金融会计第一章.ppt

第一章 商业银行会计概论,一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的对象 三、商业银行会计适用的法规制度体系四、商业银行会计信息质量要求五、商业银行会计的计量属性,学习目标通过本章学习，让学生了解商业银行会计的概念及特点，在此基础上掌握商业银行会计的对象与法律制度体系，明确商业银行会计信息质量要求和会计计量属性选择，进而掌握如何组织开展商业银行会计工作学习重点商业银行会计的概念及特点商业银行会计信息质量要求，把握新旧企业会计准则的调整变化商业银行会计计量属性形式,第一章 商业银行会计概论,一、商业银行会计的概念,（一）我国银行的商业化进程（二）商业银行会计的定位（三）商业银行会计概念（四）商业银行会计的特点,（一）我国银行的商业化进程,我国银行商业化进程，是随着经济体制改革的深化而逐步完善。从银行体系的建立到银行的商业化，经历了五个阶段：1948-1953年组建时期：新中国成立之初的银行体系建立1953-1978年高度集中时期：实行“大一统”模式的国家银行体系1979-1993年专业化、多样化时期：突破高度集中型的银行体系，朝专业化、多元化方向改革1993-2003年商业化转化时期：建立适应社会主义市场经济发展需要的现代银行体系2003年后商业化综合改革时期：全面推进国有商业银行股份制综合性改革,（二）商业银行会计的定位,是会计学体系中一个行业会计子系统寓于银行会计之中是金融企业会计的主体,（三）商业银行会计概念,是以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，对商业银行的经济活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为商业银行的经营者及有关方面提供财务状况、经营成果及现金流量等会计信息，反映商业银行管理层受托责任履行情况，并有助于会计报告使用者作出经济决策的一门专业会计商业银行会计主体 商业银行经营业务范围 商业银行会计职能,（四）商业银行会计的特点,业务处理与会计核算的同一性 商业银行各项业务活动都是通过会计核算来实现的会计处于商业银行业务活动的第一线，是商业银行的基础工作，直接为商业银行业务服务核算内容的社会性 不仅反映和监督本身属于微观经济的财务活动，而且还综合反映和监督全社会属于宏观经济的业务活动内部管理与账务组织的严密性 必须严格会计监督，严守财经纪律，严肃服务作风会计基本核算方法要有独特性建立严密和规范的内控管理机制会计信息处理的及时性 进行会计电算化管理建立资金收付清算系统，通过电子计算机网络和卫星通信技术实现行与行间的同城或异地间资金联动,二、商业银行会计的对象,（一）会计的一般对象（二）商业银行会计的一般对象（三）商业银行会计对象的具体内容,（一）会计的一般对象,会计对象的含义即会计所要核算、反映和监督的内容，也即会计的工作范围会计的一般对象会计的一般对象是社会扩大再生产过程中能用货币表现的经济活动，用价值来表现即为资金运动资金运动受部门、职能、经济活动特点等因素影响,（二）商业银行会计的一般对象,商业银行会计的一般对象，是由商业银行的职能及其经营业务特点决定的，表现为资金运动商业银行是经营金融业务的经济组织，其职能是管理货币信用和经营货币资金资金运动的主要表现形式是吸收存款和发放贷款，遵循有偿的信用原则结论：商业银行会计的一般对象是商业银行资金运动的增减变动过程和结果，同时，也是商业银行业务活动和财务收支中发生的、能够用货币计量单位核算、反映和监督的经济活动及其体现的一定经济关系,存款的增加贷款的归还财务收入,存款的支取贷款的发放财务支出,资金运动,商业银行资金运动货币性质变化表现形式,货币资金 信贷资金 货币资金,自有资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金来源（财务收入等）,贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他资金运用（财务支出等）,资金来源,资金运用,存款的增加贷款的归还财务收入,存款的支取贷款的发放财务支出,（三）商业银行会计对象的具体内容,为便于确认、计量、记录和报告，有必要按经济业务对会计对象的具体内容进行分类，即形成会计要素会计要素也称财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据；其解决会计向其使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题只有对会计要素作出科学严格的定义，才能为会计确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础商业银行会计的具体对象根据企业会计准则的要求，商业银行会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,（三）商业银行会计对象的具体内容,资产：是指过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源资产是过去交易或者事项形成的，未来发生的交易或事项不形成资产 资产是银行拥有或者控制的，即享有所有权或虽然不享有所有权，但能被银行所控制 具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入银行的潜力 包括内容流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、存放同业、其他货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、短期贷款、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资非流动资产：长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、其他资产,负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现时义务负债是现时义务，即银行在现行条件下已承担的义务；未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债负债会导致经济利益的流出 包括内容短期借款、向中央银行借款、同业存放、吸收存款、贴现负债、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、结算占款、各种应付（交）款项、长期借款、长期债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、递延所得税负债等,（三）商业银行会计对象的具体内容,所有者权益：也称股东权益，是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产-负债=所有者权益；在性质上表现为所有者对银行净资产的所有权包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失是指由银行非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出留存收益包括盈余公积、未分配利润,（三）商业银行会计对象的具体内容,收入：是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征收入是从日常经济活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的收入表现为银行资产的增加、负债的减少或者两者兼而有之收入能导致银行所有者权益的增加收入只包括银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项商业银行的收入包括：利息收入、手续费及佣金收入、汇兑收益、其他业务收入、公允价值变动损益,（三）商业银行会计对象的具体内容,费用：是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征费用是在银行日常经济活动中发生的经济利益的流出，而不是在偶发的交易或事项中发生的经济利益流出费用表现为银行资产的减少、负债的增加或二者兼而有之费用终将会减少银行的所有者权益商业银行费用包括：计入某项业务成本的费用（含利息支出、手续费支出、汇兑损失、其他业务支出等）和不计入业务成本的期间费用（营业费用）,（三）商业银行会计对象的具体内容,利润：是指银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；即收入-费用=利润利润的特征收入的实现是利润形成的重要前提利润是收入抵减费用后的差额形成的利润代表银行在一个会计期间内最终经营成果直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利润具体包括：营业利润、利润总额、净利润,（三）商业银行会计对象的具体内容,（三）商业银行会计对象的具体内容,利润计算公式营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资净收益利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-资产损失-所得税,三、商业银行会计适用的法规制度体系,（一）中华人民共和国会计法（二）企业会计准则（三）企业财务通则（四）金融企业财务规则,（一）中华人民共和国会计法,是一切会计工作的根本大法，是我国会计法规、制度体系的基本法，是会计核算工作最高层次的规范会计法的制定与修订会计法两次修订的主要内容,（二）企业会计准则,是会计核算工作的基本规范，对会计核算的原则和会计处理方法及程序做出规定，为会计制度的制定提供直接依据1993年实施企业会计准则基本准则；1997年至2001年陆续发布13项具体准则2006年2月15日财政部颁布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，从2007年1月1日起在上市公司范围内施行,（二）企业会计准则,新企业会计准则对银行业的影响新企业会计准则体系对商业银行发展的深远影响有助于商业银行走国际化道路有助于提高商业银行管理水平有助于完善商业银行公司治理结构有助于提升商业银行良好形象与商业银行相关的金融会计准则基本情况与商业银行相关的金融会计准则与商业银行相关的金融会计准则出台背景与商业银行相关的金融会计准则复杂性与商业银行相关的金融会计准则的特征,（二）企业会计准则,新企业会计准则对商业银行会计管理的影响对金融资产、金融负债分类及计量的影响采用公允价值的计量属性易引发财务的波动性贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化对表外核算格局的影响对商业银行资本和加权风险资产的影响投资类产品的核算将发生较大变化对商业银行利率风险管理能力提出了更高要求对商业银行获取市场数据提出了更高的要求,（三）企业财务通则,财政部修订并讨论通过，自2007年1月1日起施行对企业的资金筹集、资产营运、成本费用控制、收益分配规范、重组清算的财务行为、加强财务监督与财务信息管理等方面进行了规定在财务管理功能、观念、体制、体系、机制、内容六个方面具有创新,（四）金融企业财务规则,2006年12月7日财政部正式发布，自2007年1月1日起施行是新形势下对各级财政部门及金融企业财务管理任务和方式的进一步明确，既是财政部门履行对金融企业财务监督职责的法律依据，又是金融企业依法自主经营的有力保障共分11章66条，有风险防范、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面内容,四、商业银行会计信息质量要求,会计信息质量要求是对商业银行会计信息的基本要求，选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化有助于财务会计目标的实现回答什么样的会计信息才是有用的或有助于决策的会计信息,新企业会计准则对原会计核算一般性原则的调整将“一般性原则”改为“会计信息质量要求”权责发生制不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计的基本假设历史成本不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计计量属性，并引入公允价值概念公允价值：即在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易的可计量的价值；包括协商价值、市场价格和评估价格取消了“划分收益性支出与资本性支出”、“配比性”和“一致性”，而是将其内容体现在会计要素确认与计量标准中增加了实质重于形式要求将一致性包括在可比性之中,四、商业银行会计信息质量要求,信息需要者所需的会计信息,效益成本 重要性,明晰性（可理解性）,相关性,可靠性,及时性,可比性（一致性）,实质重于形式,谨慎性,会计信息的质量要求关系层面示意图,是否值得提供,是否能用,是否有用,是否更有用,是否稳健判断,商业银行会计信息质量要求内容重要性要求对经济业务应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法。对于重要的会计事项必须按照规定的方法和程度进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；对于相对次要即对决策不会产生重要影响的会计事项，在不影响真实性的前提下，可以适当简化会计核算手续，在财务报告中可合并反映明晰性要求商业银行提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用相关性要求会计提供的信息应当与会计信息使用者进行决策所需要的信息相关联，有助于财务会计报告使用者对商业银行过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，满足会计信息使用者的需要,四、商业银行会计信息质量要求,可靠性（客观性）要求商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整及时性要求商业银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后可比性（一致性）要求商业银行提供的会计信息应当相互可比。同一银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比,四、商业银行会计信息质量要求,实质重于形式的要求商业银行应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据谨慎性要求在商业银行核算中当存在不确定因素时，应以谨慎的态度加以判断，不得高估资产或收益，低估负债或费用，要合理地反映可能发生的损失和费用,四、商业银行会计信息质量要求,五、商业银行会计的计量属性,会计计量属性的含义是指资产、负债等会计要素可用财务形式定量化的方法，即能用货币单位计量的方法。其随会计理论的发展而不断发展变化明确会计计量属性的意义计量是会计程序关键的一环，主要解决已确认项目的金额问题。没有计量，就没有记录和报告的结果会计计量属性的种类历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,历史成本计量计量要求：资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量限制：账面一般不随其公允价值的波动进行调整优势：在于计量的可靠性与可验证性，在币值稳定、价格波动小的条件下无疑是较好的选择局限性：以拥有大量金融资产或金融负债为主的商业银行，尤其针对价格频繁、幅度大的衍生金融产品而言，历史成本计量的相关性不足就难以克服,五、商业银行会计的计量属性,公允价值计量计量要求：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。实质是基于市场信息的评价。对有活跃公开的市场交易，市价就是公允价值；对没有活跃的公开市场交易，可采用协商价值、评估价值、计价模型价，但有效数据应来自于当前环境下市场的最佳信息优势：能更有效地增强商业银行会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于决策的信息局限性：我国目前交易市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得，因此新准则在公允价值使用上有严格的限制条件，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度。对非金融资产的计量仍按历史成本计量美国的金融危机是公允价值会计问题的过错吗？,五、商业银行会计的计量属性,重点关注的问题,概念商业银行会计、资产、负债、所有者权益、历史成本、公允价值问题理解商业银行会计工作的特点。熟悉商业银行会计六要素及内容。商业银行会计适用的法律制度体系由哪几方面组成？理解商业银行会计信息质量要求，把握新旧企业会计准则的调整变化。商业银行会计计量属性有几种形式？,练习题,一、单选题1、商业银行主要的资金运用是（）。A 贷出资金 B 库存现金、金银、外汇占款C 固定资产占款 D 其他资金运用2、对无形资产按受益期摊销是基于（）会计基本假设。A 会计分期 B 权责发生制 C 货币计量 D 持续经营3、商业银行会计对“应收利息”的核算，当超过会计制度的规定的时间就不再记入当期损益，而在表外登记，这体现了（）会计信息质量要求。A 权责发生制 B 相关性C 谨慎性 D 重要性,4、商业银行会计的具体对象是（）。A 价值运动 B 会计六要素C 资金来源与资金运用 D 信贷资金运动5、商业银行会计具有严密的内部控制管理机制和制度，这体现了商业银行会计的（）。A 任务 B 作用 C 职能 D 特点6、商业银行资金运动的主要表现形式是（）。A 资金来源 B 吸收存款和发放贷款 C 资金运用 D 存放中央银行款项,练习题,7、下列项目属于商业银行流动资产的是（）。A 中长期贷款 B 长期投资 C 专利权 D 存放中央银行款项8、下列，不属于商业银行流动负债的是（）。A 向中央银行借款 B 同业拆入C 系统内款项存放 D 发行的两年期银行债,练习题,二、多选题1、商业银行会计的基本职能是（）。A 信用中介 B 反映核算 C 支付中介D 创造货币 E 监督三、判断分析题收入会带来商业银行所有者权益的增加。商业银行会计工作应始终维护“三铁”信誉（三铁具体指铁账、铁款和铁的规章）。,练习题,四、名词解释负债五、简答题简述权责发生制会计基本假设及在商业银行会计核算中的应用。六、论述题试论商业银行会计的特点。什么是谨慎性会计信息质量要求？试举例说明商业银行是如何贯彻执行此原则的。,练习题,练习题,七、业务题根据下资料，分别按权责发生制和收付实现制计算某商业银行本季的营业利润。本季末月20日计算出甲贷款单位的短期借款利息为70000元，其中的50000元该单位已用银行存款支付，剩下的20000元该单位暂欠。本季末月20日计提乙单位5年期定期存款应付利息25000元。本季末支付明年财产的保险费30000元。本季末计算并交纳的营业税金及附加为：3800元（权责发生制下）；2600元（收付实现制下）,