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金融企业会计,主编：肖虹副主编：张楠 肖静怡,第1章 金融企业经营和会计的特点,1.1 金融业经营的特点1.2 金融企业会计的特点1.3 金融企业会计的信息质量要求1.4 金融企业会计核算,1.1 金融业经营的特点,金融市场和金融体系 1）金融市场 金融是指货币资金的融通及信用活动的总和。2）金融体系 金融体系是由各种金融机构组成的。各国的金融体系一般都包括银行性金融机构和非银行性金融机构两大部分。,1.1 金融业经营的特点,银行 我国的银行包括中央银行、商业银行、政策性银行。非银行金融机构 非银行金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。,1.1 金融业经营的特点,金融企业及其经营的特点 金融企业包括商业银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。,1.2 金融企业会计的特点,金融企业会计的内容 金融企业会计，是指以货币为主要计量手段，采用独特的会计方法（如科目设置、凭证设置、复式计账、账簿登记、财产清查、报表编制等），对金融企业的经营活动过程进行全面、系统、连续的核算和控制，为金融企业的利害关系人提供决策所需的财务和相关经济信息的信息系统。,1.2 金融企业会计的特点,金融企业会计的主要特点 1）金融企业会计在核算工作中具有自己独特的会计方法 2）金融企业会计的核算业务具有统一性 3）金融企业会计具有严密的内部监督机制,1.3 金融企业会计的信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,1.4 金融企业会计核算,金融企业会计科目的分类 资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。,1.4 金融企业会计核算,金融资产和负债的确认和计量 金融资产划分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,1.4 金融企业会计核算,金融负债划分为两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。,1.4 金融企业会计核算,企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融资产和金融负债的终止确认,1.4 金融企业会计核算,会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,第2章 金融企业收入、成本费用和利润,2.1 金融企业收入、成本费用2.2 金融企业利润2.3 金融企业利润报表,2.1 金融企业收入、成本费用,营业收入的确认与分类 金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益和营业外收入等。,2.1 金融企业收入、成本费用,金融企业成本费用金融企业的营业成本，是指在业务经营及管理工作中发生的各项支出，包括利息支出、手续费及佣金支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、保单红利支出、退保金、分出保费、分保费用、其他业务成本等。,2.2 金融企业利润,利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-业务及管理费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资净收益（-投资损失）+汇兑净收益（-汇兑净损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,2.2 金融企业利润,营业利润的核算 金融企业在期末核算营业利润时，应将“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“公允价值变动损益”、“其他业务收入”和“营业外收入”等科目余额，转入“本年利润”科目贷方，将“手续费及佣金支出”、“利息支出”、“业务及管理费”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”科目的余额，转入“本年利润”科目借方。,2.3 金融企业利润报表,金融企业的利润报表的结构内容因不同金融企业的性质与业务而异。,第3章 银行会计,3.1 银行会计概述3.2 中央银行业务3.3 商业银行业务,3.1 银行会计概述,银行的含义和特征“银行”概念来源于拉丁文“banco”，其原意为“柜台”，即办理货币业务的最基本设施。银行的前身是货币兑换业。随着业务的发展和大量货币的聚集，货币兑换业由单纯的支付中介转变为信用中介，由此产生了银行。,3.1 银行会计概述,银行具有以下特征：（1）信用中介是银行的基本性质，也是银行的最基本职能（2）银行的经营对象是货币资金（3）银行业务经营过程中讲求盈利性、安全性、流动性这三性之间的协调统一,3.1 银行会计概述,银行的分类 银行分为中央银行、商业银行、政策性专业银行等几类。中央银行在金融机构体系中处于核心地位 商业银行是银行体系的主体 政策性专业银行满足整个国家社会经济发展需要而设立的专业银行,3.1 银行会计概述,银行会计的含义和内容 银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。,3.1 银行会计概述,银行会计的特点:（1）银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一性（2）在收入、费用的确认上，银行会计应当根据交易业务性质，遵循配比原则、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。（3）在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法，如市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。,3.1 银行会计概述,（4）银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目（5）银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证（6）在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后由央行汇总编制全国银行会计报表,3.2 中央银行业务,货币发行业务 发行基金和发行库 发行基金是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。人民币发行库（以下简称“发行库”）是中央银行为国家保管发行基金的金库。,3.2 中央银行业务,发行基金印制入库和调拨的核算【例】印制企业将人民币产品800万元，送达指定的总行重点库入库时，发行会计根据入库单第二联和入库凭证第一联记发行基金账：收入：总行重点库发行基金 800万元总行根据所接收的相关数据，打印总库发行基金传票一式两联，分别记：收入：印制及销毁票币券别户 800万元收入：总行重点库发行基金分库户 800万元,3.2 中央银行业务,货币投放和回笼的核算【例】人民银行业务库，向发行库取款6000万元，会计部门填制“发行基金往来”科目现金收入传票及发行基金表外科目付出传票，做会计分录：借：库存现金 6000万元贷：发行基金往来 6000万元付出：发行基金 6000万元,3.2 中央银行业务,损伤票币销毁的核算【例】接到销毁点上报的损伤票币销毁项目670万元电报，分库打印出发行基金付出传票，做会计分录：付出：分支库发行基金-分户 670万元总库根据分库销毁项目电报，打印两份发行基金付出传票，做会计分录：付出：分支库发行基金-分库户 670万元付出：印制及销毁票币-券别户 670万元,3.2 中央银行业务,国库业务 国库是国家金库的简称，是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。,3.2 中央银行业务,预算收入收纳、退库与报解的核算 预算收入可以划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央与地方共享收入三部分。,3.2 中央银行业务,【例】支库收到甲缴款单位填送的缴款书，金额876万元，属中央预算收入。经审核无误后，办理转账。会计分录为：借：科目甲单位户 876万元 贷：待报解中央预算收入 876万元【例】支库收到乡（镇）国库上缴的地方预算收入535万元。经审核无误后，办理转账。会计分录为：借：行库往来 535万元 贷：待报解地方预算收入 535万元,3.2 中央银行业务,预算款项支拨的核算 预算款项支拨是指财政部门根据核定的年度支付预算、季度计划，依照拨款程序，将国库收纳的预算资金拨付给各预算单位。,3.2 中央银行业务,【例】某国库收到财政部门的拨款凭证，金额178万元，经审核无误后，办理异地转账，会计分录为：借：中央预算支出 178万元 贷：联行往账 178万元下级库收到该上级库拨款，经审核无误后，将款项转入用款单位乙开户银行建设银行的存款账户，转账的会计分录为：借：联行来账 178万元 贷：银行存款乙单位户 178万元,3.2 中央银行业务,商业银行缴存款业务 商业银行应缴存中央银行的存款，包括财政性存款和一般存款。财政性存款是指商业银行受中央银行委托办理的国家金库款、地方金库款、国库券及各项债券款项，应全部缴存中央银行。一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等，商业银行必须按规定准备金比率和吸收存款的增减变化，提取存款准备金并缴存中央银行。,3.2 中央银行业务,【例】银行的某分行向人民银行缴存财政性存款时，填制“缴存财政性存款各科目余额表”一式两份，按照规定比例计算出应缴存金额650万元，填制“缴存财政性(一般)存款划拨凭证”，以第一、第二联分别作贷方(借方)传票，会计分录为：借：存放中央银行准备金 650万元 贷：库存现金 650万元人民银行收到银行某分行划拨凭证的第三、第四联和缴存存款科目余额表，作会计分录：借：库存现金 650万元 贷：银行准备金存款 650万元,3.2 中央银行业务,贷款业务 中央银行的贷款，是对商业银行等金融机构发放的、以解决其短期资金周转困难的贷款，也是中央银行的主要资产。,3.2 中央银行业务,【例】建设银行某分行向中央银行申请年度性贷款50 000万元，经中央银行审核无误后,根据退回的第三联借款凭证办理转账会计处理，分录为：借：存放中央银行款项 50000万元 贷：向中央银行借款 50000万元建设银行某分行归还贷款时，会计分录为：借：向中央银行借款 50000万元 利息支出中央银行往来支出户 1万元 贷：存放中央银行款项 50001万元,3.2 中央银行业务,金银业务 中央银行所持有的黄金、白银和外汇所占用的资金是中央银行重要的资金占用之一，金银管理业务是国家根据金融、外汇管理、金银储备等方面政策的需要，对金银收购、配售、加工、调拨和库存等方面进行管理的行为。,3.2 中央银行业务,金银收购的核算【例】中国人民银行直接收购某厂矿所生产的黄金445万元，经称量、验色无误后，根据“收兑金银计价凭证”一式三联，填制一借两贷三张特种转账传票，进行会计处理，其分录如下：借：贵金属某厂矿户 445万元 贷：银行准备金存款 445万元该厂矿的活期存款开户行工商银行接到中国人民银行的收账通知后，作会计分录：借：存放中央银行款项 445万元 贷：吸收存款某厂矿户 445万元,3.2 中央银行业务,金银配售的核算 金银配售须根据中央银行总行规定的供应原则，在上级行批准的指标额度内办理。,3.3 商业银行业务,商业银行业务概述 商业银行业务从总体上看，主要由存款业务、贷款业务和中间业务三方面组成。,3.3 商业银行业务,商业银行业务的核算 存款业务 1、商业银行存款业务的分类 2、账户使用规定 3、具体业务的核算,3.3 商业银行业务,3、具体业务的核算存入现金的核算 支取现金的核算 单位定期存款的核算 定期储蓄存款业务的核算 存款利息的计算,3.3 商业银行业务,【例】某企业1年定期存款47000元，6月26日到期时支取，月利率为1.88，银行转账会计处理为：利息=47000121.88=1060.32（元）借：吸收存款定期存款某企业定期存款户 47000 利息支出某企业定期存款户 1060.32 贷：吸收存款活期存款某企业活期存款 户 1060.32,3.3 商业银行业务,【例】某商业银行2009年4月计息余额表部分摘要如表31所示，本计息期内活期存款利率为0.3，没有发生利率调整变化。,3.3 商业银行业务,3.3 商业银行业务,表中，甲公司本计息期利息计算如下：至结息日累计计息积数至上月底未计息积数4月120日累计计息积数应加积数应减积数5 361 00010 768 0000182 00015 947 000（元）至本月底累计未计息积数本月合计本月120日累计计息积数16 212 00010 768 0005 444 000（元）,3.3 商业银行业务,4月20日计算利息数至结息日累计计息积数（月利率30）15 947 000（0.330）159.47（元）4月21日编制“利息清单”，办理利息转账，其会计分录为：借：应付利息活期存款利息户 159.47 贷：吸收存款活期存款甲公司户 159.47,3.3 商业银行业务,资产负债表日（4月30日）计提利息费用本月合计（月利率30）16 212 000（0.330）162.12（元）借：利息支出活期存款利息支出户 162.12 贷：应付利息活期存款利息户 162.12,3.3 商业银行业务,个人定期储蓄存款由于采取的储蓄存款种类不同，所以采用的计算公式也不尽相同，现介绍如下：零存整取定期储蓄存款：每元存款利息基数=（1+存款月数）2月利率利息=存款本金每元存款利息基数存本取息定期储蓄存款：每次支取利息数=（本金存款月数月利率）支取利息次数,3.3 商业银行业务,贷款业务1、贷款的分类 2、贷款的损失准备3、会计科目的设置 4、贷款业务的核算,3.3 商业银行业务,【例】工商银行某支行向某单位发放6个月的短期贷款30万元，登记借据并以借款凭证第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，作会计分录：借：贷款短期贷款某单位贷款户 300000 贷：吸收存款活期存款某单位存款户 3000006个月后支行收回该贷款，注销借据，并以还款凭证、特种转账传票第一、二联代转账借方传票、贷方传票，作会计分录：借：吸收存款活期存款某单位存款户 300000 贷：贷款短期贷款某单位贷款户 300000,3.3 商业银行业务,【例】建设银行根据有关规定，对金额为700万元的贷款提取贷款损失准备金70万元，作会计分录：借：资产减值损失 700000 贷：贷款损失准备 700000借：贷款已减值 7000000 贷：贷款本金 7000000,3.3 商业银行业务,【例】兴业银行某支行经法定程序审批后，核销某单位贷款损失准备50万元，作会计分录：借：贷款损失准备 500000 贷：贷款已减值某单位户 5000007个月后，已核销的该贷款收回10万元，作会计分录：借：贷款已减值某单位户 500000 贷：贷款损失准备 500000借：吸收存款活期存款某单位存款户 100000 资产减值损失 400000 贷：贷款已减值某单位户 500000,3.3 商业银行业务,【例】招商银行某支行受理某企业面额为40万元的商业汇票贴现申请，经会计部门核算，贴现利息为1.83万元，实付贴现金额为38.17万元，作会计分录：借：贴现资产商业承兑汇票户 400000 贷：吸收存款活期存款某企业单位存款户 381700 利息收入贴现利息收入户 18300商业汇票到期，招商银行某支行作为收款人，通过承兑人开户行以联行划转方式将款项收回，作会计分录：借：清算资金往来 400000 贷：贴现资产商业承兑汇票户 400000,3.3 商业银行业务,中间业务的核算 1、支付结算类及银行卡业务 支付结算的原则 恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款,3.3 商业银行业务,支付结算纪律单位和个人应遵守的结算纪律 银行应遵守的结算纪律,3.3 商业银行业务,支付结算的方式 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付信用卡,3.3 商业银行业务,支付结算的具体核算【例】建设银行某支行经审核向某企业签发定额银行本票5万元，其会计分录为：借：吸收存款活期存款某企业单位 户 50000 贷：清算资金往来定额本票 50000,3.3 商业银行业务,【例】工商银行某支行根据承兑协议，按照票面金额2，向承兑申请人某企业收取承兑手续费795元，其会计分录为：借：吸收存款活期存款某企业单位 户 795 贷：手续费及佣金收入 795,3.3 商业银行业务,2、委托贷款业务的核算【例328】甲公司于2010年1月1日，委托银行发放贷款1000万元，在发放委托贷款的时候支付银行手续费36万元。银行将这笔1000万元的资金贷给乙企业并按季进行结息，委托贷款的期限为1年，年利率为6。银行的账务处理如下：收到甲公司划来的款项时借：吸收存款甲公司 10 000 000贷：代理业务负债甲公司 10 000 000向乙企业发放贷款时借：代理业务资产乙公司 10 000 000贷：吸收存款乙公司 10 000 000,3.3 商业银行业务,收回贷款本息时借：吸收存款乙公司 10 600 000 贷：代理业务资产乙公司（本金）10 000 000 已实现未结算损益 600 000与甲公司结算手续费时借：代理业务资产已实现未结算损益 600 000 贷：手续费及佣金收入 360 000 代理业务负债甲公司 240 000与甲公司终止委托业务时借：代理业务负债甲公司 10 240 000 贷：吸收存款甲公司 10 240 000,3.3 商业银行业务,3、代理债券业务的核算【例】工商银行收到国券，根据有关债券领用单据填制“重要单证入库单”一式三联，金库管库员审核单据清点债券无误后办理入库，按领入的国债金额3000万元，在表外科目“未发行债券”入账：收入：未发行债券 30 000 000借：代理承销证券款国债 30 000 000 贷：存放中央银行款项 30 000 000,3.3 商业银行业务,工商银行某分行发行债券收到现金3000万元，作会计分录：借：库存现金 30 000 000 贷：代理承销证券款国债 30 000 000同时，登记表外科目账：付出：未发行债券 30 000 000,3.3 商业银行业务,4、担保业务的核算【例】农业银行某支行采取缴存保证金的方式为某企业提供反担保，支行业务部门与申请人、反担保人正式签订“出具保函协议书”和相应的反担保合同后，申请人交存保证金46万元，以支付票据作借方记账凭证，进账单第二联作贷方记账凭证，作会计分录：借：存放同业 460 000 贷：存入保证金某企业户 460 000,3.3 商业银行业务,该“出具保函协议书”生效后，支行根据业务部门通知按照“出具保函协议书”的约定向被保证人收取手续费5000元，填制“业务收费凭证”办理转账。会计分录为：借：存放同业 5000 贷：手续费及佣金收入 5000营业柜台收到业务部门出具的保函时，填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：收入：开出保函某企业户 460 000,3.3 商业银行业务,外汇业务1、外汇业务的概念 外币现钞，包括纸币、铸币 外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等 外币有价证券，包括债券、股票等 特别提款权 其他外汇资产,3.3 商业银行业务,2、外汇业务核算特点 账务记载上实行外汇分账制设制“货币兑换”这一特定会计科目,3.3 商业银行业务,3、外汇买卖业务买入外汇的处理 卖出外汇的处理 套汇的处理,3.3 商业银行业务,【例】华夏银行向某进口单位卖出美元2 000 美元，卖出价为100美元=687.61元人民币。其会计分录为：借：吸收存款某单位活期存款￥13 752.20 贷：货币兑换￥13 752.20借：货币兑换 USD 2 000 贷：吸收存款某单位外汇活期存款 USD 2 000,3.3 商业银行业务,【例】某进出口公司要求将其收到的汇款3 000美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当日美元汇买价为100美元=684.87元人民币，英镑汇卖价为100英镑=1018.15元人民币，该业务中银行买入美元，卖出英镑，其会计分录为：借：吸收存款 USD 3 000.00 贷：货币兑换 USD 3 000.00借：货币兑换￥20 546.10 贷：货币兑换￥20 546.10借：货币兑换 GBP 2 017.98 贷：吸收存款某公司外汇活期存款 GBP 2 017.98,3.3 商业银行业务,4、外汇存款业务 存入的核算 支取的核算,3.3 商业银行业务,5、外汇贷款业务 短期外汇贷款的核算 买方信贷 进出口押汇的处理,3.3 商业银行业务,6、国际结算业务 信用证 托收结算方式的核算 汇兑结算方式的核算,3.3 商业银行业务,同业拆借业务的核算 同业拆借指的是银行之间为了解决短期内出现的资金余缺而进行的资金借贷行为。,3.3 商业银行业务,【例】民生银行某分行根据合同，开出人民银行存款账户的转账支款凭证，提交人民银行办理拆出资金100万元给华夏银行某分行的转账业务。其会计分录为：借：拆出资金华夏银行某分行户 1 000 000 贷：存放中央银行款项 1 000 000华夏银行某分行将民生银行某分行开出的支款凭证送人民银行进账，办理存款手续。其会计分录为：借：存放中央银行款项 1 000 000 贷：拆入资金民生银行某分行户 1 000 000中央银行收到华夏银行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。将款项从拆出行准备金账户转入拆入行准备金账户。,3.3 商业银行业务,联行往来业务的核算 联行往来是指同一银行系统内异地各行处之间因发生支付结算或资金调拨业务等，相互代收、代付款项而引起的资金账务往来。,3.3 商业银行业务,我国现行的联行制度，将联行往来划分为三个级别 全国联行往来分行辖内往来 支行辖内往来,3.3 商业银行业务,【例】工商银行总行清算中心收到某分行上存的备付金700万元后，当日通知有关清算行，进行账务处理：借：存放中央银行款项 7 000 000 贷：同业存放系统内款项存放某分 行户 7 000 000,3.3 商业银行业务,商业银行财务报表 资产负债表 利润表 所有者权益(或股东权益，下同)变动表 现金流量表 附注,第4章 证券会计,4.1 证券会计概述4.2 自营证券业务4.3 证券经纪业务4.4 证券承销业务4.5 其他证券业务,4.1 证券会计概述,证券的含义与特征 证券的含义 证券是载有一定金额、规定证券票持有人享有某种特定权益的凭证。从广义上看，证券可以分为有价证券和凭证证券两大类。从狭义上看，证券主要指代表对一定资本所有权和一定利益分配请求权的资本证券。,4.1 证券会计概述,证券的特征 1、证券具有市场性、收益性和风险性特征 2、随着现代金融市场的高度发展，证券在沟通盈余资本流动过程中的作用越来越大，许多大型企业越来越多地依赖于证券发行的直接融资 3、资本证券都有票面价值，其实质上是一种虚拟资金,4.1 证券会计概述,证券会计的含义与内容 证券会计的含义 证券会计的对象 证券会计的特点,4.1 证券会计概述,证券会计特点，具体表现在：证券会计不仅要反映证券的实际价值，也要反映证券的票面价值，其资产负债表结构，与同样作为金融企业的商业银行完全不同 证券会计确认充分反映了其业务分类管理的制度特点，对于不同性质证券业务进行分类核算 证券会计应根据规定，合理划分表内与表外核算的界限 加强风险管理，揭示证券公司的真实资产质量与财务状况，避免掩盖潜亏现状，是证券会计的重点,4.2 自营证券业务,自营证券业务内容 自营证券业务是指证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集资金买卖证券以达到获利目的的业务，包括买入证券和卖出证券。按照自营证券对象的不同，分为股票自营买卖和债券自营买卖两种。,4.2 自营证券业务,自营证券业务的核算 自营买入证券【例】某证券公司自营买入股票，并将其划分为交易性金融资产，其买入股票的公允价值为200万元。借：交易性金融资产成本 2000000 贷：结算备付金公司 2000000若购入股票支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利8万元，则：借；交易性金融资产成本 1920000 应收股利 80000 贷：结算备付金公司 2000000,4.2 自营证券业务,自营认购新股【例】某证券公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结526万元。借：应收账款应收认购新股占用款 5260000 贷：结算备付金公司 5260000,4.2 自营证券业务,自营卖出证券【例】某证券公司的自营证券中，甲股票作为交易性金融资产进行核算，年初结存60万股，成本为700万元，公允价值变动为10万元。1月18日购进甲股票20万股，价款为240万元，当月23日又购入20万股，价款为260万元，2月2日卖出甲股票70万股，获取价款920万元。采用先进先出法核算。借：结算备付金公司或银行存款 9200000 贷：交易性金融资产成本 8200000（7000000+2400000200000100000）交易性金融资产公允价值变动 100000 投资收益 900000借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000,4.2 自营证券业务,自营证券减值准备【例】年度终了，某证券公司购入的可供出售金融资产在持有期间发生减值30万元。借：资产减值损失 300000 贷：可供出售金融资产减值准备 300000,4.3 证券经纪业务,证券经纪业务内容 证券经纪业务包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务等几类。证券经纪业务的特点主要表现为：业务对象是委托合同中的标的物，即委托的事项及特定价格的证券。,4.3 证券经纪业务,证券经纪业务的核算 代理买卖证券业务的核算【例】某证券公司代理客户买卖证券，代买卖证券款217万元。与客户清算时,买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，公司应向客户收取佣金等手续费20万元，公司应负担交易费用15万元。借：代理买卖证券款 2170000 贷：结算备付金客户 2170000同时：借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出 150000 结算备付金公司 50000 贷：手续费及佣收入代买卖证券手续费收入 200000,4.3 证券经纪业务,代理兑付证券业务的核算【例】某证券公司接受委托代企业兑付到期的无记名(实物券形式)债券，收到委托单位的兑付资金145万元。借：银行存款 1450000 贷：代理兑付证券款 1450000,4.3 证券经纪业务,代保管证券业务 对于代保管证券业务中的代保管证券，不需要单独设置科目核算，不论采取何种代保管方式，均只在专设的备查账簿中记录代保管证券的情况。,4.4 证券承销业务,证券承销业务内容 一般而言，证券公司的证券承销业务包括全额承购包销、余额承购包销和代销三种承销方式。,4.4 证券承销业务,证券承销业务的核算 全额承购包销业务的核算【例】某证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托单位支付300万元。证券公司将该证券作为可供出售金融资产核算。借：可供出售金融资产 3000000 贷：银行存款 3000000,4.4 证券承销业务,余额承购包销业务的核【例】某证券公司以余额包销方式进行无记名证券承销，在约定的期限内售出证券的承销价格为180万元。未售出部分由公司认购，按承销价格21万元转为交易性金融资产。证券公司将款项支付给客户，并确认6万元的手续费收入。借：银行存款 1800000 贷：代理承销证券款 1800000借：交易性金融资产 210000 贷：代理承销证券款 210000 借：代理承销证券款 2010000 贷：银行存款 1950000 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收 60000,4.4 证券承销业务,代销业务的核算 证券公司以代销方式进行承销业务的，应将承销期结束时未售出的证券退还委托单位，并冲销备查账簿中登记的承销证券。代销业务中证券公司只是向委托人收取手续费，不承担任何风险。,4.5 其他证券业务,其他证券业务内容及特点 其他证券业务，是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关的业务，包括买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托投资管理业务以及上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务顾问业务，拆出、拆入资金业务等。,4.5 其他证券业务,其他证券业务核算 买入返售证券业务【例】某证券公司通过国家规定的场所买入证券，实际支付款400万元。借：买入返售金融资产 4000000 贷：结算备付金公司 4000000,4.5 其他证券业务,卖出回购证券业务【例】某证券公司采用卖出回购方式，通过国家规定的场所卖出证券，实际收到款项321万元。借：结算备付金公司 3210000 贷：卖出回购金融资产款 3210000,4.5 其他证券业务,受托资产管理业务【例】某证券公司收到委托单位甲支付的代理业务款150万元。借：银行存款 1500000 贷：代理业务负债 1500000,4.5 其他证券业务,上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务顾问业务 公司应当在各项业务提供的相关服务完成时确认收入。在各项业务提供的相关服务完成前一次性收取的款项，应先作为预收款项处理，待服务完成时按规定确认收入。,第5章 保险会计,5.1 保险会计概述5.2 财产保险业务的核算5.3 寿险业务核算5.4 出口信用保险业务核算5.5 再保险业务核算,5.1 保险会计概述,保险的含义、分类和特征 保险的含义 保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。,5.1 保险会计概述,保险的分类 以保险经营的目的为标准 以业务承办方式为标准 以保险标的为标准 以保障主体为标准,5.1 保险会计概述,保险的特征 1、保险和储蓄 2、保险与保证 3、保险和慈善事业,5.1 保险会计概述,保险会计的含义和内容 保险会计的概念 保险会计是指保险公司运用的专业会计。它是通过把会计学的基本原理和方法运用于保险公司来反映和监督保险公司的各种经济业务活动。,5.1 保险会计概述,保险会计的特点 1、保险公司保单的有效期与会计年度往往不一致 2、保险成本发生与收入的补偿顺序与一般行业相反 3、保险产品是无形产品，因此与一般企业相比，保险业存货项目较少，年终决算的重点在于估算负债 4、保险企业年度之间的利润可比性较差,5.1 保险会计概述,原保险合同和再保险合同会计准则与国际会计准则比较 原保险合同和再保险合同会计准则与国际会计准则的比较见表51和表52。,5.2 财产保险业务的核算,财产保险业务概述 保险业务可分为财产保险业务和人身保险业务。所谓财产保险，是指以物质财产及其有关利益为保险标的的保险。根据中华人民共和国保险法的规定，财产保险业务，包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。,5.2 财产保险业务的核算,财产损失保险 普通财产保险 运输工具保险 工程保险 货物运输保险 农业保险,5.2 财产保险业务的核算,责任保险 公众责任保险 产品责任保险 雇主责任保险 职业责任保险,5.2 财产保险业务的核算,信用保险 信用保险指以被保险人的诚实信用作为保险标的的保险，即被保险人将自己的信誉投保后，以此为保证而从事商业行为，当被保险人因违约行为使他人受损时，保险公司负赔偿责任。,5.2 财产保险业务的核算,财产保险业务收入的核算 保费的计算 保费收入的确认 保费收入的会计核算,5.2 财产保险业务的核算,1、直接缴纳保费的核算【例】某保险公司与鹭江公司签订一份财产保险合同，承保金额为1000万元，保险期限为1年，保险费率为2.5，该业务是签单生效时立即收到全部保费。其会计分录为：借：银行存款 25 000 贷：保费收入25 000,5.2 财产保险业务的核算,2、分期缴费的保费收入的核算 一些大保户或保额高的保户，经保险公司同意，可以分期缴纳保费。保单签订时，已收款部分借记“银行存款”等科目，未收款部分借记“应收保费”科目，全部保费均确认为保费收入，贷记“保费收入”科目。下期收到保费时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收保费”科目。,5.2 财产保险业务的核算,3、以保户储金收益作为保费的核算 这种保费收取方式适用于财产保险业务中的两全保险。当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司给予赔偿；当保险期满，保险财产没有发生损失时，则可以领回全部保险金。,5.2 财产保险业务的核算,【例】业务部门交来3年期家庭财产两全险保户储金日结汇总表和储金收据，保户储金10000元现金。预定年利率为1.50%，不计复利，3年后一次还本付息。其会计分录为：收到保户储金时：借：库存现金10000 贷：保户储金家庭两全险 10000,5.2 财产保险业务的核算,储金存入银行时：借：银行存款储金专户10000 贷：库存现金 10000每年应计利息150元，转作利息收入：借：应收利息 150 贷：保费收入家庭两全险 150,5.2 财产保险业务的核算,第3年保单到期，3年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还给储户：借：银行存款活期户 10 450 贷：银行存款储金专户 10 000 应收利息 300 保费收入 150借：保户储金家庭两全险 10 000 贷：银行存款活期户 10 000,5.2 财产保险业务的核算,4、中途加保和退保的核算【例】某公司发生财务困难，要求退保企业财产保险综合险，应退保费6000元，该公司尚欠保费2000元。其会计分录为：借：保费收入财产综合险6000 贷：应收保费财产综合险2000 银行存款4000,5.2 财产保险业务的核算,保险业务支出的核算 赔款支出的核算 保险赔款是指保险标的发生了保险责任范围内的保险事故后，保险人根据保险合同的规定，向被保险人支付的损失补偿金。,5.2 财产保险业务的核算,1、赔款金额的确定方法 比例赔偿方式 第一损失赔偿方式 限额责任赔偿方式,5.2 财产保险业务的核算,2、赔款支出的会计核算 支付赔款的核算【例】某企业投保的车辆损失险出险，业务部门交来“赔款计算书”，应赔款317 000元，经审核，开出转账支票支付赔款。其会计分录为：借：赔付支出车辆损失险317 000 贷：银行存款活期户 317 000若保险公司预先支付一笔赔款，其余的待结案时再行补足时，应通过“预付赔付款”科目核算。,5.2 财产保险业务的核算,预付赔付款的核算【例】某企业投保的企业财产险出险，尚未理清赔款金额，保险公司预先支付赔款400 000元。1个月后，该案理赔结算完毕，保险公司应支付赔款1 000 000元，故保险公司再支付600 000元补足赔款。其会计分录为：预付赔款时：借：预付赔付款企业财险 400 000 贷：银行存款 400 000理赔完毕，补足赔款时：借：赔付支出企业财险 1 000 000 贷：预付赔付款企业财险 400 000 银行存款 600 000,5.2 财产保险业务的核算,损余物资的核算【例】某企业投保的企业财产险出险，损失额达1 200 000元，保险公司以转账支票支付赔款，同时得到损余物资价值20 000元。其会计分录为：借：赔付支出企业财险 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000借：损余物资 20 000 贷：赔付支出企业财险 20 000,5.2 财产保险业务的核算,代位追偿款的核算【例】某运输公司投保货物运输保险，运输途中发生保险事故，经查属于第三者责任。保险公司支付赔款后，取得了向第三者追偿的权利，经多方努力，追回第三者赔款15 000元。保险公司已就该笔赔款确认了20 000元的应收代位追偿款以及1 500元的坏账准备。确认代位追偿款时，其会计分录为：借：应收代位追偿款货运险 20 000 贷：赔付支出 20 000,5.2 财产保险业务的核算,收回代位追偿款时，其会计分录为：借：银行存款15 000 赔付支出 3 500 坏账准备 1 500 贷：应收代位追偿款货运险20 000,5.2 财产保险业务的核算,手续费及佣金支出的核算 保险公司为了扩大业务承保面，降低经营成本，可以委托专业代理人和兼业代理人代为办理一定险种的保险业务。保险公司按照保