小企业会计准则讲义.ppt

德州学院会计培训中心,1,小企业会计准则讲义,德州学院会计培训中心张荣昌,2,德州学院会计培训中心,小企业会计准则的定位,按照小企业会计准则（征求意见稿）的起草说明，“按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。”,3,德州学院会计培训中心,小企业会计准则体系,小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。,4,德州学院会计培训中心,小企业会计准则操作规定消除会计与税法差异可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所在。小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅。,5,德州学院会计培训中心,小企业账制健全可享税收优惠我国现行企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种，大批小企业由于会计核算不健全，而只能采用核定征收的方式。税法规定，只有符合条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,6,德州学院会计培训中心,关于印发小企业会计准则的通知,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部二一一年十月十八日附件：小企业会计准则,7,德州学院会计培训中心,资产资产的定义和计量（第五条和第六条）,小企业会计准则第五条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。强调了资产的三个特征,8,德州学院会计培训中心,小企业会计准则第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照历史成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这既与企业所得税法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以历史成本为主要计量属性的规定。但是，这一规定与企业会计准则的规定不一致。,9,德州学院会计培训中心,执行中应注意的问题：在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。在日常账务处理上执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资源的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足。这就要求小企业对于在这四类资产的相关账户中无法直接提供的会计信息，应当建立备查簿。,10,德州学院会计培训中心,第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。,11,德州学院会计培训中心,流动资产（第七条至第十五条）,第七条：小企业流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,12,德州学院会计培训中心,关于库存现金本准则设置“库存现金”科目，小企业会计制度设置“现金”科目。本准则：清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。按照企业会计准则的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入“管理费用”科目。,13,德州学院会计培训中心,“货币资金”包括“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个方面。科目的名称和核算方法与企业会计准则基本一致。,14,德州学院会计培训中心,关于短期投资（第八条）本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。,15,德州学院会计培训中心,关于坏账损失本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款允许计提坏账准备，记入“管理费用”科目。坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备三科目余额应结转至“利润分配未分配利润”科目,16,德州学院会计培训中心,小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,17,德州学院会计培训中心,小企业会计准则第十条是关于应收及预付款项发生坏账损失的条件及其会计处理。条件与财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）的第四条是基本一致的【财税200957号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合上述条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除】。需要注意的是，按照小企业会计准则的规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，记入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入“资产减值损失”是有很大差别的。,18,德州学院会计培训中心,注意处理好与税收征管的关系,国家税务总局2011年3月31日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国税总局公告2011年第25号）第22条至第24条规定，企业（包括小企业）应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认（7条）：（1）相关事项合同、协议或说明；（2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；,19,德州学院会计培训中心,（3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。,20,德州学院会计培训中心,小企业会计准则第九条规定：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。,在实务中，小企业应根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款,21,德州学院会计培训中心,“应收票据”科目“应收票据”科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。具体核算方法与企业会计准则一致。,22,德州学院会计培训中心,商业汇票贴现根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情况：1不附追索权的情况。（银行承兑汇票）小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售票据进行会计处理。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,23,德州学院会计培训中心,2附追索权的情况。（商业承兑汇票）小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看，与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目。,24,德州学院会计培训中心,3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行，贴现贴现率6%?商业承兑汇票贴现时：117 0006%2/12=1170 借:银行存款 115830 财务费用 1170 贷:短期借款 117000到期对方支付票款借:短期借款 117000 贷:应收票据 117000到期对方未支付票款借:短期借款117000 贷:银行存款117000借:应收账款 117000 贷:应收票据 117000,25,德州学院会计培训中心,银行承兑汇票借:银行存款 115830 财务费用 1170 贷:应收票据 117000如果5月1日背书转让购买原材料110 000元（不含税）应付款：110000+18700=128700 借：原材料 110 000 应交税金增值税(进)18 700 贷：应收票据 117 000 银行存款 11 700,26,德州学院会计培训中心,“预付账款”科目旧小企业会计制度中，没有设置“预付账款”科目，而本准则增加了“预付账款”科目。具体核算方法与企业会计准则相一致。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款 贷：银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款：借：在建工程 贷：预付账款 银行存款,27,德州学院会计培训中心,关于存货（第十一至第十五条）（一）本准则设置“原材料”科目，小企业会计制度设置“材料”科目，包括包装物在内；本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，小企业会计制度设置“低值易耗品”科目；与小企业会计制度相比，本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。（二）本准则规定，经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。而旧小企业会计制度中未作规定。（三）本准则没有规定小企业接受捐赠的材料的会计处理，而小企业会计制度中规定，接受捐赠的材料，记入“待转资产价值”科目。,28,德州学院会计培训中心,（四）本准则新增了提供劳务成本的确定，包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。小企业会计制度中未作规定。（五）本准则规定，小企业发出存货的计价取消了后进先出法。（六）本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。,29,德州学院会计培训中心,存货的核算小企业会计准则第十二条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。对于外购存货的成本构成，小企业会计准则与企业会计准则文字表述基本一致，但是，必须注意不同之处：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。注意：1购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账：借：原材料、周转材料等贷：应付账款暂估应付账款2下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。,30,德州学院会计培训中心,通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（此点制度未提及）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（企业会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。）,31,德州学院会计培训中心,执行中应注意的问题（一）在存货成本的具体构成内容上，本准则仅是针对各类存货普遍发生的支出进行了列举，但不是穷尽，小企业在执行中应当根据这类存货成本的确定原则进行具体把握，但应做到在构成内容的口径上对同一类存货在不同期间应当保持一致，不得随意变更。,32,德州学院会计培训中心,（二）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。,33,德州学院会计培训中心,（三）对材料、产成品和商品在日常核算中既可以采用实际成本法进行核算，也可以采用计划成本法（或标准成本法、售价法等）进行核算，但是，在编制月报或一年报时（也就是说对外报告时）应当调整为实际成本。,34,德州学院会计培训中心,存货的盘盈、盘亏和毁损存贷发生毁损、处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。盘亏、毁损、报废的各项资产，也均先通过“待处理财产损溢”科目，按照管理权限经批准后处理时，按照扣除残料价值、赔偿金额后的净损失，账务处理为：借：营业外支出贷：待处理财产损溢 这与企业会计准则不相同。企业会计准则中盘盈的各种存货，批准后冲减“管理费用”。企业会计准则中盘亏的各种存货，批准后，属于收发计量和管理不善等原因造成的，记入“管理费用”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的，记入“营业外支出”科目。,35,德州学院会计培训中心,关于待摊费用本准则取消了“待摊费用”科目，小企业会计制度中设置了“待摊费用”科目。待摊费用、预提费用两科目余额继续保留，按原定期限分摊或使用完毕后不再有发生额。,德州学院会计培训中心,36,资产非流动资产,37,德州学院会计培训中心,第十六条规定：小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。,38,德州学院会计培训中心,关于长期债券投资（第十七条至第二十一条）（一）小企业会计准则设置了“长期债券投资”科目；而小企业会计制度中设置“长期债权投资”科目，并在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目。（二）小企业会计准则规定，小企业取得长期债券投资时发生的相关税费计入长期债券投资的成本；而小企业会计制度中规定企业购入债券发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益。（三）小企业会计准则规定，在债务人应付利息日按照长期债券投资票面利率计算利息收入；而小企业会计制度中应于每期结账时计算利息收入。（四）小企业会计准则规定，长期债券投资损失在符合一定条件时应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额；而小企业会计制度中对此未做出规定。,39,德州学院会计培训中心,关于长期股权投资（第二十二条至第二十六条）（一）小企业会计准则规定，长期股权投资应当采用成本法下进行会计处理；而小企业会计制度中视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。其中，小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。（二）小企业会计准则规定，长期股权投资损失在符合一定条件时应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额；而小企业会计制度中对此未做出规定。,40,德州学院会计培训中心,关于固定资产（第二十七条至第三十七条）（一）小企业会计准则规定，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产；而小企业会计制度中还强调固定资产是单位价值较高的资产。（关于小企业固定资产的定义及其范围，与企业会计准则基本一致。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过“固定资产”科目核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在“固定资产”科目核算。）（二）小企业会计准则适应了增值税转型改革的要求。如外购固定资产的成本中，不包括按税法规定可以抵扣的增值税进项税额；而小企业会计制度中外购固定资产的成本中包括了增值税进项税额。,41,德州学院会计培训中心,（三）小企业会计准则规定，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；而小企业会计制度中未作规定。小企业购入（含以分期付款方式购入）固定资产，其成本包括：实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，其账务处理为：借：固定资产（不需要安装的）在建工程（需要安装的）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、长期应付款等购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”科目。小企业以分期付款方式购入的固定资产，以实际支付的购买价款为基础进行计量，不以购买价款现值确定其成本，这与企业会计准则区别较大。,42,德州学院会计培训中心,（四）小企业会计准则中自行建造的固定资产的成本强调的是在“竣工决算前”发生的必要支出；而小企业会计制度和企业会计准则强调“使固定资产达到预定可使用状态前”发生的必要支出计入固定资产的成本。（体现了本准则减少会计人员职业判断的出发点，易于小企业会计人员操作，同时也与企业所得税法的规定一致。(在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。）（五）小企业会计准则规定，投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定；而小企业会计制度中规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本。（六）小企业会计准则规定，融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定；而小企业会计制度中规定按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益等。小企业融资租入的固定资产的成本的确定，不需计算最低租赁付款额及其现值，不需与公允价值比较孰低。这是与企业会计准则所不同的。,43,德州学院会计培训中心,（七）小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；而小企业会计制度中未强调“考虑税法的规定”。按照本准则规定，小企业固定资产的折旧方法是：年限平均法（即直线法），小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。这一规定与企业会计准则不完全相同。【企业会计准则规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法（即直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等】。,44,德州学院会计培训中心,（八）小企业会计准则规定，小企业已提足折旧的固定资产、经营租入固定资产发生的改建支出和符合税法规定的大修理支出应当计入“长期待摊费用”科目，并按照规定的期限摊销；而小企业会计制度中对此未作规定。第三十三条规定：固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 小企业的长期待摊费用主要包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。其中，固定资产的大修理支出与企业所得税法实施条例第六十九条一致。小企业在固定资产使用过程中发生的日常修理费，应当按照固定资产的受益对象：借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 这与企业会计准则规定有所不同。企业会计准则对于不符合固定资产确认条件的日常修理费用，应当费用化，生产车间发生的日常修理费用，也要记入管理费用。,45,德州学院会计培训中心,关于无形资产（第三十八条至第四十二条）小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。（一）小企业会计准则规定，自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业应设置“研发支出”科目，核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算；而小企业会计制度中规定，研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为无形资产的实际成本。（二）小企业会计准则规定，小企业自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产；而小企业会计制度中规定，购入的土地使用权作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。,46,德州学院会计培训中心,（三）小企业会计准则规定，投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定；而小企业会计制度中规定，投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为其实际成本。（四）小企业会计准则未规定接受捐赠无形资产的会计处理；而小企业会计制度中规定，接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借记“无形资产”科目，贷记“待转资产价值”科目。（五）小企业会计准则规定，无形资产摊销额根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益，同时记入“累计摊销”科目；而小企业会计制度中规定，无形资产摊销额计入当期损益，同时贷记“无形资产”科目。（六）小企业会计准则规定，对于无形资产的摊销期限，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年（与企业所得税法实施条例第六十七条基本一致）；而小企业会计制度规定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。,47,德州学院会计培训中心,长期待摊费用的构成（第四十三条）,（一）小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用等,48,德州学院会计培训中心,（二）固定资产的大修理支出,是指同时符合下列2个条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；企业所得税法实施条例第五十六条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。因此，本条所称计税基础实际上就是固定资产成本或原价。（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,49,德州学院会计培训中心,按照小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用主要包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。其中，固定资产的大修理支出与企业所得税法实施条例第六十九条一致。,50,德州学院会计培训中心,长期待摊费用的会计处理（第四十四条）,（一）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销 根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。,51,德州学院会计培训中心,（二）摊销期限（同税法规定）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限（企业所得税法实施条例第六十八条）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限（所得税法实施条例第六十八条）,52,德州学院会计培训中心,固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限（企业所得税法实施条例第六十九条）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年（企业所得税法实施条例第七十条）,53,德州学院会计培训中心,发生的长期待摊费用：借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等按月采用年限平均法摊销时，按照受益对象：借：制造费用、管理费用等贷：长期待摊费用,德州学院会计培训中心,54,负 债,小企业会计准则第四十五条规定：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。,55,德州学院会计培训中心,关于会计科目的变化小企业会计准则与小企业会计制度相比，小企业会计准则增加了“预收账款”、“应付利息”、“递延收益”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。,56,德州学院会计培训中心,一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。,57,德州学院会计培训中心,目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。,58,德州学院会计培训中心,关于短期借款小企业会计准则规定，小企业在应付利息日，应当按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，记入“财务费用”等科目，同时贷记“应付利息”科目。而小企业会计制度中，发生的短期借款利息计入财务费用的同时，贷记“预提费用”科目。,59,德州学院会计培训中心,关于应付及预收款项小企业会计准则规定，小企业确实无法偿付的应付款项，应当记入“营业外收入”科目。而按照小企业会计制度的规定应记入“资本公积”科目。,60,德州学院会计培训中心,关于应付职工薪酬小企业会计准则将小企业会计制度中的“应付工资”和“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”科目。不仅核算范围扩大了，而且核算方法也发生较大变化。小企业会计准则明确了应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,61,德州学院会计培训中心,小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。小企业设置“应付职工薪酬”科目，核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。本科目按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。,62,德州学院会计培训中心,企业所得税法实施条例第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。,63,德州学院会计培训中心,（1）职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）职工提供的服务是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来体现和实现的。（3）报酬的表现形式:货币和非货币两种形式。,64,德州学院会计培训中心,国家税务总局发布2011年第34号国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告：关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。既然已是企业合理支出自然不用缴纳个税。但对于计入福利费的工作服支出，则还应当考虑并计工资缴纳个税。,65,德州学院会计培训中心,【提示1】小企业无论是以自产产品还是外购商品作为福利发放给职工，在进行账务处理时，都应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入生产成本或当期损益的职工薪酬金额，以确定完整准确的小企业人工成本金额。,66,德州学院会计培训中心,【提示2】与小企业会计制度相比，小企业会计准则主要变化：一是职工薪酬范围扩大了；二是凡是支付给职工或为职工的支付均应通过“应付职工薪酬”科目，这样能够反映完整的用人成本。,67,德州学院会计培训中心,【提示3】参照企业会计准则中关于职工薪酬的规定对小企业的应付职工薪酬进行了界定，并根据小企业的实际情况进行了适当简化，但是与企业所得税法的规定仍有些差异，因企业所得税法实施条例强调“实际支付的”、“合理”的工资薪金支出。这一点，应引起小企业的关注。,68,德州学院会计培训中心,3.职工薪酬的分配（1）小企业职工薪酬分配的基本原则小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工所处的“岗位”而不是“身份”进行分配。分配的期间:职工为企业提供服务的会计期间，通常是按月来确定。也就是说，小企业既不能提前，也不能推后确认职工薪酬。受益对象:职工为小企业提供服务所实现的工作成果。,69,德州学院会计培训中心,（2）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本小企业在生产产品、提供劳务过程中直接从事产品生产的工人以及生产车间管理人员和直接提供劳务的人员发生的职工薪酬，作为直接人工成本计入生产成本或劳务成本，即构成存货成本。（3）应由在建工程负担的职工薪酬计入固定资产成本小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理的人员发生的职工薪酬，只要是在竣工决算前发生的，就应当计入建造固定资产成本；在竣工决算后发生的，应当计入管理费用。,70,德州学院会计培训中心,（4）应由无形资产开发项目负担的职工薪酬计入无形资产成本小企业自行开发无形资产过程中直接从事开发项目的人员发生的职工薪酬，只要符合资本化条件，就应当计入所开发无形资产成本；但是不符合资本化条件的，应当计入管理费用。（5）小企业行政管理部门人员的职工薪酬，以及难以确定直接对应的受益对象的人员的职工薪酬，均应当在发生时计人当期损益，即管理费用。,71,德州学院会计培训中心,甲公司分配213 年应负担的职工薪酬862000元，其中，产品生产人员薪酬为720000 元，车间管理人员薪酬为70000 元，公司行政管理人员薪酬为60400 元，销售人员薪酬为11 600元。甲公司应编制如下会计分录:借:生产成本 720000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷:应付职工薪酬 862000,72,德州学院会计培训中心,向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）时，账务处理为：借：应付职工薪酬贷：库存现金、银行存款 其他应收款 应交税费应交个人所得税,73,德州学院会计培训中心,以其自产产品发放给职工（视同销售）时，账务处理为：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，还应结转产成品的成本：借：主营业务成本贷：库存商品,74,德州学院会计培训中心,关于应交税费小企业会计准则将小企业会计制度中的“应交税