非税收入核算及票据管理.ppt
非税收入核算及票据管理培训胡洪曙 副教授、博士后中南财经政法大学财政税务学院2012年6月22日,一、政府非税收入,作为对政府税收收入的补充，非税收入是相对于税收收入而言的。财政部于2004年下发的关于加强政府非税收入管理的通知（财综200453号）对我国政府非税收入的概念和范围进行了明确规定。,（一）政府非税收入基本理论,政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等十类。,我国政府非税收入的分类,部分国家地方非税收入主要来源比较,相关国家地方非税收入构成,非税收入是为公共服务或准公共服务融资，或是因拥有资源产权或特许权取得的收益。非税收入无论征收主体还是使用主体都应该是政府，属于财政性资金，由财政部门统一管理使用。非税收收入主要有四个特点：强制性与自愿性并存，非固定性，有偿性，资金专用性。,第一，强制性与自愿性并存。在政府非税收入中，有些收入是国家行政机关、司法机关或国家授权的机构依法行使国家权力向公民、法人或其他组织强制收取的，如部分行政性收费、罚没收入以及政府性基金等，具有典型的强制性特点。有些收入则体现了一定的自愿性，如事业性单位在提供服务和劳务时所收取的补偿性费用等，如果公民不愿享受某项服务，就不用缴费。,第二，非固定性。政府非税收入的非固定性主要表现为征收时间和征收数额的非固定性。征收时间的非固定性是指有些政府非税收入项目是政府为了某一特定时期的特定需要而在特定条件下设立的，一旦完成了既定目标或任务，通常会取消。而征收数额的非固定性则是说部分政府非税收入项目的征收数额与其所对应的特定的征收对象及行为有密切关系，一旦该对象或行为消失或剧减，相关征收数额也会随之消失或减少。这主要体现在罚没收入和矫正负外部性收入部分，随着这些禁止行为的减少甚至消失，这方面的收入就会逐渐减少和消失。,第三，有偿性。与税收无偿性不同，政府非税收入的征收对象在缴纳各类非税款项后，往往会获得直接对等的服务或收益。换句话说，征收机关在征收政府非税收入后，也常常有义务为征收对象提供相应的服务或利益。第四，资金专用性。政府非税收入的使用一般与其来源相关联。这意味着多数非税收入具有专款专用的特点。例如，行政事业性收费基本用于补偿政府提供公共服务的成本、政府性基金大都支持相关的社会经济建设、彩票公益金主要用于促进社会公益事业和体育事业发展等。,（二）非税收入的经济影响,（三）优化非税收入管理的意义,优化非税收入管理有利于完善我国财税体制。优化非税收入管理有利于促进政府职能转变。优化非税收入管理有利于完善社会经济发展环境。优化非税收入管理有利于实现政府宏观调控目标。,非税收入的存在是合理的，其作为财政收入的有机组成部分，征收和使用主体是各级政府。我国目前处于从计划经济向市场经济转轨的阶段，非税收入对国家筹集财政收入、发挥调控经济等功能不可或缺。非税收入是地方政府财政支出的重要资金来源，也是地方政府财政收入的重要组成部分之一。即使是在发达国家，地方政府的财政收入中，非税收入所占的比重也非常高。,（四）非税收入的核算操作实务,1.非税收入核算实务简要说明政府非税会计核算的理论依据是以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。政府非税会计核算的目的是保障地方政府正常运转促进社会经济事业发展的重要财力。政府非税会计核算的基本任务是反映和监督政府非税收入的收缴、划解、退付和结算等经济活动，监督政府非税收入的执行情况。,政府非税会计核算的记账方法、会计期间、报表编制、记账货币以及计量单位等等，均按财政总预算会计制度中有关规定严格执行。政府非税收人的会计核算应当以实际发生的经济业务作为记账依据，真实地反映与监督政府非税收入的收缴、划解、退付和结算活动。政府非税收入的会计报表应当是内容完整、数据真实、计算准确、报送及时，对于重要的经济事项应予以表外披露与揭示。,政府非税收入的会计核算理论基础采用收付实现制，即现金收付制。会计处理的方法前后期应当一致，不得随意变更。政府非税收入执收原则是：任何执收单位应当依法征收或者收取政府非税收入，不得多征、少征或者擅自缓征、减征、免征。政府非税收入的会计核算应具备专职的审计人员进行审计，主要审计政策性层面和技术性层面，审核政府非税专户存款的库存数额是否账实相符以及收缴、划解、退付和结算等业务活动是否进行结算、有无异常情况。,2.非税收入年终清理结算非税收入汇缴结算户会计应定期、及时地进行会计结账，结算期限为每月一次。结账的具体办法，按会计基础工作规范办理。非税收入汇缴结算户会计在会计年度结束前，应当进行年终清理结算。经过年终清理和结算，即可办理年终结账。年终结账包括结清旧账和记入新账。,在年度终了前，要核对年度政府非税收入计划执行情况。非税收入汇缴结算专户会计应将本级政府非税收入计划执行数与部门、单位上缴政府非税收入汇缴结算户实际数核对清楚。清理本年度政府非税收入。对属于本年度的政府非税收入应在年终前如数缴入政府非税收入汇缴结算户，并按规定划缴固库或财政专。与开户银行进行对账。年度终了后，及时与各开户银行对账，发现问题要及时处理。,清理往来款项。对政府非税收入汇缴结算户的暂存款、应收款等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算。结清旧账。将非税收人账户的借方、贷方结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。将各账户上年余额直接记入新年度相应的总账和明细账各有关账户，并在”摘要”栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生额。,3.现行非税收入核算目前，政府非税收入总体上确立了“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的管理模式，即实行严格的“收支两条线”管理制度，收取的款项直接存入各级财政部门在指定的代理银行开设“非税收入汇缴结算户”，收入按规定的预算级次缴入国库或财政专户，由各级政府纳入同级财政统筹安排，调剂使用，有法定专门用途的实行专款专用。这种管理模式已经打破了过去的预算外资金管理方式，行政事业收费票据和罚没票据也被专门的非税收入票据取代，各地收取非税收入一般统一使用非税收入一般缴款书和非税收入专用票据。,实行部门预算和国库集中制度后，政府非税收入主要采用银行代收制、部门预算制、国库集中收付制。资金统一由财政国库管理部门一个口子进出，不需要行政事业单位对政府非税收入严格划分预算内外性质，仅需单位制票时填清收费项目名称(代码)，而资金性质由财政非税收入管理部门按照有关政策规定划分和办理缴入国库和财政专户相关业务。避免了行政事业单位因政策掌握不准确，资金性质划分不清导致应缴预算内管理未缴金库，而被审计等监督管理部门处罚的情况。,（五）非税收入的征管,非税收入作为财政收入的重要组成部分，一直以来都是财政体制改革的重点和难点，它是一个循序渐进、逐步完善的过程。从1996年“收支两条线”管理内容的逐步明确，经过多年的积极探索、深化改革、开拓创新，建立和完善了非税收入管理政策和制度框架，实现了非税收入管理工作“征收管理规范化、支出管理预算化、票据管理程序化、监督检查法制化”的征管模式。财政部门在政府非税收入管理方面进行了深入探索，并积极付诸实践，根据新形势下非税收入管理的需要，建立了“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的管理体制，实行收缴分离管理制度，基本实现了以征收委托和票据管理为源头，征缴管理为重点，稽查监督为保障的程序严密、制约有效、精细管理的非税收入征管体系。,1.现行非税收入征管存在的问题非税收入占比财政收入较大，财政收入质量不高各部门对非税收入征管的认识存在偏差非税收入管理职责分散执收主体转移财政资金流失,2.解决非税收入征管存在问题的对策全方位提高认识，切实加强对非税收入征管工作的共识健全机构，完善非税收入征管体制建设加快非税收入征管信息化建设制定和完善非税收入的成本核算管理，真实反映财政收入规模建立健全非税收入征收激励与约束机制,（六）非税收入的监督检查,1.征收非税收入合法手续的查验按照现行管理制度规定，各执罚部门和单位必须持有收费许可证行政罚没许可证财政票据购领证等有效证件。收费许可证由市物价局和非税收入管理局核发，其证件有效期三年，每年进行一次年审。行政罚没许可证由市非税收入管理局和市政府法治办核发，有效期三年。财政票据购领证由市非税收入管理局核发。,监督检查内容：,2.非税收入的项目、标准、对象、范围、频次的检查非税收入项目和标准的检查。收费项目和标准每年都会发生增减变动。因此，要注意搜集这方面的 发文，掌握准确的、及时的、符合规定的非税收入信息。检查中要注意政府宣布取消的项目，调整的标准是否还在征收，再有就是将一项收费分解为重复收费。非税收入征收对象、范围、频次的检查。征收对象、范围等内容一般在许可证中难以说明。因此，检查中要求被查方提供相关文件，掌握有关规定才可检查。,非税收入实行“收支两条线”的检查直接将收入存入单位的基本帐户，发生问题比较突出。隐匿收入。这类问题除使用“存折”形成小金库外，有的单位将收费收入转存在其他帐户。一些有临时培训的单位收取培训费，检查中应索要有“人事局、经贸委、非税收入管理局”的批件。个别单位有代请其他部门收费的，应索要由市非税收入管理局批准的代收批件。检查中还必须核对往来帐项和银行帐中的开户帐号，进行核查以便从中发现问题。,非税收入票据的检查非税收入票据多实行“年票制”，即票据的印制年份与使用年份及自然年份相一致，否则违纪。行政事业性收费票据与行政罚没票据不能相互替代混用，否则违纪。财政部门印制的用于内部结算的“三联据”与收费据、罚没据不能替代混用，否则违纪。税务部门的“发票”与“收费据”、“罚没据”不能替代混用，否则违纪。核查非税收入票据是否填写准确、完整、清楚，否则要追查缘由。,非税收入监督检查工作是一项情况多变、问题复杂的专项检查。从事这项工作的人员要平时多积累、多钻研非税收入管理政策法规，多了解、多熟悉各类行政管理职能部门的具体业务，只有这样才能有力地打击非税收入的违法乱纪行为。,二、非税收入票据,非税收入票据是指各级国家机关、事业单位、社会团体以及其他组织，依据有关法律、法规，征收或者取得非税收入时，向缴款义务人开具的收(缴)款凭证。它既是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，也是银行办理非税收入结算的依据，更是财政、审计、检察部门和非税收入管理机构进行监督检查的重要依据。,1.票据的种类及使用范围,非税收入规范管理改革前的票据种类繁杂，有收费基金收据、学杂费收据、各项专用收据、罚没收据、汇总(通用)缴款凭证、内部往来结算收据等多达30多种。各执收单位收取行政性收费、事业性收费、政府性基金(附加)、罚没收人、其他非税收入(含主管部门收取的集中收入、以政府名义接受的捐赠收入、彩票公益金、非经营性单位直接收取的广告收人、无主财物等)、国有资产收益(国有资产出租收入除外)、社会团体及其他组织依靠政府行政职能、使用公共资源或垄断资源收取的服务性收费，除内部招待所、国有资产出租收入等应税收入依法使用税务服务票据外，均使用财政部门印制的非税收入票据。经民政部门登记成立的协会、学会等社会团体，依法收取会费时使用财政部门印制的社会团体会费票据。,2.票据的主管部门,各级财政机关是非税收入票据的主管部门省财政厅依照有关法律、法规规定，制定非税收入票据的具体管理办法，统一印制和管理非税收入票据。各级非税收入管理机构负责非税收入票据的保管、发放、使用、核销、检查等日常管理工作。,3.票据的内容设置,一般缴款书,专用收据,一般缴款书样票（第一联）,定 额,非定额,暂扣、封存物资,铁路货运治安费,中小学 学杂费,交通港务部门专用收据,没 收 物 资,待结算收入转非税收入,非税收入专用收据（定额、正面）,非税收入专用收据（定额、背面）,一般缴款书的内容设置及填开,一般缴款书是银行办理非税收入结算的依据，也是缴款人缴纳款项的合法凭证。,一般缴款书由执收单位负责填写，一般情况应通过计算机填开，特殊情况下可手工填开，但不得涂改。,常用的定额收据分为1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元7种面额。适用范围：供执收单位当场依法收取小额非税收入（收费、基金、罚款等）时使用。,专用票据的内容设置及填开（定额票据）,用于执收单位使用湖南省非税收入一般缴款书收取暂扣款、预收款、保证金等款项后，在依法确认为非税收入时向缴款人开具；不得直接收款。,专用收据的内容设置及填开（待结算收入转非税收入）,非税收入专用收据（待结算收入转非税收入）,4.票据的防伪措施,收据联为专用防伪水印纸 水印是“XCPJ”组成的图案收据联套印“湖南省财政厅票据监制章”监制章使用荧光防伪油墨收据联套印专用防伪底纹,5.票据的管理,票据管理主要包括主管单位的管理、申领单位和用票部门的管理。（1）主管单位票据管理,票据发放：是指按规定范围、对象、手续发放票据；它主要包括两个层次：财政非税收入管理系统内部票据调拨；对执收单位的票据发放；,归口管理原则,归口原则是指按收入级次或财务隶属关系由独立核算的、有健全财务会计制度和专职会计人员的执收单位向本级非税收入管理机构购领。下级非税收入管理机构到上级非税收入管理机构购领。执收单位到同级非税收入管理机构购领。驻各地的省直属机构及所属单位，在省非税局购领。省直执收单位将某项省级收入委托下级单位执收的，由省直执收单位在省非税局购领票据后分发下级单位，下级单位领用后只能用于收取该项省级收入,限量发放原则,根据用票单位对票据的实际需求，合理地确定一定时期内的发放数量，以防滥发票据造成管理失控。一般应以一个季度的用量为限，按季发放。对于用票量大的单位，应实行按月发放。对一些特殊执收单位应从严掌握，实行按次发放。,核旧供新原则,用票单位应交回已领取并使用完的票据存根，经核发票据的非税收入管理机构审核后，才能领取新票；,财政部门是政府非税收入票据的管理机关。应建立健全票据管理制度，加强票据管理机构建设，配备必要的人员和设备。一般政府非税收入票据由省财政厅负责印制，由同级财政部门负责发放、核销、检查及其他监督管理工作。执收单位收取政府非税收入，除财政部另有规定外，必须严格按照财政隶属关系分别使用财政部或省、自治区、直辖市财政部门统一印制的政府非税收入票据。执收单位应建立收费票据使用登记制度，设置收费票据登记簿，定期向同级财政部门报告收费票据的购领、使用、结存情况。,各级财政部门通过统一印制、发放、核销政府非税收入票据，确保国家有关政府非税收入管理政策的贯彻落实，从源头上预防和治理乱收费，从制度上规范部门和单位收费行为；监督各项政府非税收入及时足额上缴国库或财政专户，保证收入收缴管理制度改革顺利进行。各级财政部门应建立收费票据稽查制度。各级财政部门应根据实际情况和管理需要，对收费票据的印制、购领、使用、保管等情况进行定期或不定期检查。被查单位应如实反映情况，提供资料，接受监督和检查，不得拒绝核查、隐瞒情况或弄虚作假。,（2）申领单位的票据管理,到同级财政非税收入管理机构购领票据、办理票据核销手续，定期向同级财政非税收入管理机构报告票据的购领、使用、结存情况；从财政购领票据后入库、向下级用票单位发放票据、缴销下级单位已使用的票据；建立健全本部门的非税收入票据管理制度，登记票据使用、缴销、保管、库存台帐；,（2）用票单位的票据管理,从主管部门领用非税收入票据、定期到主管部门办理票据缴销手续。从主管部门领用票据入库、按规定使用非税收入票据。建立健全本单位的非税收入票据管理制度，登记票据台帐。,5.票据的发放程序,执收单位提交申请,非税局 审核申请,打印一般缴款书,执收单位到银行缴款,非税局 发放票据,6.票据的使用管理,7.票据的核销管理,票据核销是指非税局对执收单位已用票据、作废票据等进行核实销号而开展的各项活动，包括办理核销手续、进行票面审查、票据销号、长短票据处理等内容。票据审核主要包括非税收入票据有无违章填用情况、有无提标、超范围征收和少征漏征的现象及非税收入资金缴存非税收入汇缴结算户的情况等。票据核销方式有两种：手工核销、自动核销。票据核销的类型主要有五种：正常、作废、遗失、串票、其他。,（1）一般缴款书的核销程序,正 常,自 动核 销,一般缴款书,非税局审核,执收单位申请,手工核销,非正常,电脑打印,（2）电脑开具专用收据的核销程序,手工填开,专用收据,自动核销,一般缴款书（集中汇缴）,挂接软件,未挂接软件,一般缴款书（集中汇缴）,非税局审核,执收单位申请,手工核销,（3）手工填开专用收据的核销程序,专用收据,自动核销,一般缴款书（集中汇缴）,录入信息,未录入信息,一般缴款书（集中汇缴）,非税局审核,执收单位申请,手工核销,电脑打印,手工填开,
