进出口税费第四讲.ppt

进出口税费第四讲,进出口税费的计算,税费计算的注意事项：,1以人民币计征，完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，起征点为50元起。2成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。3海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（假日则顺延至第四周星期三）中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。,一、进出口关税税款的计算,（一）进口关税税款的计算目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行5%40%的滑准税。,1从价关税,计算公式应征进口关税税额=完税价格进口从价税的税率,实例一：,国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为美元人民币7.71元，计算应征进口关税。,计算方法：,确定税则归类，汽缸容量,000cc的小轿车归入税目税号8703.2314；原产国日本适用最惠国税率5；审定完税价格为125,800美元（120,000.00美元5,000美元800美元）；将外币价格折算成人民币为969，918.00元；应征进口关税税额完税价格法定进口关税税率 969，918.00 5242，479.50（元）,实例二：,国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元，计算应征进口关税。,计算方法：,确定税则归类，该发动机归入税目税号8408.1000；原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征；审定CIF价格为680,000美元；将外币价格折算成人民币为5，242，800.00元；应征进口关税税额=完税价格减按进口关税税率=5，242，800.00 1%=52，428.00（元）,2从量关税,计算公式应征进口关税税额=货物数量单位税额,实例三：,国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷（宽度35毫米，长度不超2米），成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.98元，计算应征进口关税。,计算方法：,确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410；原产地香港适用最惠国税率28/平方米；确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷（以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米）=2,910.6平方米；审定完税价格为504,000港币；将外币总价格折算成人民币为493,920.00元（计征进口环节增值税时需要）；应征进口关税税额=货物数量单位税额=2,910.6平方米28元/平方米=81,496.80（元）,3复合关税,计算公式应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率,实例四：,国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元，计算应征进口关税。,计算方法：,确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525.8012；原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税；确定后成交价格合计为80,000美元（每台4,000美元的20台）和104,000美元（每台5,200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为616,800.00元和801,840.00元；,按照计算公式分别计算进口关税税款。,单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=616,800.0035%=215,880.00（元）复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率=(2012,960元/台)+(801,840.003%)=259,200.00+24,055.20=283,255.20(元)合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=215,880.00+283,255.20=499，135.00(元),（二）出口关税税款的计算,目前，我国仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口关税。我国出口关税有从价和从量征收两种计征标准。,1实行从价计征标准的出口关税的计算方法,实例五：,国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨成交价格为98美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元，要求计算出口关税。,计算方法：,确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号7201.5000，税率为20%；审定FOB为8,428美元；将外币价格折算成人民币为64,979.88；=64,979.88/(1+20%)20%=54,149.9020%=10,829.98（元）,2实行从量计征标准的出口关税的计算方法,计算公式应征出口关税税额=货品数量单位税额,二、进口环节税的计算,（一）消费税税款的计算,计算公式：,实例六：,某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总量为CIF境内某口岸1,672.00美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元，现计算应征的税款。,计算方法：,确定税则归类，啤酒归入税目税号2203,0000；进口完税价格370美元/吨的消费税税率为250元/吨，进口完税价格360美元/吨的消费税税率为220元/吨；进口啤酒数量：3,800升988升/吨=3.846吨，计算完税价格单价：1,672美元3.846吨=434.74美元/吨（进口完税价格370美元/吨），则消费税税率为250元/吨。按照计算公式计算进口环节消费税。进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量单位税额=3.846吨250元/吨=961.50元,（二）增值税税款的计算,计算公式：应纳税额=增值税的组成计税价格*增值税税率增值税的组成计税价格=进口关税得完税价格+进口关税税额+消费税额,实例七：,某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸1,200.00美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元，折合人民币为9,252.00元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。,计算方法：,首先计算关税税额；然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。,计算关税税额：,应征消费税税额=完税价格关税税率=9,252.0012%=1,110.24(元),计算消费税税额：,=(9252.00+1110.24)/(110%)10%=11,513.6010%=1,151.36（元）,计算增值税税额：,应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）增值税税率=（9,252.00+1110.24+1,151.36）17%=12,245.3317%=1,957.31(元),实例八：,某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸800.00美元。已知该批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.71元。请计算应征增值税税额。,计算方法：,首先计算关税税额；然后再计算增值税税额。,计算关税税额：,应征关税税额=完税价格关税税率=800.007.7135%=6,168.0035%=2,158.80（元）,计算增值税税额：,应征增值税税额=（完税价格+关税税额）增值税税率=（6,168.00+2,158.80）17%=8,326.0017%=1,415.56（元）,三、滞纳金的计算,按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税，如纳税义务人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳税款滞纳金。,其计算公式为：,关税滞纳金金额=滞纳的关税税额0.05%滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额0.05%滞纳天数,滞纳天数的计算：,根据海关法的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有的星期六、星期天或法定节假日不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。,实例九：,国内某公司向香港购进日本皇冠轿车一批，成交价格共为CIF境内某口岸352，793.52元。已知该批货物应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2004 年10月14日填发海关专用缴款书，该公司于2004年11月9日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。,计算方法：,首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。,税款缴纳期限为2004年10月29日（星期五），10月30日11月9日为滞纳期，共滞纳11天。按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。,关税滞纳金=滞纳关税税额0.5%滞纳天数=352,793.520.05%11=1,940.36（元）,进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额 0.5%滞纳天数=72,860.700.5%11=400.73（元）,进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额 0.5%滞纳天数=247,726.380.5%11=1,362.50（元）,