税收负担与归宿.ppt
第三章 税收负担与归宿,第一节 税收负担的有关理论 一、税收负担的内涵 1含义 国家征税的数量和水平。2性质（1）纳税人因向国家缴纳税款而承受的货币损失或经济福利牺牲。（2）体现一定时期国家征税数量与纳税人负担能力之间的关系。（3）反映国家享有经济资源的程度。,3税收负担概念的外延（1）征税的数量和水平 最直观、最浅层次的税收负担概念，直接反映了由于国家征税而引起的纳税人可支配收入的减少程度。（2）对纳税人经济行为的影响 征税后，纳税人将调整他的消费或投资决策，引起对经济生活的全面的影响。,（3）征税经济效果的衡量 税收负担不可能停留在某个纳税人或某个阶段，它将分布在整个经济领域；它对经济的影响也不可能停留在眼前的影响，必将扩展到长远的经济影响。因此，对税收负担的研究，不能停留在某个纳税人的负担能力及一个国家在某个阶段的税收负担的指标变化上，必须扩展到纳税人对税收政策的承受能力及税收对经济生活的影响。,二、税收负担的衡量 1宏观税负 一定时期全国性或整个国民经济范围的税负水平。税收收入占国内生产总值（国民生产总值）的比重。2微观税负 企业税负商品劳务税负、所得税负 个人税负个人缴纳的各种税收占个人 总收入的比重。,第二节 税收负担的转嫁与归宿 一、税收负担转嫁与归宿的含义 1 转嫁纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转移给他人承担的过程。2归宿税收负担的归着点或税负运动的终点。,3转嫁与归宿的关系 若发生税收转嫁，税收归宿为经济归宿或间接归宿。若税收转嫁不发生，税收归宿为法定归宿 或直接归宿。4研究目的 通过研究税收负担的转移、分解、归着的过程，确定税收的归宿及其对社会经济和收入分配的影响。,5研究的核心税收的转嫁 二、税收转嫁的方式 1前转（顺转）征税发生时，纳税人按商品流通的方向，通过提高商品价格的方法，将税款向前转嫁给购买者或消费者承担。2后转（逆转）通过压低商品进价的方法，将税款向后转嫁给商品或生产要素供给者承担。,3消转 通过增加利润的方式来消化税收负担，不是真正意义上的转嫁。4税收资本化（税收还原）当课税商品出售时，购买者通过将未来应纳的税款从新购商品的资本价值中预先扣除的方法，把税收负担转嫁给资本商品的出售者。发生在资本商品买卖中,税收后转的特殊形式，将今后累计应纳的税款预先做一次性转嫁。三、税收制度与税收转嫁 1课税对象性质与税收转嫁 商品劳务税征税影响商品价格变化，较易转嫁。所得税较难转嫁。财产税存在税收资本化的可能，但取决于市场状况。,2课税范围与税收转嫁 课税对象范围窄的商品，选择无税或 低税商品的余地大，难以前转。课税范围宽的商品，购买者选择购买 余地xiao，较易前转。3税收管辖权与税收转嫁 税收管辖权越小，人们购买商品有较大的地区选择，税收难以前转。,税收管辖权越大，人们跨地区选择购买商品的可能性越大，税收前转的可能性越大。四、税收转嫁的经济分析方法 1一般均衡分析法 在各种商品和生产要素的供给、需求价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。在分析时，要把市场的各种要素加以全面考虑。,2局部均衡分析 在其他条件不变的假定下，分析单个商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。假定其他条件不变，只考虑但个课税商品的供求反映及价格决定，不涉及其他市场影响及后果。,第三节 税收转嫁的局部均衡分析,一、完全竞争市场下商品税课税的转嫁 1需求无弹性 全部向前转嫁给消费者承担 2供给无弹性 无法向前转嫁，全部由生产者承担，（或向后转嫁）,3需求弹性无限大 无法向前转嫁，全部由生产者承担，（或向后转嫁）4供给弹性无限大 全部向前转嫁 5需求与供给双方均有弹性 生产者与消费者均承担一部分，各自承担比例由供给与需求双方的相对弹性而定。,二、垄断条件下商品课税的转嫁 1垄断者可以控制供给，但不能控制需求，税收能否转嫁要视垄断商品的需求弹性而定。2在垄断商品的需求无弹性或弹性极小的情况下，税收负担全部向前转嫁给消费者。若垄断商品需求有弹性，税收负担由垄断者和消费者共同承担。,三、局部均衡分析的局限性 1.商品市场不可能只存在一种商品或生产要素的交换活动，因而局部均衡分析的假设有一定的偏颇之处。2.忽视了任何一种征税行为可能引起的其他商品市场相对价格的变动。3.分析的最初用意与最终结果很难达到统一。4.比较适合分析特定商品课税，对一般商品税、一般要素税和特定要素税的分析不适宜。,第三节 税收转嫁的一般均衡分析,一、一般均衡分析的模型及假设条件（哈伯格模型）1.假设条件（1）两种生产要素：劳动力（L）和资本（K）；生产两种商品：食品（F）和服装（M）；两个市场：食品市场和服装市场；,（2）家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费；（3）每个部门都有不变的规模效益，即生产要素投入的增长与产出的增长是同比例的，但两个部门的技术水平可以是不同的，即资本和劳动比例在两个部门可以是不同；（4）生产要素的供应是固定的常量，且可以得到充分的利用，会依各个部门的收益率不同而自由流动；,（5）所有的消费者都有相同的行为偏好，因此，税收不会通过影响人们的收入的使用而产生分配效应；（6）政府征税不影响生产要素的供给及利用，税种之间具有可替代性；（7）厂商竞争以追求最大利润为目的，所有的价格具有完全的弹性，生产要素的价格按边际产品确定。,2.模型涉及的税收（1）选择性商品税对某些商品消费课征的税（特定商品税）；tF 以食品消费为课税对象的税；tM 以服装消费为课税对象的税；（2）一般商品税对所有的商品课征的税（综合所得税）tT,（3）部分要素税只对某一生产部门的某种生产要素课征的税；tKF对食品业的资本收入课征的税 tKM对服装业的资本收入课征的税 tLF对食品业的劳动者的工资课征 tLM对服装业的劳动者的工资课征（4）一般要素税对两个生产部门的某种生产要素课征的税；,（4）一般要素税对两个生产部门的某种生产要素课征的税；tK对食品和服装两个部门的资本收 入课征；tL对食品和服装两个部门的劳动者 的工资收入课征；3.哈伯格模型中各税种之间的关系,（1）右边一列：如果同时对食品和服装的消费征税，且使用相同的税率，其效应与征收一般商品税（或综合所得税）是一样的。因为，如果对消费者的各方面支出分别按相同的税率征税，就等于对消费者的全部收入按与前相同的税率课征一般商品税（或综合所得税）；,（2）左边一列：同时对食品业和服装业的资本收入征税，且税率相同，其效应与对所有部门的资本收入按与前相同的税率征收所得税一样；（3）中间一列：同时对食品业和服装业劳动者的工资收入征税，且税率相同，其效应与对社会全部劳动者的工资收入按与前相同的税率征收所得税一样；,（4）最后一行：如果同时对所有的资本收入和劳动者的工资收入按相同的税率征税，其效应与征收综合所得税（或一般商品税）是一样的。因为，如果对各种来源的收入按相同的税率分别征收所得税，与将各种来源的收入加总，按与前相同的税率课征综合所得税，没有什么不同；,（5）最上一行：同时对食品业的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率征税，其效应与对食品的消费征税相同；（6）中间一行：同时对服装业的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率征税，其效应与对服装的消费征税相同；,二、商品课税的一般均衡分析 1.从消费者角度：对F征税 F价格 购买 F价格相对 M需求量 价格 结论：税收负担不仅落在食品消费者身上，也会落在其他商品的消费者身上。,2.从生产者角度：对F征税 收益率 劳动力相对多（劳动密集型）生产要素流出 M行业 资本相对少（资本密集型）劳动力供给相对宽松 劳动力价格 资本供给相对紧缺 结论：税收负担部分落在劳动者身上，而且，两个行业的劳动者都承担了税收。,若F为资本密集型，M为劳动密集型：对F征税 收益率 劳动力相对少 生产要素流出 资本相对多 M行业 资本供给相对宽松 资本相对价格 劳动力供给相对紧缺 结论：税收负担部分落在资本所有者身上，而且，两个行业的资本所有者都要负担。,三、生产要素收入课税的一般均衡分析 假定：对服装业资本收入课税而对劳动收入不课税（部分要素税）。产生两种效应：收入效应和替代效应。,1.收入效应 对M资本收入征税 收益率 资本流出 M产量 收益率 F行业 产量 收益率 结论：收益率趋于平均化两个行业的资本所有者都承担了税收。,2.替代效应 对M资本收入征税 减少资本使用量 资本价格 增加劳动的使用量 F行业 对劳动力需求 劳动力工资 对资本需求 资本收益率,结论：虽然政府只对服装业的资本收入征税，但却导致服装、食品两个行业的资本所有者承受了比政府所征税额还要中的负担。从以上分析可知，在对某一部门的某一种生产要素收入征税时，其影响也不只限于该部门，而会波及整个经济，即不仅该部门的要素所有者要承担一部分税收，其他部门的要素所有者也要承担一部分税收。,
