十章节行为目税法.ppt

第十章 行为税和其他税法,主讲人：潘莹湖北大学知行学院,2,第一节 印花税法一、印花税概述（一）概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的凭证征收的一种税。性质属行为税。（二）特点：1.覆盖面广 2.税率低 3.纳税人自行完税,3,二、征税范围和纳税义务人（一）征税范围：税目印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。其余三类，税目均为一个。,4,第二类：（税目11）产权转移书据；第三类：（税目12）营业账簿；第四类：（税目13）权利许可证照；第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。注意一些特殊规定：1.银行及其他金融组织与借款人(不包括银行同业拆借)所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。2.一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。,5,（二）纳税义务人 在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。单位和个人”，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。,6,印花税的纳税人按征税对象又分为五类：1.立合同人：是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。内部帐本不缴纳。,7,4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。注意：应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额发生纳税义务。,8,（三）税率印花税的税率有两种形式：1.比例税率：比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率；2.定额税率：定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。,9,（四）减免税优惠下列凭证免纳印花税：,【例1】下列属于印花税免税项目的有（）A.某企业将自有不动产赠给体育明星所立的 书据 B.房屋产权证副本C.企业现金和银行存款日记账 D.房管局与个人签订的住宅租赁合同 答案：BD,10,三、计税依据、税率和减免税优惠（一）计税依据1.一般规定（1）购销合同：计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3，计税公式为：应纳税额购销金额0.3此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。,11,【例2】A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？解：A公司应缴纳印花税为：（300000+400000）*0.3=210(元)B公司应缴纳印花税为：（400000+300000）*0.3=210(元),12,（2）加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高）。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。加工承揽合同的适用税率为0.5，计税公式为：应纳税额加工承揽收入0.5,13,（3）建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用税率为0.3，计税公式为：应纳税额承包总金额0.3 应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。【例3】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税68000.32.04（万元）,14,（4）货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（5）仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）（6）借款合同：它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.05，计税公式为：应纳税额借款金额（本金）0.05,15,A凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。B借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。,16,C对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。D对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。E在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。,17,F在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。【例4】某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？解：该厂应缴纳印花税计算如下:购销合同为:2000*0.3=0.6(万元)借款合同为:2000*0.05=0.1(万元)融资租赁合同为:1000*0.05=0.05(万元)一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元),18,（7）技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。（8）营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。,19,四、征收管理（熟悉）（一）纳税办法：纳税方法印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1.自行贴花。2.汇贴或汇缴。3.委托代征。,20,（二）纳税环节 纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同入境时办理贴花手续（三）纳税地点 一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。,21,（二）违章处罚（自有罚则，不同于征收管理法中的罚则）,【例5】对将已贴用的印花税票揭下重用的纳税人，税务机关可处以罚款，罚款方式包括（）。A重用印花税票金额的1倍至3倍B重用印花税票金额的1倍至5倍C重用印花税票金额的50%至5倍D2000元以上10000元以下 答案：C,22,第二节 车辆购置税,一、车辆购置税概述（一）车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者 征收的一种税。（二）车辆购置税的特点征收范围单一，是一种特种财产税。征收环节单一，在消费领域中的特定环节一次征收。税率单一，只确定一个统一比例税率。征收方法单一，实行从价计征。征税具有特定目的，其征税具有专门用途。价外征收，不转嫁税负。,23,二、车辆购置税的基本法律规定（一）纳税义务人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人 1.车辆购置税应税行为购买使用行为。进口使用行为。受赠使用行为。自产自用行为。获奖使用行为。其他使用行为。指除上述以外其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。,24,2.车辆购置税征税区域中华人民共和国境内（二）车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象。（三）车辆购置税的征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（四）车辆购置税的税率10%,25,三、应纳税额的计算（一）计税依据1.购买自用应税车辆纳税人购买自用的应税车辆-计税价格计税价格=(全部价款+价外费用)(1+增值税税率或征收率)2.进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税3.其他自用应税车辆购置该型号车辆的价格最低计税价格4.特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算：（1）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算（2）未按规定纳税车辆应补税额的计算,26,（二）车辆购置税应纳税额的计算应纳税额=计税价格税率例6某环保局于2011年1月19日，从江南汽车贸易中心(增值税一般纳税人)购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量 2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的机动车销售统一发票金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展一条龙销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证 费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。,27,分析过程:(1)支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并 入计税价格计税。(2)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属经营性收入，企业在代理 过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算。因此，按现行税法规定，均应作价外收入计算征税。车辆购置税税额计算:应纳税额=(371000+36000)(1+17%)10%=347863.2510%=34786.33(元),28,例7国内某汽车制造厂为支持体育事业的发展，将自产的5辆1座新式旅行车赞助给市城市运动会，供市体育部门举办运动会使用。因该种车只对本厂原生产的1座 SY6480A型旅行车在造型款式、内外装饰方面作了些改进，且属试产，尚未核定价格。经审查核实，该厂生产的型号为SY6480A的1座旅行车核定的最低计税价格为107600元。计算这5辆旅行车上牌落籍前应缴纳的车辆购置税税额。分析过程:(1)赠送行为属于受赠使用的范围，接受车辆的使用者应按受赠应税车辆的政策规定缴纳车辆购置税。(2)应税车辆在外形设计、内外装潢方面进行改进因而没有价格，为此，应按最低计税价格征税。车辆购置税税额计算:应纳税额=受赠数量最低计税价格税率=510760010%=53800(元),29,例8东亚有限公司因经营不善、资不抵债而宣告破产，法院等有关部门在清理资产过程中，组织有关单位对其资产进行拍卖，其中，由某拍卖公司拍卖的一辆上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳330K8L LOL TD2型小轿车，成交价95000元，拍卖公司按其成交价向竞买者开具发票并收取了价款。该车为未上牌新车，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为130000元。计算购买者申报纳税时应缴纳的车辆购置税税额。分析过程:通过拍卖公司拍卖的车辆，价格一般都较低，成交价只能是参考，不能作为计税的依据。车辆购置税税额计算:应纳税额=最低计税价格税率=13000010%=13000(元),30,例9某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装置拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F.202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F.202型5吨汽车核定的最低计税价格为 56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。分析过程:(1)减免税车辆改制的情形，主要有列入军队武器装备计划的免税车辆和设有固定装 置的非运输用免税车辆。减税、免税车辆因改制后车型、用途或者使用性质发生变化的，应由改制车辆的使用者在办理车辆变更登记注册手续前补缴车辆购置税。(2)减免税车辆改变用途或使用性质的，应按同类型应税车辆最低计税价格的一定比例确定计税价格征税。应纳税额=同类型新车最低计税价格1(己使用年限规定使用年限)100%税率=56000 1(410)100%10%=3360(元)减税条件消失的车辆，应按以上方法计算的应纳税额减去已缴税金后的余额补征车辆购置税，多缴(即两者相抵后为负数)的不再退税。,31,例10 A市税务机关在与公安机关联合上路检查时拦截一辆挂异地临时牌照的奥迪AUD100型小轿车，该车为德国大众公司生产，汽缸容量为2200毫升。经检查发现，该车系B市某单位的车辆，临时牌照已超过限定日期35天，车主没有提供购车发票和有关资料。国家税务总局对这种进口轿车核定的最低计税价格为490000元。计算应缴纳的车辆购置税税额。分析过程:(1)纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计 税价格征税;如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。(2)检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后，应向纳税人开具完税凭证;落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭证核发完税证明并建立车辆购置税档案。检查地税务机关补征车辆购置税计算:应纳税额=最低计税价格税率=49000010%=49000(元)原应缴纳车辆购置附加费而未缴纳的车辆，在改征车辆购置税后属应税车辆的，应比照上述原则和方法，按政策规定的计税价格补征车辆购置税。,32,四、车辆购置税的税收优惠（一）减免税【例11】享受车辆购置税税收优惠的车辆包括()。A设有固定装置的指定型是的防汛用率B回国服务的留学人员购买I辆个人自用国产小汽车C留学人员购买1辆转卖他人的国产小汽车D留学人员购买1辆自用进口小汽车答案：AB,33,【例12】根据车辆购置税暂行条例的规定，下列车辆可以减免车辆购盈税的有()A农用运输车B长期来华定居专家进口l辆自用小汽车C回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用的国产小汽车D武装部队列入装备订货计划的车辆答案：BCD,34,（二）退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还 车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续:公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出 具的证明办理退税手续。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。未满1年的按已缴税款额退税。对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册子续的车辆，退还全部已缴税款。,35,五、征收管理1.车辆购置税的纳税申报一车一申报制度2.车辆购置税的纳税环节使用环节(即最终消费环节)3.车辆购置税的纳税地点登记注册地纳税人所在地,36,4.车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日（纳税人购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税;进口自用的应税车辆，应 当自进口之日（纳税人报关进口的当天）起60日内申报纳税;自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。,37,5.车辆购置税的缴税管理缴款方法的选择自报核缴。集中征收缴纳。由税务机关集中报缴税款。代征、代扣、代收。,38,6.车辆购置税的缴税管理-完税凭证及使用要求。税务机关在征收车辆购置税时，应根据纳税人税款缴纳方式的不同，分别使用税收通用完税证、税收转账专用完税证和税收通用缴款书三种税票即纳税人以现金方式向税务机关缴纳车辆购置税的，由主管税务机关开具税收通用完税证(一式四联);纳税人以支票、信用卡和电子结算方式缴纳及税务机关委托银行代收税款的，由主管税务机关开具税收转账专用完税证(一式三联);纳税人从其银行存款户直接划转税款的，由主管税务机关开具税收通用缴款书(一式六联)。,39,纳税人缴纳税款或者办理免税手续后，主管税务机关应当对缴税车辆分别开具上述完税凭证，并据以核发车辆购置税完税证明(包括减税车辆)，对免税车辆核发车辆购置税免税证明。在车辆购置税由交通部门代征期间，纳税人缴税后，代征机构向纳税人开具的缴税票据，使用由交通部统一印制的代征车辆购置税缴税收据、代征车辆购置税退税凭据和代征车辆购置税一般收据，并据以核发车辆购置税完税证明。,40,第三节 城市维护建设税法（含教育费附加）,一、城建税的特点：附加税性质。具有特定目的：公用事业和公共设施的维护建设。对涉外企业自2010年12月1日起征收城建税。（国发201035号）【例13】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。【答案】【解析】单位和个人进口货物，在进口环节缴纳的增值税和消费税不缴纳城建税。,41,二、税率 市区：7%；城、镇：5%；其他：1%*注意：给出了企业地点，就是告诉了城建税率；要注意特殊情况下的税率使用要与纳税地点结合在一起掌握。具体特殊情况见下表：,42,三、计税依据（只指三项税款，包括查补的税款）（确有困难的县政府可酌情减免）1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税和教育费附加的计税依据(城建税只针对正税税额)；2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税和教育费附加；4、对出口产品退还VAT、消费税的，不退还已缴纳的城建税和教育费附加！（进口也不征因为没有使用城市设施),43,【例14】城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（）【答案】【例15】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A偷逃营业税而被查补的税款 B偷逃消费税而加收的滞纳金 C出口货物免抵的增值税税额 D出口产品征收的消费税税额【答案】ACD,44,四、应纳税额的计算（一）公式：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率（二）海关对进口产品代征的VAT、消费税，不征收城建税。(因为没有使用城市设施)【例16】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税22万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定免抵增值税8万元，退回增值税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（）万元。,45,【解析】代征进口环节增值税不随之代征城建税；出口退还增值税也不退还城建税，免抵的增值税应计算城建税。纳税人拖欠消费税收取滞纳金，城建税也应加罚滞纳金，但本题只要求计算应缴纳的城建税，未要求计算城建税的滞纳金，所以，应排除多余的条件，只计算城建税额：（22+8+50）54（万元）,46,五、纳税环节、地点、期限 总原则：一切随同主税。特别情况：1、代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳。2、跨省开采油田的，由油井所在地缴纳；3、管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳；4、流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳。,47,【例17】下列说法正确的有（）。A.只要缴纳增值税就会缴纳城建税 B.同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人才能成为城建税的纳税人 C.只要退还三税就退还城建税 D.城建税随“三税”的减免而减免。【答案】D【解析】进口环节缴纳增值税的纳税人不缴城建税；出口退还增值税、消费税但不退还城建税，对三税先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加一律不予退回。并不是同时缴纳三税的单位和个人才能成为城建税的纳税人。,48,六、教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。总原则：一切比照城建税，区别有两点：1.计征比率：3%，不再区分地域 2.对生产卷烟和烟叶的单位减半征收,课后练习答案,选择题1）C 2)B 3)B 4)C 5)ABCD（从2010年12月1日起对外商独资企业、外国企业及外籍个人征收城建税）判断题1）2）3）,49,1.1）关税税额=35228%=19.6（万元）2）消费税税额=（352+19.6）（1-9%）9%=8.86（万元）3）应纳车辆购置税=（352+19.6+8.86）10%=9.846（万元）2.以货换货应纳印花税=150020.03%=9000（元）销售合同应纳印花税=100000.03%=30000（元）,50,签甲合同应纳印花税=700.05%=350（元）签乙合同应纳印花税=2000.03%+400.05%=800（元）技术合同应纳印花税=10001/40.03%=750（元）建筑安装工程合同应纳印花税=5000.03%=1500（元）该公司2009年应缴纳印花税=9000+30000+350+800+750+1500=42400（元）,51,分析题假设城镇土地使用税税率为0.9元/平方米房产税=（500-100）（1-30%）1.2%+0.4612%+100（1-30%）1.2%6/12=4.068（万元）营业税2005%=10（万元）印花税0.4120.1%=48（元）800.1%=800（元）所以印花税共计 848元城镇土地使用税=（5-3.5）0.9=1.35（万元）,52,