增值税转型培训.ppt

国税增值税转型政策培训,2008年12月19日,主要内容,1.增值税转型政策解读。,2.增值税条例新旧变化讲解。,3.消费税条例新旧变化讲解。,何为增值税转型?从计税原理上说,增值税(value added tax)是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税。但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,增值税的分类,根据增值税对外购固定资产处理方式的不同，可以将其划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,生产型增值税,生产型增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,扣除范围只限于一般生产材料所含的增值税额。从宏观经济的角度来看,其课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，因此被称为生产型增值税。由于这种税制规定固定资产所含税金不允许抵扣,产品成本中包含了这部分不能抵扣的税金，因此并没有解决重复征税问题。,收入型增值税,收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价款的折旧费部分。这种类型的增值税，法定增值额和理论增值额一致，不存在重复征税因素，符合税收中性的原则。但是由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，对每次扣除额的确定，会给增值税管理带来较大的难题，故而影响了这种方法的广泛采用。,一、食物多样，谷类为主，粗细搭配,谷类食物是中国传统膳食的主体，是人体能量的主要来源，也是最经济的能源食物。一般成年人每天摄入250g400g为宜。没有不好的食物，只有不合理的膳食，关键在于平衡。食物多样化才能摄入更多有益的植物化学物质。谷类为主是平衡膳食的基本保证。粗细搭配有利于合理摄取营养素。,二、多吃蔬菜水果和薯类,蔬菜水果是维生素、矿物质、膳食纤维和植物化学物质的重要来源，水分多、能量低。薯类含有丰富的淀粉、膳食纤维以及多种维生素和矿物质。富含蔬菜、水果和薯类的膳食对保持身体健康，保持肠道正常功能，提高免疫力，降低患肥胖、糖尿病、高血压等慢性疾病风险具有重要作用。我国成年人每天吃蔬菜300g500g，最好深色蔬菜约占一半，水果200g400g，并注意增加薯类的摄入。注意合理烹调蔬菜。,消费型增值税,消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从宏观经济的角度来看，这一课税基础仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。,消费型增值税,消费型增值税因其固定资产购进所纳进项税可以一次性扣除，法定增值额小于理论增值额，还可能会导致当期财政收入的减少，但由于计征方法简化，且发票扣税法能对每笔交易的税额进行计算并很方便的予以扣除，形成凭票抵扣制的实施和抵扣链条，并且从长远来看，对经济发展有利，因而是三种类型中最先进、规范及低税负的增值税类型，也是应用最广泛的增值税类型。,增值税转型,我们现在所说增值税转型，就是指将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，这两种税制的差别在于，在现行的生产型增值税税制下，企业新购买的固定资产所包含的进项增值税款不能抵扣，而在消费型增值税下可以全额抵扣。世界上绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税，因为它有利于企业进行设备更新改造，避免由于固定资产进项税额不予抵扣导致的重复征税情况，减轻企业的现金流负担，进而有利于提高企业整体竞争力。,我国实施增值税转型的调整历程回顾,近年来，我国财政税收收入连续实现高增长，在国家财政收入里面税收显得越来越重要，作为占全部税收收入比重30%以上的增值税更是中国第一大税。目前我国试点外大部分地区仍采用生产型增值税，企业购进生产设备支出不能抵税，这使得国内的企业税收负担较重，无法有效及时的进行设备更新和技术升级，同时也无法与绝大多数采用消费型增值税的国家企业处于平等竞争地位。,我国实施增值税转型的调整历程回顾,1994年，出于对财政收入下滑和经济过热的担心，中国选择了生产型增值税;2004 年9月，我国开始首先在东北三省一市进行了增值税转型试点工作。结果表明，增值税转型试点对财政收入的负面影响并没有阻碍财政收入的稳定增长。东北地区增值税转型促进了东北地区企业技术改选和产业结构调整，进一步增强了企业的竞争力，对振兴东北老工业基地发挥了重要作用;2007 年5 月11 日，财政部、国家税务总局制定了中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法，扩大到中部六省试点;2008年7月，内蒙古东部五盟市也被纳入试点第七阶段;2008 年8月1日，为支持汶川地震灾区灾后恢复重建，将汶川地震受灾严重地区纳入转型试点范围。,在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有什么重大意义？,增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。,在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有什么重大意义？,目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。,增值税转型改革方案的主要内容是什么？,此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17。,增值税转型对各行业的影响,首先体现在投资领域，由于设备投资不再背负进项税额负担，因而能够激发企业对设备投资和技术改造的积极性，形成投资拉动作用，从而加快产业结构优化和升级，增值税转型带来的生产设备成本的降低，使得纳入试点范围的各个行业更有条件通过更新机械设备来提高生产力。,增值税转型对各行业的影响,促进基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业的发展。采用消费型增值税后，在生产型增值税下税赋相对较低的行业其税赋比较优势也随之消失。而对基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业来说，由于其固定资产的比重大，相对于加工工业和劳动密集型企业而言，增值税转型对它们更为有利。这种变化将促进基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业的发展，客观上有利于缓解对原油等大宗原材料的需求，有利于技术进步和设备更新，能够加快产业结构调整，从而带动经济结构优化和经济增长。,增值税转型对各行业的影响,重型设备制造行业受益。从刺激投资的角度看，由生产型增值税转为消费型增值税后，企业做出投资决定所要求的边际回报率降低了，从而可能会增加可投资项目。这将使那些重型设备制造行业受益，其受益程度取决于增值税变化对其下游行业的投资刺激力度。,增值税转型对各行业的影响,增值税转型的受益行业是：固定投资较大的电力行业，装备制造业、石油化工业、治金业、汽车制造业、军品工业和高新技术产业。受益方式可以分为两个方面：1、企业减少税收支出，直接增加企业的税后盈利水平；2、刺激企业购买、更新生产设备，从而带动上游设备供货商的发展。,增值税转型对各行业的影响,短期来看，增值税转型改革使企业受益的程度可能比不上08年初实行的所得税改革。假设按所有新增固定资产进项增值税款全额抵扣的方案来测算，将是A股所有企业增益的幅度可能在2%左右，但对于重资本开支的行业和个股将明显受益于新增固定资产折旧成本减少带来的净利润的增长(增幅约为3-7%)和增值税抵扣带来的现金流增加，有利于上市公司长期业绩的稳定增长和产业结构转型。,将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17是出于什么考虑？,1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17调整为13。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。,将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17是出于什么考虑？,转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17。提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。,此次改革对中小企业的发展有何具体措施？,适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。,此次改革对中小企业的发展有何具体措施？,现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3。,此次改革对中小企业的发展有何具体措施？,小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。,增值税转型改革在东北和中部等局部地区试点的情况如何？,根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。,增值税转型改革在东北和中部等局部地区试点的情况如何？,据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。,此次转型改革方案与试点办法有什么不同？,与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。,此次改革为什么要相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策？,此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）和国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知（国办发199973号）规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。,此次改革为什么要相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策？,但在执行中也反映出一些问题，主要有：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。,纳入抵扣范围的固定资产具体指什么？,房屋建筑物等不动产能否允许纳入抵扣范围？现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,增值税条例新旧变化讲解,增值税条例修订的主要背景是什么？,修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。,增值税条例修订的主要背景是什么？,自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开转型改革；尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。,增值税条例修订遵循了哪些主要原则？,考虑到当前经济形势和转型改革的紧迫性，此次对增值税条例进行修订的原则是：确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接。满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。,增值税条例主要作了哪些修订？,增值税条例主要作了以下五个方面的修订：一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。,增值税条例主要作了哪些修订？,增值税条例主要作了以下五个方面的修订：二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。,增值税条例主要作了哪些修订？,三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。,增值税条例主要作了哪些修订？,增值税条例主要作了以下五个方面的修订：四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。,增值税条例主要作了哪些修订？,增值税条例主要作了以下五个方面的修订：五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。,此次修订对现行增值税优惠政策是如何处理的？,此次修订条例主要是为了增值税转型改革的需要，时间十分紧迫，因此基本上没有对优惠政策作出新的调整。对过去已经国务院批准同意的优惠政策可以继续执行，而不必对三个条例的有关内容进行修改，因为三个条例都已经明确规定，国务院可以在执行中对税收优惠范围进行调整。,增值税条例新旧对照,增值税条例新旧对照,增值税旧暂行条例条文对照表,增值税暂行条例实施细则对照表,消费税条例新旧变化讲解,为什么要同时修订消费税条例和营业税条例，修订的主要内容有哪些？,增值税、消费税和营业税是我国流转税体系中三大主体税种，在我国税制中占有十分重要的地位。增值税的征税范围是所有货物和加工修理修配劳务，而交通运输、建筑安装等其他劳务则属于营业税的征税范围，在税收实践中纳税人同时缴纳增值税和营业税的情形十分普遍；消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的，因此，消费税纳税人同时也是增值税纳税人。,为什么要同时修订消费税条例和营业税条例，修订的主要内容有哪些？,增值税条例除了为转型改革的需要作相应修订外，还存在以下问题需要在此次修订时一并解决：首先，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税；其次，经国务院同意，财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整，增值税条例需要作相应的补充完善。鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的上述两个问题，因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。,消费税条例修订的主要内容是什么？,消费税条例主要作了以下两方面的修订：一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。,消费税旧暂行条例条文对照表,消费税暂行条例实施细则,谢谢！,