行政事业单位领导干部经济责任审计.ppt

2023/6/25,1,经 济 责 任 审 计 讲 座,湖南省审计厅 凌生春,2023/6/25,2,介绍,讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。,2023/6/25,3,内容提要,1、目前经济责任审计存在的问题2、领导干部经济责任审计的定位3、审计目标4、重点、内容、方法5、审计程序6、审计文书7、审计评价,2023/6/25,4,一、目前经济责任审计存在的问题,1、定位不准确2、审计目标有待于进一步明确3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。,2023/6/25,5,二、经济责任审计定位,（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。,2023/6/25,6,法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。,2023/6/25,7,从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。,2023/6/25,8,经济决策责任：,1、经济决策是领导干部的主要责任之一。2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。3、审计内容包括决策依据的合法性、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。,2023/6/25,9,经济管理责任,经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行；各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控；是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。,2023/6/25,10,经济与社会发展责任,经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。,2023/6/25,11,执行政策的责任,执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。,2023/6/25,12,自我约束责任,自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。,2023/6/25,13,直接责任,直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括：1、直接分管；2、直接审批或签批；3、直接授意、指令；4、施加重要影响；5、与自己分管工作有直接联系。,2023/6/25,14,直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。,国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则对直接责任的规定：,2023/6/25,15,间接责任：,间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。,2023/6/25,16,如:国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；,2023/6/25,17,企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。,2023/6/25,18,2023/6/25,19,（二）经济责任审计的定义,1、含义：经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。,2023/6/25,20,2、经济责任审计与财务收支审计的区别：,1）、审计目的不同 2）、审计对象不同3）、审计内容不同4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致6）、审计文书不同 7）、审计时间不同,2023/6/25,21,3、经济责任审计的职能,经济监督：领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。,2023/6/25,22,经济评价：,经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。,2023/6/25,23,经济责任审计的特点,一是受托性。即审计部门接受干部管理部门的委托实施审计，这是领导干部经济责任审计和财政财务收支审计的一个显著区别。二是审计内容和方法的综合性。三是较强的政策性。领导干部经济责任审计要对领导干部的经济决策、经济管理、经济政策执行与监督等能力进行审计评价，要求审计人员有较高的理论和政策水平，要能从体制、机制、制度等方面提出审计意见和建议。,2023/6/25,24,四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险,2023/6/25,25,三、审计目标,总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理,2023/6/25,26,经济责任审计的思路 一条主线 两个关注 三项测试 四项评价,2023/6/25,27,1、一条主线,就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。,2023/6/25,28,2、两个关注就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题,2023/6/25,29,3、三项测试,就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。,2023/6/25,30,4、四项评价一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；,2023/6/25,31,三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等；四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。,2023/6/25,32,四、审计重点、内容、方法,（一）审计重点：以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：,2023/6/25,33,1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）；2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。,2023/6/25,34,党政领导干部审计的主要内容,审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。,2023/6/25,35,党政领导干部经济责任审计的重点内容,侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。,2023/6/25,36,（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容,1、企业资产、负债、损益的真实性；1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。,2023/6/25,37,2、企业财务收支的合规性,企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“小金库”以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。,2023/6/25,38,企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。,2023/6/25,39,3、企业资产质量变动情况,企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。,2023/6/25,40,4、重大经济决策及实施效果,1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。,2023/6/25,41,5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标完成情况,1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。,2023/6/25,42,6、企业内部控制制度及其执行情况,1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。3）关注：健全性测试（建立情况）；符合性测试（执行情况）。,2023/6/25,43,7、廉政审计的主要内容：,要围绕领导干部所在单位或分管单位相关项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。,2023/6/25,44,（2）内容：,1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。,2023/6/25,45,5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。,6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。,2023/6/25,46,（三）审计方法,审计成果共享法（对财政财务收支审计）统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法,2023/6/25,47,五、审计程序,审计委托审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用,2023/6/25,48,审计委托,1、委托与计划2、归口委托,2023/6/25,49,审计实施,准备阶段的工作1、明确目的和任务2、搞好审前调查3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）4、编制审计方案5、下达审计通知,2023/6/25,50,审前调查的内容,一、被审计领导干部 的基本情况：1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。2、被审计领导干部的工作联系点。3、被审计领导干部兼职情况。4、其他同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。,2023/6/25,51,二、被审计单位的基本情况,1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。3、重大经济事项决策及实施情况。4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）6、以前年度接受审计和其他检查情况。7、企业关联方及关联交易情况。8、其他情况。,2023/6/25,52,审前应当收集与审计项目有关的资料,1、法律、法规、规章和政策；2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；3、重要会议记录和有关文件；4、审计档案资料；5、电子数据、数据结构文档；6、其他需要收集的资料。,2023/6/25,53,审计工作方案,1、审计工作目标2、审计范围（时间、单位）3、审计对象4、审计内容与重点5、审计组织与分工6、工作要求审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。,2023/6/25,54,审计实施方案,1、编制的依据2、被审计单位名称和基本情况3、审计目标4、重要性水平的确定和审计风险评估5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法6、预定的工作起止时间7、审计组组长、成员及分工8、编制的日期9、其他相关内容,2023/6/25,55,审计实施阶段的工作,1、开好进点会2、进行审计公告3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）4、编制审计工作底稿5、签证6、复核审计工作底稿,2023/6/25,56,审计报告阶段的工作,1、汇总审计资料2、编制审计报告征求意见稿3、征求意见4、审计组对审计报告进行修改5、审定审计报告6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）7、审计归档,2023/6/25,57,审计组所在部门应对下列事项进行复核，提出书面复核意见：,1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；2、事实是否清楚；3、审计证据是否充分；4、适用法律、法规、规章是否正确；5、评价、定性、处理处罚是否恰当；6、其他需要复核的事项。,2023/6/25,58,审计组组长的责任,审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。,2023/6/25,59,审计组所在部门负责人的责任,审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。,2023/6/25,60,审计结果运用,一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门二、审计部门如何运用审计结果1、及时向有关部门部门报送审计结果2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。,2023/6/25,61,审计中应处理好的几个关系问题,1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。3、写实与审计中必须发表意见的关系4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。5、重点审计内容与必须审计内容的关系6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系7、局部评价与整体评价的关系8、查问题与经济责任履行情况的关系,2023/6/25,62,审计中发现的共性问题：,经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题:偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。,2023/6/25,63,六、审计文书,1、审计委托书2、审计方案3、审计通知书4、述职报告5、审计公告6、审计工作底稿和审计日记7、审计报告8、审计结果报告,2023/6/25,64,审计委托书,审计委托书的要素：1、标题2、发文委托机关全称3、文号4、受托审计机关全称5、审计依据6、委托审计内容7、委托审计要求8、委托单位公章9、时间10、主题词,2023/6/25,65,述职报告的格式,述职报告*（审计机关全称）主要内容：1、职责范围2、经济责任履行情况3、应负主管责任和直接责任的问题和原因4、其他需要说明的事项*（被审计人签章）年 月 日,2023/6/25,66,经济责任审计公告,根据*和*号审计委托书，*决定派出审计组，自 年 月 日起对*单位*（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。意见箱设在*联系电话：*审计组办公地点：*经济责任审计组 年 月 日,2023/6/25,67,审计日记,1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。2、要素：1）审计项目名称2）审计人员姓名3）审计分工4）实施审计的日期5）审计工作具体内容6）索引号7）页次,2023/6/25,68,3、审计日记的具体内容,1）审计事项的名称2）实施审计的步骤和方法3）审计查阅的资料名称和数量4）审计人员的专业判断和查证结果5）其他需要记录的情况4、注意：1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。,2023/6/25,69,审计工作底稿,审计工作底稿应当附有审计证据。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。,2023/6/25,70,审计报告,一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。二、基本要素：1、标题，统一表述为“审计报告”。2、编号，为“*年第*号”。3、被审计单位名称。4、审计项目名称。5、内容6、出具单位，即派出审计组的审计机关7、签发日期,2023/6/25,71,三、审计报告的内容（征求意见稿）,（一）基本情况1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。,2023/6/25,72,（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。,即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。,2023/6/25,73,（三）、审计查出的主要问题与责任界定,对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。（四）、审计建议。,2023/6/25,74,审计报告（对外文书）,（一）基本情况：1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。,2023/6/25,75,（二）、财政财务收支情况及审计评价意见财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。（三）、审计查出的主要问题及处理意见 对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。,2023/6/25,76,2023/6/25,77,审计结果报告,1、基本情况与领导干部的职责范围2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）3、评价意见,2023/6/25,78,第八个主题：审计评价,1、审计评价原则2、审计评价内容与指标3、评价方法,2023/6/25,79,评价的原则,1、相关性原则2、重要性原则3、客观性原则4、全面性原则5、谨慎性原则6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则,2023/6/25,80,企业领导人员经济责任审计评价内容与指标,一、内部控制评价：1、健全性（内部控制建立情况）。2、有效性（符合性测试其执行情况）。二、会计信息评价：1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=调增额+调减额/审计金额100%）。2、失真等级（差错率10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。,2023/6/25,81,三、资产质量评价：,1、总资产报酬率（=利润总额+利息支出/平均总资产100%。平均总资产=期初总资产+期末总资产/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额100%）。4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。四、重大决策评价：1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加减少额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。,2023/6/25,82,2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）,五、遵纪守法评价：1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。六、获利能力评价：1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。2、销售（营业）利润率（=销售营业利润/销售营业收入，评价企业主营业务的获利能力）。,2023/6/25,83,3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）,1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值；2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值；4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。七、偿债能力评价：1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。2、已获利息倍数（=利润总额+利息支出/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。,2023/6/25,84,3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债务利息的能力。,八、发展能力评价：1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。,2023/6/25,85,评价的方法,1、写实法2、指标对比法3、责任区分法,2023/6/25,86,审计案例,资料：1、2004年2月15日A市审计局接到市委组织部审计委托函（A组干委20042号），要求对市W公司经理王某2001年-2003年任期经济责任进行审计。接到审计委托函后，市审计局即组织张三、王平等6位同志成立审计小组，组长张三、主审王平，准备对W公司王经理进行经济责任审计，并于审计组进点前三天送达了审计通知书。2、审计人员在审前调查和审计中了解如下情况：1）王经理负责公司的行政工作，分管计划、企业管理、审计监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二级法人机构500万元以上的内外贸易和基本建设投资活动。2003年末公司内设计划、销售、财务、办公室等职能机构11个，驻外办事处8个，分公司4个，独立核算的二级法人单位6个。2003年末职工平均人数为12000人。,2023/6/25,87,2）公司2001年以来大力推行用人、用工和分配制度改革。公司按照“精简机构、减员增效、整合职能、主辅分离”的工作思路进行机构改革，该公司2000年末职工平均人数为14000人。公司还进行了劳保医疗、民用水电气和职工住房三项制度改革。3）2001年-2003年累计投入3.5亿元资金用于改造锅炉、生产线、污水处理及循环利用等13个技改项目，新建2座90吨转炉，使企业的主要生产技术指标大幅度改善。4）该公司对二级机构实行会计委派制，建立了内部银行管理制度，每周召开资金调度会，每旬召开成本分析会，每月召开生产经营分析会。内部审计机构按计划完成年度工作任务，监察机构加大了工作力度。建立了成本核算和管理等27个财务管理和内部控制制度。,2023/6/25,88,5）2001年初和2003年底企业资产负债情况和损益情况分别见表1、表2、表3。6）公司在王经理任期内增设驻外办事机构3个，新增生产分厂4个。产量2000年底为3000吨，2003年底为4500万吨。工业总产值2000年9亿元，2003年13亿元。7）W公司近年投资兴建了两个住宅小区共25万平方米，改造和新建了影剧院、体育馆、学校、厂区道路及绿化等生活配套项目。8）经审阅工资表，2000年职工人平工资为9985元，2003年底为13850元。9）经抽查办公会议、党委会议和相关会议纪要，公司对外投资、举借债务、基本建设等重大经济事项，都在相关会议纪要上予以了记载，与会人员大都发表了各自的意见，决策过程是民主的。此外，该公司还建立了公司党委会议制度，办公会议制度，中心组学习制度，廉政责任制度。,2023/6/25,89,10）审计组分别找了公司领导班子成员、离退休老同志、中层骨干和有关人员进行了个别座谈，大多数同志认为公司在王经理带领下，取得了较大成绩，对自己要求较严格。审计组设立了意见箱，没有对王经理本人有举报的情况。11）王经理个人收入情况：3年收入总和为15.6万元（含工资、奖金和其他所得），平均每年5.2万元。按规定公司扣缴了个人所得税。手机费按公司规定予以报销。三年上交公司纪检监察室红包礼金共计21000元。12）2002年-2003年自行冲减资本公积380万元；财务人员账务处理差错78笔，金额577万元；已竣工投入使用，未办理竣工决算而未入帐资产3800万元；临街门面出租，3年共计收入租金420万元，未在账上反映，据调查，已作为职工福利发给了职工；用虚列成本支出等方法少计利润310万元；共计漏交税款348万元。要求：根据上述资料，撰写王经理任期经济责任审计结果报告。,2023/6/25,90,2023/6/25,91,A市审计局关于W公司原总经理王XX任期经济责任的审计结果报告,A市市委组织部：根据A组干委20042号审计委托书和湖南省国有企业领导人员任期经济责任审计（暂行）办法及其实施细则的规定，我局派出审计组于2004年2月25日至3月30日，对王XX任W公司经理期间的2001年-2003年的经济责任履行情况进行了审计。此次重点审计了公司本部及相关单位2001年-2003年财务收支，重大经济事项的决策、实施和效果，主要经济指标完成情况，个人遵守廉政规定和财经法纪情况。采取了审计公告、个别座谈、查阅会议纪要、查账、对外调查等必要的审计程序和方法。审计工作得到了W公司及王XX同志的积极配合和大力支持，工作进展顺利。除按规定向W公司出具审计报告外，对王经理履行经济责任的有关情况报告如下：,2023/6/25,92,一、职责范围：王XX同志自2001年1月起担任W公司总经理，于2003年12月离任。任期内全面负责公司的行政工作，分管计划、企业管理、审计监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二级法人机构500万元以上的内外贸易和基本建设投资活动。二、经济责任履行情况 王XX 同志任期内，按照现代企业制度的要求，针对当时继续推行积极财政政策和同行业竞争日趋激烈的情况，突出挖潜改造这个工作重点，大力推行用工、用人和分配制度改革，主要措施：一是制度创新。近年来，W公司按照“精简机构、减员增效、整合职能、主辅分离”的工作思路，大力裁减富裕人员，使公司员工从2000年14000人减少到2003年的12000人。同时，积极进行劳保医疗、民用水电气和职工住房三项改革。不仅减轻了企业的负担，而且提高了职工的商品观念和成本意识。,2023/6/25,93,二是加强技术改造。该同志任期内，累计投资3.5亿元用于改造锅炉、生产线、污水处理及循环利用等13个技改项目，新建2座90吨转炉、使企业的主要生产技术指标大幅度改善，为提高产品竞争力和企业的应变能力提供了发展空间。三是严格内部管理。近年来，W公司对二级机构实行会计委派制、建立了内部银行制度，坚持召开周资金调度会、旬成本分析会、月生产经营分析会，把公司决策事项落实到位。建立和完善了成本核算和管理等27项财务管理和内部控制制度，还通过强化审计、监察等部门的职责，严肃了厂纪厂风。四是重大经济事项的决策，如对外投资、举借债务、基本建设等都经过了集体决策，决策过程是民主的，建立了廉政责任制度，经查有关会议纪要，召开个别座谈会，以及审计对方提供并承诺的与审计有关的资料，没有反映和发现王经理个人的经济问题，王本人三年上缴红包礼金21000元。,2023/6/25,94,通过上述主要措施，企业保持了较快的发展速度，自我积累能力逐步增强。主要成效：第一，扩大了企业生产规模。王经理任期内增设驻外机构3个，新增生产分厂4个。到2003年底，公司资产总额达到11.22亿元,比2001年初增加1.5亿元,增长15%。净资产增加8000万元，增长31%。第二，较好地完成了各项经济指标。据审计统计，工业总产值由2000年的9亿元增加到2003年的13亿元，增加4亿元，增长44%，主营业务收入增加2.5亿元，增长29%。资产负债率由2000年73%下降到2003年的70%。净利润增加3650万元，增长83%。第三，改善了职工生产生活条件，投资兴建了25万平方米的住宅小区2个，改造和新建了影剧院、