企业会计准则第18号所得税.ppt

企业会计准则第18号所得税,应纳所得税,应纳所得税=应纳税所额*25%应纳税所额=“收入”-扣除项目收入：税法规定扣除项目：税法规定以前：调整“永久性差异”。如：业务招待费超支等。现在：不仅调整以上，还要体现“权责发生制”原则。“暂时性差异”也要调整。,一、所得税会计的概述（一）所得税会计的核算方法 资产负债表债务法，体现资产负债表观。,资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：本期所得税费用本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）,暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。,应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：,（一）资产的账面价值大于其计税基础 暂时性差异一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。,举例,例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。,（二）负债的账面价值小于其计税基础,一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：,（一）资产的账面价值小于其计税基础当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。例如：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。,（二）负债的账面价值大于其计税基础,当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异账面价值-计税基础账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税。,举例,例如：企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。,概述,（二）所得税会计核算的一般程序 核算时间：一般：资产负债表日 特殊交易或事项（如企业合并）在发生时确认相关的所得税影响,核算程序：1、确定资产、负债的账面价值企业会计准则2、确定资产、负债的计税基础税法规定3、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异资产的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异负债的账面价值 计税基础 递延所得税资产,4、确定所得税费用=应交所得税+递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初）不包括直接计入商誉、资本公积的递延所得税,二、暂时性差异（一）暂时性差异的产生 资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 会计上某些不符合资产负债确认条件，而税法规定确定计税基础暂时性差异（如以前年度亏损、筹建期间发生的费用）（二）暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异,（三）资产产生的暂时性差异 1、资产的账面价值 2、资产的计税基础（1）含义 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。也是按税法规定进行核算所提供的资产的金额。,（2）确认的原则 初始确认时：取得成本（会计与税法基本一致，除无形资产例外）持续持有过程中：取得成本-按税法规定已在税前扣除的金额（累计折旧和摊销）（3）确定方法 固定资产：会计上：账面价值=实际成本-累计折旧（会）-减值准备税法上：计税基础=实际成本-累计折旧（税）,【例题】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720（万元）计税基础=1000-200-160=640（万元）产生应纳税暂时性差异 80万元 递延所得税负债,无形资产：会计上：账面价值=实际成本-累计摊销（会）-减值准备税法上：计税基础=实际成本-累计摊销（税）【例题】甲企业于206年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。206年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。,该项无形资产在206年12月31日的计税基础为540万元（600-60）。该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业以应交所得税方式流出经济利益的增加，属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。,金融资产（交易性金融资产和可供出售金融资产）会计上：期末按公允价值计量税法上：成本 投资性房地产：成本模式 公允价值模式 各类资产减值准备（坏账特殊）,（四）负债产生的暂时性差异1、负债的账面价值2、负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额3、负债产生的暂时性差异 账面价值-（账面价值-未来可抵扣金额）=未来可抵扣金额0 可抵扣暂时性差异递延所得税资产 0 应纳税暂时性差异递延所得税负债,一般情况下：负债的确认与偿还不会影响企业损益，也不会影响其应税所得，未来可抵扣金额为0，因此，计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值 不产生暂时性差异特殊情况下：负债的确认影响损益应纳税所得额，则：账面价值与计税基础的差额产生暂时性差异。,预计负债产生的暂时性差异：【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=200万元预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0从而产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产,应付职工薪酬：【例题】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值=3000万元计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣除的金额0=3000万元。,（五）特殊项目产生的暂时性差异1、某些交易或事项发生后，会计上不符合资产或负债，即账面价值=0，而税法上确定计税基础，如筹建期间发生的费用。2、按税法规定以后年度弥补的亏损。,三、递延所得税资产、负债的确认和计量借：递延所得税资产（确认、计量、减值）贷：所得税费用 商誉 资本公积-其他 借：所得税费用 商 誉 资本公积-其他 贷：递延所得税负债,四、所得税费用的确认和计量,暂时性差异会计处理的步骤,步骤一,根据税法规定以税前会计利润为基础来确定应纳税所得额,计入“应交税金-所得税”。应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。纳税调整增加额和纳税调整减少额都是由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的。例如,按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表,但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。,暂时性差异会计处理的步骤,步骤二,根据资产和负债计税基数与账面价值的不同,来确定应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。步骤三,根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。步骤四,根据“递延所得税负债”或“递延所得税资产”来调整“所得税费用”。当期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延所得税负债一本期发生的递延所得税资产,暂时性差异会计处理的步骤,在采用资产负债表核算递延所得税时,如果预计转回期的税率能够合理确定,发生时按预计转回期的税率核算。另外,不论发生或是转销期间,如果税率变动,均应按变化后的税率进行调整。,请多提宝贵意见谢 谢！,