小企业会计准则解读-市国税局.ppt

小企业会计准则解读,远眺平远五指石,主要内容,第一讲 小企业会计准则概述第二讲 小企业会计准则与小企业会计制度的比较第三讲 小企业会计准则与企业会计准则的比较,第一讲 小企业会计准则概述,主要内容我国企业会计标准体系的架构小企业会计准则制定的背景小企业会计准则制定的意义小企业会计准则适用范围小微企业与小规模纳税人的比较小企业会计准则主要亮点小企业会计准则的实施,高观音,一、我国企业会计标准体系的架构,企业会计基本准则,企业会计准则体系,小企业会计准则体系,具体准则和应用指南,企业会计准则解释公告,小企业会计准则（正文）,应用指南（附录）,一般业务准则,应用指南,会计准则注释,具体准则,特定业务准则,报 告 准 则,会计科目和主要账务处理,首次执行企业会计准则,二、小企业会计准则制定的背景,背景一：小企业是国民经济重要组成部分根椐最新资料统计，在我国所有法人经营单位中：小企业数量约占97%从业人员约占53%主营业务收入约占40%资产总额约占42%2012年3月16日中国会计报报道经银监会测算，贷款覆盖率：大型企业100%，中型企业90%，小型企业20%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,背景二：国际共识联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）2000年7月制定了中小企业会计国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,背景三：国内需要小企业会计制度，2004年制定实践过程中显示出内容过时实际工作中无所适从的问题小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵,三、小企业会计准则制定的意义,意义一：有利于健全企业会计准则体系意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间,四、小企业会计准则的适应范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,小、微企业的划分标准,五、小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致,六、小企业会计准则主要亮点,新联谊事务所集团http:/,简化会计核算要求,小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。,新联谊事务所集团http:/,采用历史成本计量,第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,新联谊事务所集团http:/,负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,新联谊事务所集团http:/,采用成本法核算长期股权投资,第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法,新联谊事务所集团http:/,使用评估价值,投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产,新联谊事务所集团http:/,资产盈亏需“待处理财产损溢”,现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈 固定资产盘亏,新联谊事务所集团http:/,更多使用“营业外收支”,存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,新联谊事务所集团http:/,减少税会差异与税法高度一致,应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,新联谊事务所集团http:/,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,七、小企业会计准则的实施,第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。鼓励小企业提前执行本准则新旧转换：1、新旧会计科目余额直接转换2、2013年编制财务报表时，直接根据2012年末各项目金额或发生额直接填列“年初余额”或“上年金额”即可，无需调整3、提前执行本准则时，亦依上述原则转换即可,第 二 讲小企业会计准则与小企业会计制度的对比,第二讲内容小企业会计准则与小企业会计制度框架的变化小企业会计准则与小企业会计制度重大变化小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的变化小企业会计准则与小企业会计制度会计处理的变化,一、小企业会计准则与小企业会计制度框架的变化,1、不计提资产减值准备“原制度”对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备，确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法与所得税法中的资产损失的认定存在差异，从而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。“新准则”对企业的各项资产均不要求计提减值准备，具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。,二、小企业会计准则与小企业会计制度的重大变化,2、简化了对外投资的核算“新准则”并未采用企业会计准则中对金融资产类别的划分方式，仍沿用“原制度”中的方法，将对外投资划分为短期投资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。（1）短期投资“原制度”短期投资在持有期间实际收到股利、利息时，冲减投资成本。“新准则”短期投资由于不再计提减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确认为投资收益。（2）长期股权投资“原制度”小企业对外进行长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。“新准则”对长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。（3）长期债券投资“原制度”小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销。“新准则”对小企业购入的债券，不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本；在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益；处置或收回长期债券投资时，按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续1）,3、取消发出存货后进先出法“新准则”对存货采用了尽量简化的核算方法，对“原制度”的部分内容进行了调整：发出存货成本计价方法可选择采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消了发出存货计价的后进先出法；“在途物资”科目中购入材料、商品等成本的结转，由“原制度”中的“验收入库时”，调整为“月末根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证分类汇总结转”；将“原制度”中的“材料”科目调整为“原材料”，增设“周转材料”科目，对包装物和低值易耗品进行核算；取消了“原制度”中商品流通企业库存商品的售价核算法，明确规定购入商品到达验收入库后，按进价计入“库存商品”；恢复了“原制度”中被取消的“待处理财产损溢”科目，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏；“原制度”规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情况计入当期管理费用。“新准则”对存货盘亏的处理与“原制度”一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续2）,4、固定资产核算与所得税法规定更统一“新准则”中对固定资产核算方法的调整主要体现在：（1）明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。（2）对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本化条件上，仍沿袭了“原制度”的简化规定，将在建工程竣工决算前发生的借款利息，全部予以资本化，和企业会计准则对此设定的资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的三个借款利息资本化条件比较，在操作上大大简化。但应注意的是，“原制度”中明确指出借款费用资本化的借款是指小企业为购建固定资产而借入的专门借款，而“新准则”中却并未对此做限定，可以理解为允许借款费用资本化的不局限于专门借款。（3）明确规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的纳税差异。（4）将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待摊费用，其他计入固定资产成本；符合税法规定的大修理支出在发生时计入长期待摊费用；日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。从而规范了固定资产后继支出的会计处理方法。（5）盘盈固定资产仍沿袭“原制度”的规定计入营业外收入，并未采取企业会计准则中的前期会计差错更正的处理方法。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续3）,5、增、改、删了部分资产核算内容（1）参照企业会计准则，增加了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，用以核算小企业与农业生产相关的有生命的动物和植物，增加了”“新准则”的行业适用性。（2）将“原制度”中的“应收股息”科目重新拆分成“应收股利”和“应收利息”科目。（3）“原制度”对下列经济业务做出了具体规范：融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值；自行开发并按法律程序申请获得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费作为其实际成本；接受捐赠的资产，按资产价值贷记“待转资产价值”科目，在期末根据本期记入应纳税所得额的捐赠资产价值借记“待转资产价值”科目，根据实际应交所得税额贷记“应交税金应交所得税”科目，按两者差额贷记“资本公积”科目，即将捐赠利得按纳税情况一次或分期计入“资本公积”。在“新准则”中，未对以上业务做出规范，根据“新准则”的规定，小企业一旦发生了这些在该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行。根据企业会计准则的规定，融资租赁的固定资产按租赁开始日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用为入账价值；自行开发的无形资产，成本包括自开发阶段符合资本化条件规定后至达到预定用途前发生的支出总额；接受捐赠的资产价值计入当期营业外收入。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续4）,6、统一采用票面利率或合同利率计算负债利息“新准则”要求小企业的各项负债以实际发生额入账，并在一些核算细节上对“原制度”的相关规定进行调整：短期借款利息按月根据借款本金和借款利率计提利息费用，计入财务费用；未对带息票据的利息处理做出明确规定；参照企业会计准则，将“应付工资”、“应付福利费”科目合并，设置“应付职工薪酬”科目，用以核算企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬和其他相关支出；参照企业会计准则，将“应交税金”、“其他应交款”科目合并，设置“应交税费”科目，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费；取消了“预提费用”科目，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”；增加了“递延收益”科目，用以核算企业确认的应在以后期间计入损益的政府补助。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续5）,7、简化了资本公积项目的核算内容“新准则”将小企业的资本公积核算内容仅界定为资本溢价，即投资者的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分。取消了“原制度”中涉及的外币资本折算差额和接受捐赠等相关内容，简化了资本公积的核算。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续6）,8、简化了收入实现的职业判断标准“原制度”规定了小企业应在同时满足以下四个条件时确认商品销售收入：一是以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入本企业；四是相关的收入与成本能够可靠地计量。同时，也规定了确认提供劳务收入和让渡资产使用权收入的条件。“新准则”规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认产品销售收入，减少了关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。对于小企业于同一个会计期间开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成并收取款项或取得收款权利时确认劳务收入；劳务的开始和完成分属不同会计期间的，按完工进度或完成的工作量确认劳务收入。另外，准则还明确了小企业接受政府补助的收入确认方法。这些简化的收入实现判断标准，降低了小企业会计人员的职业判断难度。,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续7）,9、根据实际需求简化财务报表采用“新准则”的小企业不对外发行股票债券，经济业务相对简单，银行税务部门等会计信息的使用者需要更加直观地了解小企业的基本会计信息。考虑到小企业会计人员的素质状况和小企业信息使用者的实际需要，准则沿袭“原制度”的要求，小企业至少应提供资产负债表和利润表，但在报表的附注中增加了对资产负债表和利润表中列示的项目，与税法存在差异的纳税调整过程的说明，取消了应交增值税明细表小企业可以根据需要选择编制现金流量表，准则对现金流量表进行了适当简化,小企业会计准则与小企业会计制度主要变化（续8）,三、小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的变化,小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的对比（续1）,小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的对比（续2）,小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的对比（续3）,小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的对比（续4）,小企业会计准则与小企业会计制度会计科目的对比（续5）,增加的会计科目(17个）,删除的会计科目（11个）,改名的会计科目（8个）,四、小企业会计准则与小企业会计制度会计处理的变化,小企业会计准则与小企业会计制度会计处理的变化（续1）,小企业会计准则与小企业会计制度会计处理的变化（续2）,第三讲小企业会计准则与企业会计准则对比,第三讲内容小企业会计准则与企业会计制度框架的变化小企业会计准则与企业会计制度主要变化小企业会计准则与企业会计制度会计科目的变化小企业会计准则与企业会计制度财务报表的变化小企业会计准则与企业会计制度主要会计处理的变化小企业会计准则与企业会计制度主要账务处理的变化,企业会计准则,小企业会计准则,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,一、小企业会计准则与企业会计准则框架体系的比较,1、简化核算要求（1）统一采用历史成本计量（2）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价（3）统一采用成本法核算长期股权投资（4）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定（5）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致（6）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）（7）采用应付税款法核算所得税（8）取消了外币财务报表折算差额（9）简化了财务报表的列报和披露（10）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理,二、小企业会计准则与企业会计准则主要变化,2、与我国税法保持协调小企业会计准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。,小企业会计准则与企业会计准则主要变化（续1）,3、与企业会计准则有序衔接小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,小企业会计准则与企业会计准则主要变化（续2）,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有156个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有66个会计科目（准则P29）,三、小企业会计准则与企业会计准则会计科目的比较,小企业会计准则对科目使用的变化,1小企业发生资产减值损失，统一使用营业外支出科目2对存货盘盈，不再冲减管理费用，而是直接计入营业外收入科目对固定资产盘盈，不再要求作为以前年度差错，不调整以前年度未分配利润，而是作为营业外收入处理对在清查财产过程中发生的各种财产盘盈、盘亏和毁损，应查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后待处理财产损溢科目应无余额。在借款费用资本化方面，对经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。,3不再使用企业会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念，统一使用短期投资、长期债券投资、长期股权投资等概念4准备金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。5单设周转材料科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等,小企业会计准则对科目使用的变化（续1）,6规定小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。7无形资产：一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；,小企业会计准则对科目使用的变化（续2）,8长期待摊费用处理：对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出，固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等，长期待摊费用应当在期摊销期限内采用年限平均法进行摊销。,小企业会计准则对科目使用的变化（续3）,9负债：对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账。对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。同时，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，此规定与企业会计准则完全趋同，有利于真实核算小企业成本，增加大企业与小企业成本信息的可比性。,小企业会计准则对科目使用的变化（续4）,10资本公积：小企业的资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，明确规定公积不得弥补亏损。,小企业会计准则对科目使用的变化（续5）,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,四、小企业会计准则与企业会计准则财务报表的比较,五、小企业会计准则与企业会计准则主要会计处理的比较,小企业会计准则与企业会计准则主要会计处理的比较（续1）,小企业会计准则与企业会计准则主要会计处理的比较（续2）,六、小企业会计准则与企业会计准则账务处理的比较举例,短期投资大小准则比较,209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。,应收及预付款项的大小准则比较,存货会计处理大小准则对比,甲企业为增值税一般纳税人，210年至211年发生以下业务：,生物资产核算大小准则的对比,长期债券投资大小准则的对比,购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。,长期股权投资大小准则对比,固定资产核算大小准则对比,无形资产大小准则对比,所有者权益大小准则对比,谢谢大家！,