长期股权投资的核算.ppt

第5章,长期股权投资的核算,概念和分类取得的核算成本法核算权益法核算处置的核算,长期股权投资,一、长期股权投资概念,长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。,长期股权投资的期限一般较长，不准备随时出售。包括在证券市场上购入的其他单位的股票，也可以是直接以资产投资于其他单位。,长期股权投资具有以下特点：,(1)长期持有（超过一年）(2)投资单位与被投资单位形成了所有权关系。（这是股权投资与债权投资的最大区别）(3)获得经济利益。（双方积极合作，改善本单位的生产经营环境）（分利润或股利）(4)按比例承担风险。（被投资单位经营业绩不佳，甚至破产，投资单位 要承担相应的投资损失）,（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资；例：A公司对C公司投资50%，B公司对C公司也投资50%，此时C公司是A公司和B公司的合营企业；A公司有十个股东，十个股东的投资比例完全一样，这也叫共同控制；B公司和C公司分别对A公司投资30%，剩下的40%是分散的小股东，那么这也叫B、C共同控制A。,（一）长期股权投资的核算内容,（一）长期股权投资的核算内容,（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：,1、控制:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。（绝对控制财权、经营权）投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。拥有被投资单位50%以上的表决权，在人事任免、财权、经营权有半数以上的投票权,2、共同控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制（如对某项重要财务和经营决策需要一致研究）。企业与其他方对被投资单位实施共同控制权益性投资，被投资单位为本企业的合营企业。（共同制定决策、不存在绝对）,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：,3、重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制这些政策。（无控制权、但有影响）企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本单位的联营企业。,当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。,4、无控制、无共同控制且无重大影响,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性资。（属于未上市公司、以成本计量）(1)投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型,二、企业合并,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为按不同基础分类,以合并方式为基础分,控股合并,企业合并分类,以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类,吸收合并,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,新设合并,以合并方式为基础分控股合并例如：A公司占有B公司50%以上的股份，A公司控制了B公司，B公司依然存在，这叫控股合并吸收合并A公司把B公司整个兼并过来，B公司不存在了，这叫吸收合并。新设合并是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。从法律形式上讲，它表现为“甲公司+乙公司=丙公司”，丙公司新设立的法人企业，甲、乙公司则丧失其法人资格。1996年上海著名的两家证券公司申银和万国组成申银万国证券公司，就属典型的新设合并。,以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循非市场理念）例如：在同一控制下，A公司与B公司属于同一个M集团，A公司对B公司投资，两者是独立的法人，A公司首先会对B公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公允价值。因为A公司与B公司属于同一个M集团。假设B公司的资产负债表左边资产1亿元，右边负债6000万元，所有者权益4000万元。A公司的投资比例为60%，则长期股权投资的初始投资成本为2400万元（400060）。,以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循市场理念）初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。（购买日的合并成本,三、长期股权投资的核算方法,根据拥有被投资单位股份比例的不同及影响程度的不同，损益确认有两种方法：一种成本法。二是权益法。成本法指长期股权投资按投资成本计价的方法，即长期股权投资的账面余额不随被投资企业经营状况的变化而变化，以取得股权时的成本计价。一般不调整长期股权投资的账面价值。,（一）成本法的适用范围,通常情况下，投资企业应与被投资单位的关系决定是否采用成本法。成本法，是指按投资成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算范围适用以下情形：,（一）成本法的适用范围,成本法核算的范围：企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。50%以上为投资企业能够对被投资单位实施控制。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,投资企业对被投资单位20%以下,1长期股权投资初始投资成本的确定2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润3长期股权投资的处置,（二）成本法的核算,2,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。“应收股利”账户、“投资收益”账户,（2）如果为什么发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,一般不变,特殊情况变化,长期股权投资在成本法下应该设置什么科目？,因追加投资原因导致原持有对联营企业或合营企业（权益法）的投资转变为对子公司投资（成本法）的，长期股权投资账面价值的调整购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。调整（追加投资）,特殊情况变化,长期股权投资-成本,取得成本,权益法下被投资单位实现的利润应享有份额,收回长期股权投资的价值权益法下宣告分派股利权益法下被投资单位分担的亏损,持有长期股权投资的价值,明细账,2成本法的会计处理,实例演示,甲企业投资业务如下：1、2009年1月3日以银行存款275000元购入A公司普通股10万股，持股比例为10%，并准备长期持有。2009年1月1日，A公司股东权益合计为300万元，其中股本250万元，未分配利润50万元。2、2009年4月8日宣告分派2008年度的现金股利为25万元，4月20日收到现金股利。3、2009年A公司全年实现净利润为100万元。4、2010年4月10日，A公司宣告现金股利为112万元。要求：逐题编制会计分录。,练习解答,1、借：长期股权投资股票投资 275000 贷：银行存款 275000,2、（1）借：应收股利 25000 贷：投资收益 25000（2）借：银行存款 25000 贷：应收股利 25000,4、借：应收股利 112000 贷：投资收益 112000,3、不进行账务处理。,3长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。,长期股权投资的减值核算,减值迹象：在活跃市场中有报价的长期股权投资市价持续2年低于帐面价值该项投资暂停交易1年或1年以上被投资单位当年发生严重亏损被投资单位持续两年发生亏损被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象,29,长期股权投资的处置,长期股权投资减值准备冲减的减值准备 计提的减值准备 提取减值准备的累计余额,长期股权投资的处置,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,长期股权投资的处置,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值,长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（成本）贷：投资损益（或借方）,二、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的概念和适用范围（二）账户设置（三）权益法的核算,（一）权益法及其适用范围,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（也就是对合营企业和联营企业的投资），应当采用权益法核算。,（二）权益法的会计处理,1.投资成本（1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。,1会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,与经营有关的盈利与亏损,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,长期股权投资-成本 损益调整 其他权益变动,取得成本,权益法下被投资单位实现的利润应享有份额,收回长期股权投资的价值权益法下宣告分派股利权益法下被投资单位分担的亏损,持有长期股权投资的价值,明细账,长期股权投资 损益调整,按对方报告净利润确认的应享有数,按对方报告净亏损确认的应享有数,宣告应分得的现金股利数,余额可能“借”也可能“贷”,1确认股权投资成本,权益法的会计处理,长期股权投资的初成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本。借：长期股权投资（大于应享有的份额，构成投资成本）贷：银行存款可辨认净资产，如实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润。,权益法的会计处理,长期股权投资的初成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整投资成本，差额计入当期损益。借：长期股权投资（等于应享有的份额）贷：银行存款 营业外收入,例一：甲公司于2007年1月20日购买华发股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项己由银行存款支付。2006年12月31日，华发股份有限公司可辨认净资产的公允价值100 000 000元。100 000 00030%=30 000 0005 000 0006=30 000 000,例题,初始投资成本成交金额500万6 30 000 000加：相关税费 500 000借：长期股权投资-成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 30 500 000大于30 000 000投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额不调整投资成本。,例题,反之：30 000 000小于30 500 000投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益。借：长期股权投资 30 500 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 500 000,例题,（二）持有期间投资损益的确认,被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。,账务处理模式：,借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。,账务处理模式：,借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整,被投资单位宣告分派现金股利时：,投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。,账务处理模式：,借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整,注意,如收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记。,持有时间被投资单位实现净利润或亏损,例二：2007年华发股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，华发股份有限公司己宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。,持有时间被投资单位实现净利润或亏损,当被投资企业实现盈利时，按被投资企业实现的净利润和持股比例调整长期股权投资的损益调整，并确认投资收益，当被投资企业发生亏损时作相反的会计分录（1）确认华发股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3 000 000 贷：投资收益100 30%3 000 000,持有时间被投资单位实现净利润或亏损,反之：,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,（2）华发股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 50103 1 500 000 贷：长期股权投资损益调整 1 500 000,3、持有时间被投资单位的其他所有者权益发生变动，企业按照持股比例享有或承担责任，增加或减少资本公积。,被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括资产评估增值，接受捐赠资产价值、外币折算差额等。投资企业应按持股比例计算应享有或应分担的份额：,例四：2007年华发股份公司有限公司因财产评估公允值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积其他资本公积 1 200 000,四、长期股权投资的处置,长期股权投资的处置损益,处置收入,长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利已确认的减值准备之和,=,投资收益,长期股权投资的处置,处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期投权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。按已计提的减值准备，冲减长期股权投资减值准备，尚未领取的股利冲减应收股利借：银行存款（实收）长期股权投资减值准备（冲减）贷：长期股权投资（成本）贷：投资损益（或借方）贷：应收股利（冲减）,一般情况下，公司每年分派一次利润或现金股利，按公司法的要求，公司每年分派利润或现金股利均在上半年。如果投资企业是在下半年取得的，一般不涉及股利分配问题，如果投资是在上半年取得并分得利润或股利，此时的利润或股利是由投资前被投资单位实现的净利润分配得来的，多数已包含在股票的买价中，买价包含利润或股利，就等于加大了投资成本。投资企业当年分得的利润或现金股利，就要冲减投资成本。,买股票包含股利如何理解？为什么？,获得的现金股利或利润的程序,宣布分配的现金股利：懂事会将股利支付情况给予公告的日期。股利分配宣布时间：确定有权领取股利的股东的截止日期，只有在册才享有领取股利。股利支付时间向股东支付股利,（二）权益法的账务处理,权益法的账务处理,实例演示,假设ABC公司于2009年1月1日以80万元购买乙公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的40%，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，并准备长期持有。ABC公司对乙公司投资采用权益法进行核算。乙公司发生业务如下：1、2009年实现净利润50万元；2、2010年4月10日宣告发放现金股利30万元；3、2010年4月28日支付现金股利；4、2010年发生净亏损40万元；5、假定2011年3月7日，ABC公司将乙公司的股票全部出售，取得收入70万元。,实例演示,假设ABC公司于2009年1月1日以80万元购买乙公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的40%，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，并准备长期持有。ABC公司对乙公司投资采用权益法进行核算。乙公司发生业务如下：1、2009年实现净利润50万元；2、2010年4月10日宣告发放现金股利30万元；3、2010年4月28日支付现金股利；4、2010年发生净亏损40万元；5、假定2011年3月7日，ABC公司将乙公司的股票全部出售，取得收入70万元。,实例15解答,1、2009年1月日投资时：借：长期股权投资乙公司（成本）800000 贷：银行存款 800000,2、2009年12月31日时：借：长期股权投资乙公司（损益调整）200000 贷：投资收益 200000,3、2010年4月10日：借：应收股利 120000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）120000,实例15解答,4、2010年4月28日收到股利时：借：银行存款 120000 贷：应收股利 120000,5、2010年12月31日：借：投资收益 160000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）160000,6、2011年3月7日处置长期股票时：借：银行存款 700000 投资收益 20000 长期股权投资乙公司（损益调整）80000 贷：长期股权投资乙公司（成本）800000,三、长期股权投资减值,（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计处理,（一）长期股权投资减值金额的确定,1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,（一）长期股权投资减值金额的确定,2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,（一）长期股权投资减值的会计处理,企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,长期股权投资的处置（一）结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值,借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）（贷或借）投资收益（差额）,、计提减值准备的条件及判断标准,企业会计制度要求，企业应对长期投资的账面价值定期地或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。,有市价的长期投资,有市价的长期投资是否计提减值准备，可根据下列迹象判断：,（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,2、账户设置,资产减值损失计提的长期投资减值准备”科目，反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失。“长期投资减值准备”科目是长期投资的备抵科目，反映长期投资减值损失的提取及转销情况。,3、计提减值准备的会计处理,发生长期投资价值下跌并予以确认时：,借：资产减值损失 计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备,【例1】新华公司2000年1月1日对兴隆公司长期股权投资(该项长期股权投资系以银行存款购买取得的)的账面价值为700,000元，持有兴隆公司的股份为100,000股，并按权益法核算。同年8月10日，由于兴隆公司所在地区发生洪水，企业的资产被冲毁，大部分资产损失严重，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股3元。新华公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：,可收回金额3100,000300,000(元)应提减值准备700,000300,000400,000(元),借：资产减值损失计提的长期投资减值准备 400,000 贷：长期投资减值准备兴隆公司 400,000,承前例，新华公司上述对兴隆公司长期股权投资计提减值准备后，市价又回升至每股4元。不能冲回的减值准备,