银行会计C1总论.ppt

2023/6/26,1,金融企业会计学,冷继波,2023/6/26,2,该课程是一门具体业务的专业课程，主要介绍了金融企业会计学的基本理论和方法，以及金融企业各项业务的会计核算。其目的是锻炼大家的实际操作能力，在实际工作中能运用这些知识来处理一些具体的业务。,2023/6/26,3,教学提纲,1.总论 2.基本核算方法 3.存款业务的核算 4.贷款业务的核算 5.现金出纳业务的核算和管理 6.支付结算业务的核算 7.联行往来及资金汇划清算的核算 8.金融机构往来业务的核算 9.外汇业务核算 10.年度决算报告,2023/6/26,4,参考书目,王允平、关新红、李晓梅，金融企业会计学，经济出版社，2007年6月1版。于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业类），机械工业出版社，2007年版。赵鹏飞、许永斌，金融企业会计学，浙江大学出版社，2008年6月1版。李光、陈新宁，金融企业会计学，清华大学出版社，2010年7月1版。韩俊梅、吕得勇，商业银行会计学，中国金融出版社，2007年11月1版。,2023/6/26,5,迟到3次=一次缺旷 3次缺矿无平时成绩 平时成绩（30分）=考勤+作业+随堂提问 期末成绩（70分）,温馨提示：,2023/6/26,6,1 总论,1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4 金融企业的主要业务,2023/6/26,7,第一章 总论,学习目标1、了解银行体系的构成及银行会计的概念2、了解会计准则体系的构成3、了解银行会计核算的有关规定4、掌握银行会计核算的对象5、了解金融企业的主要业务,2023/6/26,8,1.1.1 基本概念 金融，是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称，广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、兑换、结算，融通有关的经济活动，甚至包括金银的买卖，狭义的金融专指信用货币的融通。金融的内容可概括为货币的发行与回笼，存款的吸收与付出，贷款的发放与回收，金银、外汇的买卖，有价证券的发行与转让，保险、信托、国内、国际的货币结算等。从事金融活动的机构主要有银行、信托投资公司、保险公司、证券公司，还有信用合作社、财务公司、投资信托公司、金融租赁公司以及证券、金银、外汇交易所等。,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,9,1.1 金融与银行会计,1.1.2 我国金融体系概述现代货币流通形式分为流通货币与信用货币，银行体系也分为执行国家货币发行权的中央银行和经营信用货币的商业银行两部分。中国人民银行是我国的中央银行，它与中国银行业监督管理会共同完成对我国银行业的管理与监督工作。商业银行的特点：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束。,2023/6/26,10,1.1 金融与银行会计,1.1.2 我国金融体系概述我国金融企业是以中国人民银行为核心，以中国银行业监督管理委员会为监督机构，以国有股份制商业银行和政策性银行为主体，多种产权形式的金融机构并存银行体系。,2023/6/26,11,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,12,我国的银行组织体制实行分行制人民银行、中国银行、交通银行按经济区域设立分行工商银行、农业银行、建设银行按行政区划设置分行，总行设在北京，各省、自治区、直辖市设分行。各市（县）设二级分行（中心支行），各县（市区）设支行，县（市区）以下设办事处、分理处或营业所（部）。,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,13,（1）中央银行中国人民银行,中国人民银行,性质,中华人民共和国中国人民银行法中国人民银行是我国的中央银行。它是在国务院领导下，管理全国金融事业的国家机关，是我国政府的组成部分。,“发行的银行”,“政府的银行”,“银行的银行”,主要职能,第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理，是国家宏观调控的重要工具。,第二，发行人民币，管理人民币流通。,第三，经理国库。,第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。,2023/6/26,14,（2）银监会,根据授权，统一监督管理银行、金融资产管理公司、信托投资公司以及其它存款类金融机构，维护银行业的合法、稳健运行。监管对象 监管原则 监管理念 管风险 管法人 管内控 提高透明度监管措施,2023/6/26,15,由政府投资设立,根据政府的决策和意向,专门从事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工的不同，服务于特定的领域。不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主经营与保本微利的基本原则。资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中央银行再贷款、向国外筹集资金。,（3）政策性银行,2023/6/26,16,政策性银行,承担为国家大型重点项目提供专项贷款。,承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。,为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。,2023/6/26,17,（4）国有股份制商业银行,国有股份制商业银行是从计划体制下专业银行演化而来的。无论在人员和机构网点数量上，还是在资产规模及市场占有份额上，在我国整个银行体系中均处于举足轻重的地位；在世界上的大银行排序中也处于较前列的位置。他们的经营活动，均受中华人民共和国商业银行法的约束。,2023/6/26,18,经营原则三性运行机制自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束,2023/6/26,19,国有股份制商业银行,2023/6/26,20,（5）其他商业银行,a.绝大多数以各种形式的国有资本为主。b.现均采取股份制形式；其中有的已经上市。c.已有外资参股股份制商业银行。d.以城市名命名的商业银行,2023/6/26,21,p 21,交通银行中信实业银行光大银行华夏银行中国投资银行民生银行,广东发展银行深圳发展银行浦东发展银行招商银行福建兴业银行烟台住房储蓄银行蚌埠住房储蓄银行城市商业银行,2023/6/26,22,（6）非银行金融机构,1)金融资产管理公司1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。2)投资银行、券商、期货公司 在我国，没有直接以银行命名的投资银行；众多的证券公司券商实际是投资银行这一环节的主要力量。期货公司主要从事期货交易（包括商品期货和金融期货）的公司。3)其他金融机构农村信用合作社、城市信用合作社信托投资公司、财务公司、金融租赁公司储蓄机构保险公司、投资基金公司在华外资金融机构,2023/6/26,23,1.银行会计的概念，是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经常活动（主要是货币资金的商业性买卖，表现为“过程”）进行连续、全面、系统的核算和监督，为利益相关者（银行管理者和有关方面）提供一系列财务会计信息（有关银行财务状况、经营成果和现金流量）的专业会计。,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,24,2.银行会计的特点p6（1）核算内容具有广泛的社会性（2）核算活动与业务处理活动的统一性（3）监督和服务的双重性（4）核算方法的独特性和多样性如双人复核、双线核算、日清日结、每日清点库存、内外对账等,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,25,3.银行会计要素 P9金融企业会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六个方面。（1）资产，是企业过去的交易或事项所形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。现金、存放中央银行款项、贵金属、存放同业、拆放同业、贷款、应收款项、股权投资；无形资产、固定资产、在建工程、抵债资产等,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,26,（2）负债，是企业过去的交易或事项所形成的、履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现实义务。短期借款；拆入资金；交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产；商业银行特有项目（中央银行借款、同业行和系统行存放款项、吸收存款），保险公司和证券公司特有项目、应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预计负债、长期借款、应付债券、长期资本金、递延所得税负债、其他负债。,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,27,（3）所有者权益，是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，也可称净资产。银行的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（4）收入，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如利息收入、手续费及佣金收入等；代他人的代收款项如代收水电费等不是的收入。,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,28,（5）费用，是指银行在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。如利息支出、手续费及佣金支出等,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,29,（6）利润，银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指银行营业收入减去营业成本和营业费用后的部分。利润总额是指银行营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入减去营业外支出后的余额。净利润是指银行扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,1.1.3 银行会计概述,1.1 金融与银行会计,2023/6/26,30,补充知识(略讲),利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期损益的利得和损失，比如可供出售金融资产的公允价值变动。,2023/6/26,31,按性质,收入,按经营业务主次,利息收入,手续费及佣金收入,公允价值变动损益,主营业务收入,其他业务收入,了解,汇兑损益,其他业务收入,营业外收入,2023/6/26,32,第一章 总论,1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,33,1.2 银行会计工作组织与管理,1.2.1 会计核算法规体系1）会计法 2）会计准则体系1.2.2 银行会计机构的设置机构设置与管理体制和业务量相适应总行：会计司分行：会计处二级分行或中心支行：会计处（部、科）支行：会计科（部、股）营业机构：专职会计人员、会计主管,2023/6/26,34,1.2 银行会计工作组织与管理,1.2.3 会计工作的劳动组织和会计人员劳动组织1）专柜制。按经济业务的内容组成专柜；一般35人；办理会计综合业务。适于手工操作的劳动组织形式。2）柜员制。接柜员在受理业务时，兼理出纳、记账、复核等业务。适于电算化程度较高的劳动组织形式。3）接柜员与操作员相结合。适于电算化程度不高，离不开手工操作的劳动组织形式。,2023/6/26,35,银行会计人员银行的会计人员包括会计机构负责人、会计主管、记账、复核、稽核、检查、分析、辅导人员和其他从事银行账务的工作人员。会计业务活动相当于“银行的钱柜”，会计人员是掌管“钱柜”钥匙的人。会计人员素质的高低决定了银行会计工作质量的高低。会计人员的职责会计人员的权限会计人员的法律责任会计人员工作变动,1.2 银行会计工作组织与管理,2023/6/26,36,第一章 总论,1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,37,银行会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致根据我国企业会计准则基本准则的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体持续经营会计期间货币计量权责发生制,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,38,(1)会计主体。，是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,39,(2)持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,40,(3)会计期间对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务其局限性是：从财务状况的角度看，局限性主要表现为：在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,41,(4)货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,42,(5)权责发生制现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,1.3.1 银行会计核算的基本前提,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,43,会计信息的质量要求：是指在会计核算前提条件下，处理具体会计业务的基本依据，是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。1、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性,5、实质性6、重要性7、谨慎性8、及时性,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,44,(1)可靠性，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)相关性，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,45,(3)明晰性（可理解性），企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。(4)可比性，是指不同企业或同一企业不同时期会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比（使其所提供的数据资料便于比较、分析和汇总）,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,46,(5)实质性，实质性即实质重于形式，是指交易或者事项的经济实质重于会计核算的法律依据的形式,因为有时经济业务的法律形式并能不总是反映其经济实质（经济现实）。如融资租赁,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,47,(6)重要性（基本质量要求），是指当某项会计信息被遗漏或错报时，可能影响依赖该信息作出决策的人所作出的判断它是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。对重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，则可在不影响会计核算真实性的情况下，作适当简化，合并反映,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,48,(7)谨慎性（稳健性），是指在会计核算中，会计人员面临不确定因素情况下作出职业判断时，应保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用，把会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上。它要求选择恰当的会计处理程序和会计方法（而不是滥用或计提秘密准备）,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,49,(8)及时性，是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息，力求讲究时效，促使有效地利用会计信息。它是相关性的限制因素,1.3.2 会计信息质量要求,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,50,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,1.会计计量属性计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面或外在表现形式。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，它包括历史成本现行成本可变现净值现值公允价值,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,51,历史成本，是指资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额、或所付出的对价的公允价值计量；负债按因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额（或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额）计量一般而言，资产的历史成本越高，资产的原始价值越大；反之，资产的原始价值越小。历史成本和原始价值在质和量的内涵上是一致的,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,52,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样资产所需要支付的现金或现金等价物金额在重置成本下，资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金（或现金等价物）的金额计量；负债按现在偿还该项负债所需支付的现金（或现金等价物）的金额计量在原始交易日，现行成本与历史成本代表相同数量，都等同于当时资产的交易价格。而后的数量偏差来自市价、技术或资产预期。而现行成本与历史成本的量差，则是资产的持有利得,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,53,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,重置成本重置成本可分为复原重置成本和重新重置成本复原重置成本：运用原来相同的材料、建筑或制作标准、设计、格式或技术等，以现行市价复原构建原来某项全新资产所发生的支出更新重置成本：利用新型材料，并根据现代标准、设计及格式，以现行高价生产建造具有相同功能的全新资产所发生的支出,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,54,轻松一刻,某一会计坐出租车外出办公，路经一段陡峭的山路时，车轮不慎滑到悬崖边，问会计这时该怎么办？,2023/6/26,55,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,可变现净值（也称预期脱手价值）在可变现净值S计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金（或现金等价物）的金额D扣减该资产至完工时将要发生的成本C、估计销售费用F、相关税费X后的金额计量。即S=D-C-F-X,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,56,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,现值（又称资本化价值）在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量（依据：资产是预期的经济利益）；负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量公允价值在公允价值计量下，资产或负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量多用在有资产减值、投资性房地产、非货币性交易等情况下的会计处理中,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,57,1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则,2.会计计量属性的运用原则企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本；如果采用其他四种计量属性计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量各计量属性各有利弊。选择何种计量属性，取决于计量的目的。,1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求,2023/6/26,58,第一章 总论,1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,59,1.资产业务，是金融企业把通过负债业务所获得的资金运用出去的业务。主要包括：贷款类业务、票据类业务、债券投资类业务、金融同业、其他资产业务等。在各类资产业务中，贷款是最重要的资产业务，包括公司客户贷款、个人客户贷款、信用卡透支以及贸易融资贷款等业务品种。在贷款类业务中，公司客户贷款和个人客户贷款是最主要的贷款品种。资产类票据业务主要包括承兑业务、贴现业务、转贴现业务、买入返售资产、福费廷等。,1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,60,债券投资业务主要有中央银行融资债、国债、政策性金融债、次级债、境外债券。金融同业资产类业务主要包括同业拆出、存放央行、存放同业、信贷资产转让、证券公司股票质押贷款等。其他资产类业务部分包括抵债资产和待处理其他资产。,1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,61,2.负债业务 负债是银行由于受信而承担的将以资产或资本偿付的能以货币计量的债务。存款、派生存款是银行的主要负债：包括：活期存款、定期存款、储蓄存款、可转让定期存单（CDS）、可转让支付命令存款帐户、自动转帐服务存款帐户、掉期存款 其他负债业务包括：包括从中央银行借款、银行同业拆借、从国际货币市场借款、结算过程中的短期资金占用等,1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,62,3.中间业务是商业银行利用自身的设备设施和人员，为客户代理支付和办理其他委托事项并从中收取手续费的业务。其中主要包括办理国内外结算，代理发行、代理兑付、承销政府债券，代理买卖外汇，提供信用证服务及担保，代理收付款、代理保险、提供保管箱等业务。美国、日本、英国的商业银行中间业务收入占全部收益比重均在40左右，而我国目前商业银行表外业务的规模一般占其资产总额的15以上。,1.4金融企业的主要业务,2023/6/26,63,中间业务的特点,不需要银行提供资金。不存在或有资产和或有负债以收取手续费为主要目的。风险低。以接受客户委托的方式开展业务。,1.4金融企业的主要业务,