XA02第二章会计科目与账户.ppt

第二章 会计科目与账户 主讲人：林勇军,第二章 会计科目与账户,会计学原理 2 会计科目与账户,学完本章后，你将掌握：会计要素的概念会计恒等式会计科目；会计账户及基本结构。,学习目标,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,会计要素是指会计对象的基本内容，即会计对象的基本分类。企业资金运动有两种表现形式，即静态表现（具体表现为资产、负债和所有者权益，亦称静态三要素）和动态表现（具体表现为收入、费用和利润，亦称动态三要素）。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,一、静态会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,库存现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（一）资产1、资产的概念资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源，,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,理解资产需明确的几个方面：（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）由企业拥有或控制：通常看其所有权是否属该企业，但能实际控制的经济资源，如：融资租赁资产，虽然不具有所有权，但可作为企业的资产,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（3）资产的内涵是经济资源，预期能为企业带来经济利益。如：空气、阳光是自然资源，所以不是企业的资产如：报废设备（过去是，但现在不是）；三废（过去不是，但现在若能有效利用则是）,第二章 会计科目与账户（林勇军）,2、资产的分类 企业的资产按照变现或耗用时间的长短，资产可以分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,（1）流动资产 现金（库存现金）银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 其他应收款 存货,流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,库存现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产是以盈利为目的的转让财产使用权的行为。特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收票据是在采用商业承兑汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。企业出售设备的款项不属于应收账款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,（2）非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,长期投资，是指除交易性金融资产以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（二）负债1、负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,理解负债需明确的几点：（1）负债是现时存在，由过去的经济业务所产生 未来经济业务可能产生的经济负担不是会计上的负债。例如：企业管理部门决定今后购买资产，这项决定的实施属于未来的经济业务，其本身并不产生现存的义务，因而不属于企业现在的负债。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（2）将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还（3）清偿负债会导致经济利益流出企业。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,2、负债的分类 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,（1）流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款,“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,（2）长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（三）所有者权益是指企业投资人对企业净资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,权益分为债权人权益和所有者权益 资产=权益=负债+所有者权益等式的左边表示资金的构成与分布状态（去向）；右边表示资金取得与形成渠道（来源）资产与权益的关系：、资产与权益都是资金运动的静态表现；、资产与权益是同一资金的两个方面；、资产与权益在任何时点上都具有恒等关系,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,二、动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（一）收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,收入具有以下明显的特征：（1）收入是企业日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入最终会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,收入的分类：（1）商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）主营业务收入和其他业务收入。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,主营业务收入如：工业企业的产品销售收入、汽车修理厂的修理服务、汽车租赁公司的租赁服务等等。其他业务收入如：工业企业的材料销售和修理服务、汽车租赁公司的运输服务等。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,费用的特征：（1）费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用将最终引起所有者权益的减少。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,费用的分类：生产经营费用(营业成本）和期间费用。营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本，可进一步分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指企业在日常经营过程中所发生的，与产品生产经营活动没有直接关系的属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第一节 会计要素,（三）利润或者净收益利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,资金的运用（资金的占用形式）,库存现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备等,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,资金的来源,资产=负债+所有者权益,一、静态三要素的关系,第二章 会计科目与账户（林勇军）,供应过程,生产过程,销售过程,库存现金,原材料,在产品,产成品,库存现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,二、动态三要素的关系,第二节 会计恒等式,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,二、动态三要素的关系,收入 费用=利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,三、综合会计方程式（动静结合的会计方程式）,资产+费用=负债+所有者权益+收入,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,四、经济业务对会计等式的影响经济业务是指能够引起会计主体资金发生变化的事项。经济活动是大概念，经济业务是小概念，经济业务包含于经济活动。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,例如,某企业在2007年6月1日，资产、负债、所有者权益状况如图表所示：,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,8000018000,75000+18000,(1)经济业务发生引起资产有关项目之间增减变化，不涉及权益项目。例1 以银行存款18，000元购买原材料。这笔经济业务发生后使该企业的银行存款(资产)减少了18，000元，原材料(资产)增加了18，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,(2)经济业务发生引起权益有关项目之间增减变化，不涉及资产项目。例2 将盈余公积100，000元转增资本。这笔经济业务发生使企业的盈余公积(权益)减少了100，000元，实收资本(权益)增加了100，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。,200000100000,500000+100000,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,(3)经济业务发生引起资产项目和权益项目同时增加。例3 投资者投入固定资产60，000元。这笔经济业务发生后，企业的固定资产(资产）增加了60，000元，实收资本(权益)增加了60，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。,700000+60000,600000+60000,880000+60000,880000+60000,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,(4)经济业务发生引起资产项目和权益项目同时减少。例4 以银行存款归还应付帐款30，000元。这笔经济业务发生使企业的银行存款(资产)减少了30，000元，应付账款(权益)减少了30，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。,80000-30000,50000-30000,940000-30000,940000-30000,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,以上所举四个例子，代表四种不同典型类型。从中可以看出，任何企业发生的任何经济业务引起的资产和权益变化类型有四种：（1）资产增加，资产减少，权益不变。（2）权益增加，权益减少资产不变。（3）资产增加，权益增加。（4）资产减少、权益减少。为了便于理解，也可将上述四笔经济业务引起的资产、权益变化用下图表示。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,资产增加,权益增加,资产减少,权益减少,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计恒等式,结论：经济业务发生引起资产方或权益方两个项目一增一减变化，增减金额相等，资产与权益总额保持平衡，而且连原来的总额也不会变动。经济业务发生引起资产和权益两方的变化，或两方的同时等额增加，或两方的同时等额减少，资产与权益总额保持平衡。因此，任何经济业务发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。这种平衡关系，是设置帐户、复式记帐和编制会计报表的理论依据。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计科目,一、会计科目的概念和意义1、概念会计科目就是对会计对象的具体内容的归类，给每一类所取的名字。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计科目,二、会计科目设置的原则 第一，会计科目的设置，必须结合会计对象的特点。第二，会计科目的设置，必须符合经济管理的要求。第三，会计科目的设置，既要强调统一性，又要考虑适应性。第四，会计科目的设置，应保持相对稳定。第五，会计科目的设置，从会计科目总体上应保证完整性，会计科目之间应具有互斥性。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计科目,三、会计科目的分类（1）按会计科目核算的经济内容分类：资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目。会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第二节 会计科目,（2）按会计科目反映经济业务的详细程度分类：总分类科目和明细分类科目总分类科目：由财政部或企业主管部门统一制定。明细分类科目：除了会计制度规定设置的帐户，各单位可以根据实际需要自行设置。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,一、会计账户的概念会计账户是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映、监督的一种方法。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,二、账户的结构学好会计学原理三大法宝：、熟悉教材会计科目表；、账户结构（主要是具体结构）；、怎样运用借贷记账法编制会计分录。（一）账户结构概念所谓账户的基本结构，指账户中如何反映会计要素的增减变化及其余额，即每一部分怎样进行登记。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,（二）账户基本结构的内容1、账户的名称(会计科目作为账户的名称)用以记录哪一类会计要素。2、日期(记录经济业务的日期，而不是经济业务发生的日期)；3、凭证号数(说明帐户记录的依据、来源)：为以后查账提供便利；4、摘要：用以概括说明经济业务的内容；5、增加和减少的金额及余额：用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期（记录经济业务的日期）,凭证号数（说明账户记录的依据、来源）,摘要（用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,第四节 会计账户,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,（三）会计账户的“T”型结构（或者“丁”字结构）“T”型结构 借方 账户名称 贷方,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,（四）账户的结构（1）账户分为左右两边，左边是借方，右边是贷方，上方是科目。（2）借方和贷方中一方表示增加，另一方表示减少。（3）借方与贷方究竟哪一方表示增加，哪一方表示减少，借贷本身无权决定，必须与账户性质相结合才能说明增减。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,（五）会计账户的四个指标 作为一个账户所记录的金额，一般包括四项指标，即期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额等会计信息。本期的期初余额就是上期的期末余额。它们的关系可以用以下公式表示：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系（一）账户与会计科目的联系：1、两者都是对会计对象具体内容的归类。2、二者归类的方法与结果完全一致（有一个什么科目必有一个与之对应的帐户，反之成立）。3、会计科目是帐户的名称，是设置账户的依据。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,第三节 会计账户,（二）账户与会计科目的区别：1、科目只能说明“是什么”，帐户不仅能说明“是什么”而且还有形式、内容、结构；2、作用不同：科目主要用来开设账户和编制记账凭证，账户主要用来记录经济业务和为编制会计报表提供数据；3、设置账户是八大核算方法之一，设置账户包括设置科目。在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。,第二章 会计科目与账户（林勇军）,本章结束,