小企业会计资产.ppt

第二章 资 产,第5-44条,2023/6/20,2,资产方面重大变化和改革,1.小企业的资产不计提资产减值准备应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投资损失计入营业外支出。,2023/6/20,3,2.沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用大准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。3.备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,4,4.存货会计处理方面的主要变化增加了消耗性生物资产的会计处理规定。明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。取消后进先出法。单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,5,5.长期投资会计处理方面的主要变化一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,6,6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面增加了生产性生物资产的会计处理；不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；,资产方面重大变化和改革,大准则分期付款购入固定资产？,2023/6/20,7,6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面未使用小制度中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,8,7.无形资产会计处理方面的主要变化规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10 年”。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,9,8.长期待摊费用会计处理方面的主要变化小制度规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。而小准则规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。,资产方面重大变化和改革,2023/6/20,10,第二章 资 产,第一节 流动资产 共9条第二节 长期投资 共11条第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条第四节 无形资产 共5条第五节 长期待摊费用 共2条,2023/6/20,11,第一节 流动资产,一、资产的定义及分类二、资产的计量属性三、流动资产的定义和构成四、短期投资的定义及会计处理五、应收及预付款项的会计处理六、存货的会计处理,2023/6/20,12,一、资产的定义及分类,第5条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,1.拥有或者控制的资源；2.预期带来经济利益；3.过去的交易或者事项形成的。,1.很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。,2023/6/20,13,一、资产的定义及分类,1.小企业的资产按照流动性可分为：流动资产非流动资产,2.小企业的资产按照实物形态可分为：有形资产无形资产,2023/6/20,14,二、资产的计量属性,【第6条】小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,1.取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；2.在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3.资产实际发生损失时，根据本准则第10条、第15条、第21条、第26条、第34条和第42条的规定确认资产损失，并进行相关的会计处理。4.在实际执行中，本条规定应与本准则第86条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。,应收、存货、长期债券、长期股权、固定资产、无形资产,财务报表附注,2023/6/20,15,三、流动资产的定义和构成,【第7条】【流动资产】，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,小企业流动资产的认定标准，1年内含1年，即12个月或者超1年正常营业周期；资产表现形式通过变现、出售、耗用。,2023/6/20,16,货币资金会计处理,备用金规范到“其他货币资金”，下设“备用金”，不再放到“其他应收款”；,【例2-1】2013年1月 10日，甲公司从开户银行提取10 000元现金。甲公司应编制如下会计分录：借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000,2023/6/20,17,【例2-2】2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为 10 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8 000元。甲公司应编制如下会计分录：1）拨付备用金：借：其他货币资金 10 000 贷：库存现金 10 0002）报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用 8 000 贷：库存现金 8 000,货币资金会计处理,2023/6/20,18,【例2-3】甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。,货币资金会计处理,甲公司应编制如下会计分录：1）汇出款项：借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000,2023/6/20,19,2）采购原材料：借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600,货币资金会计处理,3）转回余款：借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400,2023/6/20,20,四、短期投资的定义及会计处理,（一）定义【第8条】【短期投资】是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,与长期比：1.投资目的很明确（差价，效益）；2.时间短；3.品种易变现。,2023/6/20,21,（二）短期投资的会计处理1.取得短期投资2.持有期间取得现金股利或利息（跨期）3.出售短期投资,四、短期投资的定义及会计处理,2023/6/20,22,四、短期投资的定义及会计处理,银行存款,应收股利（利息）,短期投资,银行存款,投资收益,购买,出售,2023/6/20,23,以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,1.取得短期投资的会计处理,相关税费：交易过程中负担的各种款项，行政事业性收费，以及手续费、佣金等。后面的相关税费也同样。,2023/6/20,24,【例1】ABC公司2013年6月1日购入华美公司公开发行的股票10 000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。,情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利,借：短期投资 华美公司股票（成本）90 600 贷：银行存款 90 600,1.大准则手续费冲减“投资收益”；2.交易性金融资产。,大准则？,2023/6/20,25,【例2】假设ABC公司2013年6月1日购入华美公司公开发行的股票10 000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。,情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利,借：短期投资华美公司股票（成本）90 600-3 000 应收股利（100000.3）3 000 贷：银行存款 90 600,2023/6/20,26,在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。,2.短期投资持有期间的会计处理,（1）被投单位宣告分作的现金股利（2）在债权人应付利息日,2023/6/20,27,2.短期投资持有期间的会计处理,【例3】ABC公司2013年6月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。,借：应收股利华美公司（10000/102）2 000 贷：投资收益 2 000,大准则？,1.大准则：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益增减“交易性金融资产”。2.小准则不作处理。,2023/6/20,28,出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,3.出售短期投资的会计处理,出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。,2023/6/20,29,【例4】接【例2】假设ABC公司2013年6月30日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。计算过程：（1）实际得到款项1010000-600=99400（元）（2）投资收益99400-87600=11800,3.出售短期投资的会计处理,借：银行存款 99 400 贷：短期投资-华美股票 87 600 投资收益 11 800,90600-3000,2023/6/20,30,3.出售短期投资的会计处理,注意：购入国债利息收入或现金股利收入，进入“投资收益”，但是应免征所得税，应该进行纳税调整。,2023/6/20,31,213年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲没有在乙董事会中派出代表，甲将其划分为短期投资。213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。214年4月20日，乙公司宣告发放213年现金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲采用小企业会计准则核算，请完成甲公司的账务处理,2023/6/20,32,（1）213年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司7 200贷：银行存款508 000（2）213年6月20日，收到乙公司发放的212年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司 7200（3）213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。不予处理。（4）213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。不予处理。,2023/6/20,33,（5）214年4月20日，确认乙公司发放的213年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000（元）借：应收股利乙公司10 000贷：投资收益10 000（6）214年5月10日，收到乙公司发放的213年现金股利借：银行存款10 000贷：应收股利乙公司10 000（7）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股借：银行存款449 280投资收益 51 520贷：短期投资乙公司股票 500 800,2023/6/20,34,五、应收及预付款项的会计处理,（一）应收及预付款项定义和构成（二）坏账损失的认定条件（三）坏账损失的账务处理,2023/6/20,35,【第9条】应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。,（一）应收及预付款项定义和构成,2023/6/20,36,（一）应收及预付款项定义和构成,（1）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。包含以前的待摊费用。（2）其他应收款：应收的各种赔款（保险公司）；出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项（水电费、医药费、房租）；存出保证金（租入包装物押金）；其他。,2023/6/20,37,（一）应收及预付款项定义和构成,应收票据的账务处理应收账款的账务处理预付账款的账务处理应收股利（利息）的账务处理其他应收款的账务处理,银行承兑汇票商业承兑汇票贴现,2023/6/20,38,（二）坏账损失的认定条件,【第10条】小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：6个条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,小准则实际发生时而不是预计或预期大准则是报表时预计。,坏账损失确认的时点坏账损失的认定条件,2023/6/20,39,（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,（二）坏账损失的认定条件,2023/6/20,40,税务局发布（财税2009 57号文件）,1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,所得税法10条7款规定“在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除”,实施条例第55条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,2023/6/20,41,国家税务总局2011年3月31日发布的（国家税务总局公告2011年第25号）第22条至第24条规定：企业（包括小企业）应收及预付款项坏账损失依据以下相关证据材料确认：7条1）相关事项合同、协议或说明；2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2023/6/20,42,4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关证明；6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2023/6/20,43,第23条规定：企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；第24条规定：企业逾期1年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,会计处理 与税法规定一致，不用纳税调整,2023/6/20,44,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,非“管理费用”非“资产减值损失”,（三）坏账损失的会计处理,大准则备抵法（资产减值损失、坏账准备）；小准则直接核销法（营业外支出）,2023/6/20,45,坏账损失的账务处理 借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）贷：应收账款、预付账款、其他应收款等（应收及预付款项账面余额）,（三）坏账损失的会计处理,2023/6/20,46,例2-11 2X13年8月2日，因债务人破产，甲公司将一笔20 000元的应收账款全额确认为坏账损失。借：营业外支出 20 000 贷：应收账款 20 000,（三）坏账损失的会计处理,2023/6/20,47,六、存货的会计处理（11-15条）,（一）存货的定义（11t）（二）存货的构成（11t）（三）取得存货的会计处理（12t）（四）发出存货的会计处理（13t）（五）生产成本的核算（14t）（六）存货清查的会计处理（15t）,2023/6/20,48,（一）存货的定义,【第11条】存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。,小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2023/6/20,49,（一）存货的定义,企业会计准则第1号存货（2006）第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业会计准则第5号生物资产（2006）第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。,2023/6/20,50,（一）存货的定义,与大准则和所得税法中存货概念基本一致。,中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2023/6/20,51,（二）存货的构成（11t）,1.【原材料】是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,不包括“工程物资”。,2023/6/20,52,2.【在产品】是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,（二）存货的构成（11t）,未验收入库在产品（生产成本）,有这类业务的可以设“半成品”科目,3.【半成品】是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,2023/6/20,53,4.【产成品】是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,（二）存货的构成（11t）,验收入库 产成品接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成入库后视同产成品进行管理和核算。,主要针对农林牧渔、工业、房地产开发经营等工业制造类小企业。,2023/6/20,54,（二）存货的构成（11t）,主要针对批发业和零售业等商品流通类小企业。,5.【商品】是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。,没有入库就是“在途”,2023/6/20,55,6.【周转材料】是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。,（二）存货的构成（11t）,周转材料首先要排除固定资产，如果这些辅助性材料符合固定资产确认条件的，就不应该再被作为周转材料来管理和核算，而应当作为固定资产进行管理和核算。,含16个行业,取消包装物、低值易耗品核算。,2023/6/20,56,6.【周转材料】是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。,（二）存货的构成（11t）,作为周转材料还是固定资产核算对企业有何影响？,2023/6/20,57,7.【委托加工物资】是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。8.【消耗性生物资产】是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,（二）存货的构成（11t）,2023/6/20,58,（三）存货的初始计量（12t）,小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。,第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并确定。第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,2023/6/20,59,（三）存货的初始计量（12t）,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关存货的成本确定与企业所得税法实施条例的规定基本一致。,2023/6/20,60,（三）存货的初始计量（12t）,外购存货成本加工存货成本投资者投入存货成本提供劳务的成本自行栽培、营造、繁殖或养殖盘盈存货,2023/6/20,61,1.外购存货的成本。,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,也可以采用“计划成本法”核算,2023/6/20,62,其他直接费用,指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,在交易中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。具体体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。,是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。（可按数量或采购价格比例进行分配）,1.外购存货的成本。,2023/6/20,63,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行处理:A 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；B 因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢”进行核算，查明原因后再作处理。,在本准则中，自然灾害等是指干旱等气象灾害、地震等地质灾害、海啸等海洋灾害、森立草原火灾、重大生物灾害等自然灾害，以及物资自燃、运输工具着火、交通意外事故等.,1.外购存货的成本。,其他直接费用,2023/6/20,64,【例2-12】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已付讫，材料已验收入库。,借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 586 000,1.外购存货的成本。,2023/6/20,65,【例2-13】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款20 000元，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。,借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400,1.外购存货的成本。,2023/6/20,66,承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料21 000 贷：在途物资 21 000,1.外购存货的成本。,2023/6/20,67,【例2-14】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。,借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月用相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料 30 000,1.外购存货的成本。,2023/6/20,68,【例2-15】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。,借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 000 贷：银行存款 3 510 000,1.外购存货的成本。,2023/6/20,69,借：原材料 3 200 000 贷：材料采购 3 000 000 材料成本差异 200 000,借：原材料 3 200 000 贷：材料采购 3 200 000借：材料采购 200 000 贷：材料成本差异 200 000,1.外购存货的成本。,2023/6/20,70,2.加工取得存货的成本,通过进一步加工取得存货的成本。主要包括：采购成本、加工成本以及部分存货的其他成本。,2023/6/20,71,2.加工取得存货的成本,由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来,由直接人工和制造费用两部分构成，其实质是小企业在加工过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的薪酬。制造费用，是指小企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,其他成本,如可直接认定的产品设计费用等,2023/6/20,72,【借款费用】是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。见本准则28条释义。,此做法与税法一致,2.加工取得存货的成本,经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的【借款费用】，也计入存货的成本。,2023/6/20,73,本准则第12条（2）、第28条（2）和第39条（3）都涉及借款费用资本化。,借款费用资本化问题,存货,固定资产,无形资产,2023/6/20,74,企业所得税法实施条例第37条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,借款费用资本化问题,2023/6/20,75,企业所得税法实施条例第38条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,借款费用资本化问题,2023/6/20,76,注意7个问题：1.借款费用包括各种借款，长期借款和短期借款，银行借款与向第三方借款等。2.符合资本化条件的资产，限定为固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可使用状态的存货。这些资产通常需要经过相当长时间的建造或生产过程才能达到预定可使用或者销售状态。,借款费用资本化问题,2023/6/20,77,3.【借款费用】是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：1）借款利息2）辅助费用3）因外币借款而发生的汇兑差额等,借款费用资本化问题,2023/6/20,78,4.【借款费用资本化期间】是指从借款费用开始发生时至停止资本化时点的期间，包括借款费用暂停资本化期间。,借款费用资本化问题,资本化起点暂停资本化停止资本化,(1)资产支出已经发生。(2)借款费用已经发生。(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。,资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月,当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态,2023/6/20,79,5.利息支出要符合以下条件：（1）非金融机构向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。,借款费用资本化问题,2023/6/20,80,6.相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资产成本。7.房地产开发企业借款计入存货成本。,借款费用资本化问题,2023/6/20,81,例8 甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：1）1月20日，发出材料一批，实际成本6000 000元；,2.加工取得存货的成本,借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000,2023/6/20,82,2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。,2.加工取得存货的成本,借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款 800 400,2023/6/20,83,3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。,借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000,2.加工取得存货的成本,2023/6/20,84,投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,没有出现公允价值概念。按照公司法规定，各投资者投资价值，都要按照评估价值确定。国家将出台评估准则等。,3.投资者投入存货的成本,2023/6/20,85,提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,人工费是指小企业在提供劳务过程中直接从事劳务提供人员(含管理人员)的职工薪酬。,4.提供劳务的成本,尤其要强调直接相关性原则。只有与某项劳务提供直接相关的人工费和材料费才能计入劳务的成本，否则，应当计入当期管理费用。当然，如果同一拨人或同一批材料同时提供多项劳务，这些人工费和材料费同样符合本条规定所强调的直接相关性原则的要求，但应当采用科学合理一致的方法在这几项劳务中进行分配。,2023/6/20,86,提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,4.提供劳务的成本,提供劳务发生的间接费用，是指除直接相关的人工费和材料费以外的其他与该项劳务提供有关的费用。主要包括所用固定资产的折旧费、修理费等。对于这些间接费用，也应当采用科学合理一致的方法在相关劳务中进行分配。,2023/6/20,87,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,5.自行栽培等消耗性生物资产的成本,针对不同的存货生长的特点，主要包括这些时点：在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说，在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。,2023/6/20,88,两个标准：相关性原则（直接人工等。）时间性原则,（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,5.自行栽培等消耗性生物资产的成本,2023/6/20,89,1)外购消耗性生物资产借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款等2)自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款等3)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产4)育肥畜转为产畜或役畜时，按账面余额借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产,5.自行栽培等消耗性生物资产的成本,2023/6/20,90,5)择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产 借：消耗性生物资产 贷：银行存款等6)林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出 借：管理费用 贷：银行存款等7)农业生产