针对已评估的重大错报实施的审计程序.ppt

第八章 风险应对,第一节 针对财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施,一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,强调保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导对审计程序的时间、性质、范围作出总体修改,二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑期末实施审计程序依赖实质性测试获取证据扩大审计范围,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一 设计进一步审计程序时应考虑的因素,风险的严重性重大错报发生的可能性交易层次、列报层次的特征被审单位采用的特定控制的性质CPA是否拟获取证据，以确定内控的有效性,二 进一步审计程序的性质,进一步审计程序的性质（目的和类型）。目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；类型：,三 进一步审计程序的时间,1）CPA选择执行审计程序的时间，2）CPA选择获取的审计证据的期间或时点。时间选择的目的：获取证据的效率和效果,四 进一步审计程序的时间的选择当重大错把风险较高时，在期末或者接近期末实施实质性测试突击实质性测试,进一步审计程序的范围,确定进一步审计程序的范围需考虑的因素重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度,进一步审计程序的范围及选择,进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1）确定的重要性水平 2）评估的重大错报风险 3）计划获取的保证程度,第三节 控制测试,一 含义与要求（一）含义控制测试：对控制运行的有效性进行的测试,（二）实施控制测试的要求,在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,二 控制测试的性质,性质：审计程序的类型及其组合。1）询问 2）观察 3）检查 4）重新执行,三 控制测试的时间,两层含义：1）何时实施控制测试；2）测试所针对的控制适用的时点或期间注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间。,期中审计证据的考虑,注册会计师可能在期中实施进一步审计程序如果已获取有关期中控制运行有效性的审计证据，相利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。,不得依赖以前审计所获取证据的情形,鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，CPA不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。,控制测试的范围,范围：某项控制活动的测试次数影响范围的一般因素：1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2）拟信赖控制运行有效性的时间长度 3）对审计证据的相关性和可靠性要求 4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 6）控制的预期偏差。,第四节 实质性程序,一实质性程序的含义与要求（一）含义：CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序必须执行,（二）实施实质性程序的总体要求,报表与会计记录相核对检查财务报表编制过程做出的重大会计分录和其他会计调整,二 实质性程序的性质,实质性程序的性质（类型及其组合）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，直接识别财务报表认定是否存在错报实质性分析程序通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。,三 实质性程序的时间,对期中实施实质性程序的考虑 对以前审计获取的审计证据的考虑,四 实质性程序的范围,范围的含义：1）需要测试的数据的层次 2）需要调查的偏差的幅度影响范围因素：1）评估的认定层次重大错报风险 2）实施控制测试的结果,第五节 财务报表审计中对舞弊的考虑,一 舞弊的含义与种类（一）含义被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方受用欺骗手段获取非法利益的故意行为,（二）舞弊的种类,1侵占资产2对财务信息作出虚假报告,二舞弊发生的原因,1动机与压力2机会3借口,三治理层、管理层的责任和CPA的责任,一、治理层和管理层的责任二、CPA的责任 发现舞弊 合理保证,四 风险评估程序,（一）询问（二）舞弊风险因素（三）实时分析程序（四）考虑其他信息（五）组织项目讨论,六 应对舞弊导致的重大错报风险,（一）总体应对措施1人员的分派和监督2考虑被审单位的会计政策3审计程序不被被审单位预先了解,（二）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序,1改变审计程序的性质2改变实质性测试的时间3改变审计范围,（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序,1测试日常会计核算中的分录与编报表时调整的分录是否恰当2符合会计估计是否公允3重大交易的了解,第六节 评价列报的适当性及审计正的充分性和适当性,一评价列报的适当性格式、内容、分类、术语,二 评价审计证据的充分性和适当性,（一）完成审计工作前对进一步审计程序所获审计证据的评价 修改原计划中审计程序的性质、时间、范围是否需要进一步的控制、实质性测试？,（二）形成审计意见时对审计证据的综合评价,单项选择题,1、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是（）。A、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的 B、控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和程序的有效性同某项认定里存在重要错报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程。C、如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计D、注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围,答案:C,单项选择题,2、注册会计师没有将重要账户或交易类别的部分或全部认定的重大错报风险评估为高水平，可能是（）。A、被审计单位内部控制失效 B、注册会计师难以对内部控制有效性作出评估 C、注册会计师不拟进行控制测试 D、注册会计师拟进行控制测试,答案:D,单项选择题,3、注册会计师在执行审计时测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，注册会计师一般只对那些（）的内部控制实施测试A、可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报B、可能导致会计报表产生重大错报、漏报 C、有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整 D、有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报,答案:D,多项选择题,4、（），就越可以减少期末控制测试的工作量。A、期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短 B、期中控制测试后内部控制的变动情况越多 C、期中控制测试的工作量越大 D、期中控制测试后评价的控制风险越高,答案:ACD,多项选择题,5、注册会计师如在以前年度进行过控制测试，则他在评价这些证据对年度审计的恰当性时，应考虑（）。A、以前年度证据所涉及的认定的重要性 B、以前年度审计对特定内部控制的评价结论 C、所评价的政策和程序的设计的适当性和执行的有效性 D、以前年度据以评价的控制测试的结果,答案:ABCD,多项选择题,6、在对L公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成了以下专业判断。其中正确的有（）.A、L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B、L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试并加大实质性测试样本量,C、L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，与2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减收抽查L公司固定资产的样本量 D、L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量 答案:BCD,判断题,1、检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试程序的性质、时间和范围而且还影响注册会计师所发表审计意见的类型。（）,答案:,2、在进行控制测试时，注册会计师运用观察程序往往有局限性：在被观察和没有被观察时，有关人员执行的程序可能是不同的，此外观察所得到的证据只能证实观察当时的情况。（）答案:,