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（核算的需要）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（管理的需要）,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（三）交易性金融资产1.定义及内容 是指为了近期内出售的金融资产。交易活跃和频繁，主要从其价格的短期波动中获利。如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。2.确认（也是所有金融资产的确认方法）（1）初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时（2）终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权力终止；该金融资产已转移。,3.计量（1)初始计量 按照公允价值作为初始确认金额（交易性金融资产），相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）。交易费用是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,如：购买日 4月22日 宣告日 4月20日 除权日 4月30日 支付日 5月15日,在此期间购买,（2）后续计量按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。资产负债表日，公允价值与账面余额的差额计入当期损益（公允价值变动损益）持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。,注意与初始计量时的区别！,4.会计处理“交易性金融资产”成本 公允价值变动“公允价值变动损益”“投资收益”,（1）取得交易性金融资产的处理,按照公允价值入账，交易费用计入当期损益借：交易性金融资产成本 投资收益 贷：银行存款 若支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（应收利息）贷：银行存款,（2）持有期间公允价值变动的处理,资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产资产负债表日，公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：交易性金融资产公允价值变动,（3）持有期间现金股利或债券利息的处理,包含在取得交易性金融资产时所支付的买价中 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）其他情况下借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）,4.交易性金融资产处置的处理,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（借贷方差额）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,例1大华工业公司207年7月1日以510 000元的价格从二级市场购入某公司发行的债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息10 000元，另发生交易费用10 000元，均以银行存款支付。该债券面值500 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年付息一次，大华工业公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）207年7月5日，收到该债券207年上半年利息；（2）207年12月31日，该债券的公允价值为575 000元（不含利息）；（3）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（4）208年6月30日，该债券的公允价值为550 000元（不含利息）；（5）208年7月5日，收到该债券208年上半年利息；（6）208年9月30日，甲企业将该债券出售，取得价款590 000元（含3季度利息5 000元）。,（1）207年7月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 500 000 应收利息 10 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 520 000（2）207年7月5日，收到该债券207年上半年利息借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000（3）207年12月31日，该债券的公允价值为575000元借：交易性金融资产公允价值变动 75 000 贷：公允价值变动损益 75 000,同时，确认该债券2007年下半年的利息：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000（4）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000（5）208年6月30日，该项债券的公允价值为550000元借：公允价值变动损益 25 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 25 000同时，确认该债券2008年上半年的利息 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000,（6）208年7月5日，收到该债券208年上半年利息借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000（7）208年9月30日，将该债券予以出售时：借：应收利息 5 000 贷：投资收益 5 000借：银行存款 590 000 贷：交易性金融资产成本 500 000 公允价值变动 50 000 应收利息 5 000 投资收益 35 000借：公允价值变动损益 50 000 贷：投资收益 50 000,乙公司于206年7月13日从二级市场收购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元，207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。,（1）206年7月13日，购入股票借：交易性金融资产成本 15 000 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 15 030 000（2）206年12月31日，确认股票价格变动借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000,（3）207年2月1日，出售股票借：银行存款 12 987 000 投资收益 3 013 000贷:交易性金融资产成本 15 000 000 公允价值变动 1 000 000借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款1 000 贷：银行存款1 000（2）借：交易性金融资产成本800 投资收益2 贷：其他货币资金存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（8001007.70）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.101007.70100）贷：公允价值变动损益40（5）借：其他货币资金存出投资款825 贷：交易性金融资产成本800 公允价值变动10 投资收益15 借：公允价值变动损益10 贷：投资收益10甲上市公司投资该股票共赚多少？,三、持有至到期投资非衍生金融资产（一）三个特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定;2.企业有明确意图持有至到期;3.企业有能力持有至到期。主要是债权性投资，如国债、企业债券等。,不符合的四个条件,不符合的三个条件,（二）持有至到期投资重分类企业“违背承诺”，出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，并以公允价值进行后续计量，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。但是，下列情况可以除外：,1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,（三）计量1.初始计量按照公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额,包含的已到付息期但尚未领取的债券利息如何处理？,2.后续计量摊余成本，采用实际利率法计算实际利率法：根据金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率：是将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率一经确定，保持不变。,持有至到期投资,持有至到期投资,摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。,下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有（）。A确认的减值准备 B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】金融资产的摊余成本，是指金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。,（四）会计处理1.设置的会计科目“持有至到期投资”成本 利息调整 应计利息“应收利息”“持有至到期投资减值准备”,差别？,2.取得投资借：持有至到期投资成本 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整,债券面值,实际支付的价款,借贷方的差额,借：持有至到期投资成本 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整,如：以95元价格购入面值为100元债券一张，另附手续费0.20元。,100,95.20,4.8,如：以105元价格购入面值为100元债券一张，另附手续费0.30元。,借：持有至到期投资成本 100 持有至到期投资利息调整 5.3 贷：银行存款 105.3,3.计算确认利息收入各期票面利息（现金流量）=债券面值票面利率各期实际利息（收益）=期初债券摊余成本实际利率各期的“利息调整”摊销额=各期实际利息各期票面利息 或：=各期票面利息各期实际利息借：持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（实际利息）或：借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（差额）,4.处置将取得价款与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入当期损益。5.重分类重分类日，将持有至到期投资转为可供出售金融资产，该持有至到期投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，并在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 资本公积其他资本公积（差额）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益6.举例,大华工业公司207年7月1日以510 000元的价格从二级市场购入某公司发行的债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息10 000元，另发生交易费用10 000元，均以银行存款支付。该债券面值500 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年付息一次，大华工业公司将其划分为持有至到期投资。,借：持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款,500 000,10 000,10 000,520 000,例2兴业公司于2007年1月1日，以2 500万元的价格（含交易费用）从债券交易市场上购入某公司5年期，票面年利率5%，面值3 000万元的公司债券。到期一次还本付息，且利息不以复利计算。兴业公司将购入的公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。此时，兴业公司所购买债券的实际利率R计算如下（金额单位：万元）：（150+150+150+150+150+3000）（1+R）=2500，由此得出R8.47%,5,持有至到期投资摊余成本计算表 单位：万元,*注：考虑了计算过程中出现的尾差3.94万元，即：3460.81+289.193750=0。,（1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 30 000 000 贷：银行存款 25 000 000 持有至到期投资利息调整 5 000 000（2）2007年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 1 500 000 利息调整 617 500 贷：投资收益 2 117 500 2008、2009、2010年份处理基本相同,（6）2011年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 1 500 000 利息调整 1 391 900 贷：投资收益 2 891 9002012年1月1日，收到本金和名义利息借：银行存款 37 500 000 贷：持有至到期投资成本 30 000 000 应计利息 7 500 000,例3承例2相关资料，兴业公司决定于2010年1月1日对外出售该持有至到期债券的40%，获取价款1 300万元（即所出售债券的公允价值）。借：银行存款 13 000 000 持有至到期投资利息调整 1 037 700 贷：持有至到期投资成本 12 000 000 应计利息 1 800 000 投资收益 237 7002010年1月1日对外出售该持有至到期债券的40%“利息调整”总额=5 000 000“利息调整”累计摊销额=617 500+796 800+991 400=2 405 700“利息调整”未摊销额=5 000 0002 405 700=2 594 300“利息调整”未摊销额的40%=2 594 30040%=1 037 720,同时，将剩余债券重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产成本 18 000 000 可供出售金融资产公允价值变动 1 500 000 持有至到期投资利息调整 1 556 600 贷：持有至到期投资成本 18 000 000 应计利息 2 700 000 资本公积其他资本公积 356 600*注：该批债券重分类日未出售60%部分的公允价值，即（1 30040%）60%1 950万元,假定2010年5月1日，兴业公司对外出售该批债券的剩余部分，获取价款2 000万元。假设不考虑持有可供出售金融资产期间公允价值变动情况。则应作会计分录为：借：银行存款 20 000 000 贷：可供出售金融资产成本 18 000 000 可供出售金融资产公允价值变动 1 500 000 投资收益 500 000借：资本公积其他资本公积 356 600 贷：投资收益 356 600,第二节 金融资产投资,四、可供出售金融资产（一）定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产。企业没有明确的意图，视市场情况变化进行管理。包括：在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,可供出售金融资产,（二）计量1.初始计量按照公允价值加相关交易费用之和作为初始确认金额。2.后续计量公允价值(且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用),公允价值与账面余额的差额计入所有者权益(资本公积其他资本公积）。,可供出售金融资产,例：某项资产以100万元购入，划分为可供出售，购买时发生佣金2万元。一天后即为下一个财务报告日，报告日该资产的市场标价是100万元。如果此时将该资产出售，需支付的佣金为3万元。问题：该资产初始确认金额是多少？102万元报告日，该资产以多少进行计量？100万元将多少损失计入所有者权益？2万元计入“资本公积其他资本公积”,可供出售金融资产,计入“资本公积其他资本公积”的2万元如何处理？这种由于公允价值变动形成的计入所有者权益的利得和损失，在可供出售金融资产减值或出售时从“资本公积其他资本公积”中转出。减值时：“资本公积”,“资产减值损失”,出售时：,“资本公积”,“投资收益”,可供出售金融资产,（三)可供出售金融资产重分类为持有至到期投资1.企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求；2.可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量；3.持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度。,可供出售金融资产,（四）会计处理1.设置的会计科目“可供出售金融资产”成本 公允价值变动 利息调整 应计利息,属于债券投资，处理方法与持有至到期投资基本相同。,或“可供出售金融资产减值准备”,“可供出售金融资产公允价值变动”,属于股权投资,2.取得投资借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额，作相反的处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,4.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资该可供出售金融资产的公允价值或账面价值成为持有至到期投资的摊余成本。借：持有至到期投资成本 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息,5.处置借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益(差额)同时，将原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或（借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积）6.举例P117,甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A55 B65 C115 D125【答案】C【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额2 105-（2 040+10-60）115（万元）。,【例4】山河公司于2007年3月10日从证券交易市场购入A公司股票50万股，每股市价8元（每股含已宣告未发放的现金股利0.2元）,手续费1万元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2007年5月28日山河公司收到A 公司发放的现金股利。至2007年12月31日山河公司仍持有A公司股票，该股票当时的市价为每股17元。2008年1月18日，A公司宣告发放现金股利每股0.3元，2008年2月15日山河公司收到A公司发放的现金股利。2008年4月20日，山河公司出售所持A公司股票20万股，售价为每股14元，另支付交易费用3万元。假定不考虑其他因素。,（1）2007年3月10日，购入股票借：可供出售金融资产成本 3 910 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 4 010 000（2）2007年5月28日，收到现金股利借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000（3）2007年12月31日，每股17元，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动 4 590 000 贷：资本公积其他资本公积 4 590 000（500 000173 910 000=4 590 000）,（4）2008年1月18日，确认应收现金股利借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000（5）2008年2月15日，收到现金股利借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000（6）2008年4月20日，按每股14元出售20万股，付3万费用借：银行存款 2 770 000 投资收益 630 000 贷：可供出售金融资产成本 1 564 000 公允价值变动 1 836 000借：资本公积其他资本公积 1 836 000 贷：投资收益 1 836 000,207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1 000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094万元。208年12月31日，该债券的市场价格为1 002.598万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下（金额单位：万元）：,（1）207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244,（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动票面利息=1 0004%40万元实际利息1 028.2443%30.8437230.85万元利息调整摊销额=40-30.85=9.15万元年末摊余成本1 028.244-9.15=1 028.24430.85401 019.094万元借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40 贷：应收利息 40公允价值变动=1 019.094-1 000.094=19万元借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,（2）208年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动票面利息=1 0004%40万元实际利息1 019.0943%30.57万元利息调整摊销额=40-30.57=9.43万元年末摊余成本1 019.094-9.43=1 028.244-9.15-9.431 009.664万元借：应收利息 40 贷：投资收益 30.57 可供出售金融资产利息调整 9.43借：银行存款 40 贷：应收利息 40公允价值变动=1 009.664-1 002.598=7.066万元19-7.066=11.934借：可供出售金融资产公允价值变动11.934 贷：资本公积其他资本公积 11.934,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（差额）（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日期初摊余成本=100027.23=972.73万元应确认的投资收益=（100027.23）5%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.6410004%=8.64万元。借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,（5）2008年12月31日期初摊余成本=100027.23+8.64=981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.0740=9.07万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.07贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40（7）2009年12月31日期初摊余成本=100027.23+8.649.07=990.48万元应确认的投资收益=990.485%=49.52万元，“持有至到期投资利息调整”=49.5240=9.52万元。借：应收利息40 持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本 1000应收利息 40,一次还本付息：（1）、（2）处理相同（3）2007年12月31日投资收益=（100027.23）5%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.6440=8.64万元。借：持有至到期投资应收利息 40持有至到期投资利息调整 8.64贷：投资收益48.64（4）2008年12月31日期初摊余成本=100027.23+40+8.64（48.6440）=100027.23+48.64=1021.41万元应确认的投资收益=1021.415%=51.07万元，“持有至到期投资利息调整”=51.0740=11.07万元。借：持有至到期投资应收利息40持有至到期投资利息调整 11.07贷：投资收益 51.07（5）2009年12月31日期初摊余成本=100027.23+51.07=1023.84万元,（6）2010年1月1日借：银行存款 1160贷：持有至到期投资成本 1000应收利息 160,第二节 金融资产投资,五、金融资产减值（一）减值资产的范围以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，即持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。如有客观证据表明这些金融资产发生减值，则应当确认减值损失，计提减值准备。（二）减值的客观证据（减值的迹象）,1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。,五、金融资产减值,（三）持有至到期投资、贷款和应收款项减值1.这些金融资产以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,3.持有至到期投资减值损失的会计处理计提：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备转回：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失4.贷款及应收款项减值损失的会计处理借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 坏账准备,五、金融资产减值,（四）可供出售金融资产减值1.对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于成本本身不足以说明发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性的下跌。2.若发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。转出的累计损失=初始取得成本-已收回本金和已摊销金额-当前公允价值-原已计入损益的减值损失,例：企业某项可供出售金融资产初始取得成本100，该项投资公允价值上涨20之后，连续下跌80，至本期末公允价值为10，计提减值准备。（1）借：可供出售金融资产成本100 贷：银行存款 100（2）借：可供出售金融资产公允价值变动20 贷：资本公积其他资本公积 20 借：资本公积其他资本公积 80 贷：可供出售金融资产公允价值变动80（3）借：资产减值损失30 贷：可供出售金融资产公允价值变动30转出的累计损失=100-10-30=60（4）借：资产减值损失60 贷：资本公积其他资本公积 60,（四）可供出售金融资产减值3.已确认减值损失能否转回对于可供出售的债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关，原确认的减值损失应当转回，记入当期损益。对于可供出售的权益工具投资发生的减值损失应当转回，但不得通过损益转回。,4.可供出售金融资产减值损失的会计处理（1）计提借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 同时，转出原记入所有者权益的累计损失借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（2）价值恢复，转回可供出售的债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失可供出售的权益工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,【例6】X企业于2007年1月1日按面值从债券二级市场购入神达公司公开发行的债券100张，每张面值1 000元，票面利率5%，利息每年末支付。X企业将该批债券划分为可供出售金融资产。当年，神达公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2007年12月31日，该债券的市场价格下降为每张800元。X企业预计，如神达公司不采取措施，该债券的市场价格会持续下跌。2008年，神达公司的财务状况大为好转，到2008年12月31日，神达公司发行的上述债券的市场价格已上升至每张950元。假定X企业初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5%，且不考虑其他因素，则X企业据此应作有关会计分录为：,（1）2007年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产成本 100 000 贷：银行存款 100 000（2）2007年12月31日，确认利息收入及减值损失时：借：应收利息 5 000 贷：投资收益 5 000借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000借：资产减值损失 20 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20 000,（3）2008年12月31日，计算并确认实际利息收入4 000元（期初摊余成本80 0005%）：借：应收利息 5 000 贷：投资收益 4 000 可供出售金融资产利息调整 1 000借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000同时，计算并确认减值损失转回金额：减值损失回转前，该债券的摊余成本=80 0001 000=79 000元2008年12月31日，该债券的公允价值95 000（元）应回转的金额95 00079 00016 000元借：可供出售金融资产公允价值变动 16 000 贷：资产减值损失 16 000,例7兆邦公司于2007年3月10日从证券交易市场购入A公司股票50万股，每股市价8元。兆邦公司将该股票作为可供出售金融资产进行管理。至207年12月31日，A公司股票市价为每股7元，兆邦公司认为A公司股价下跌是暂时性的。2008年A公司因经营环境发生重大变化，导致无法进行正常的生产经营。受此影响，其股价也大幅下跌。至2008年12月31日，A公司股票市价下跌至每股3元。2009年A公司进行了重大改组，加之经营环境趋好，公司股价回升，至12月31日，A公司股价上升至每股6元。假定2008年和2009年A公司未分派现金股利，不考虑其他因素，则兆邦公司各年度末应作会计分录为：,（1）2007年3月10日，购入股票借：可供出售金融资产成本 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000（2）2007年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 500 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 500 000（3）2008年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失 2 500 000 贷：资本公积其他资本公积 500 000 可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000（4）2009年12月31日，转回原确认的减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动 1 50