审计的种类和方法.ppt

第二章 审计的分类和方法,第一节 审计的分类,一、审计的基本分类,二、审计的其他分类,（一）按审计实施时间,1、按审计与经济业务发生时间：事前、事中、事后,2、按审计时间是否固定：定期、不定期,3、按所审的会计报告期间：期中审计、期末审计,（二）按审计范围,1、按业务范围：全部、局部,2、按项目范围：综合、专项,（三）按审计执行地点,报送审计（送达审计）,就地审计,（四）按审计动机,强制审计,任意审计,（五）按审计是否通知被审计单位,预告审计,突击审计,（六）按所依据的基础和使用的技术,账项基础审计,制度基础审计,风险导向审计,(二)特征(了解)：目的性、多样性、适用性、交互使用性,第二节 审计的方法,一、审计方法及其特征,（一）审计方法的含义,指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用,的各种手段，是审计人员检查和分析审计对象、收集,审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各,种专门手段的总称。,（三）审计方法的分类,按取证方式和依据,查账方法,调查取证方法,分析方法,监盘方法,经济效益审计方法及管理审计方法,二、查账方法（审查书面资料的方法）,直接取证的技术方法,审阅法,核对法,验算法,调整法,非直接取证方法（审计查账的公用方法、审计的一般方法）,按查账的顺序,按查账的范围和数量,顺查法,逆查法,详查法,抽查法,（一）审计查账的共用方法 顺查法和逆查法 P26,1、顺查法（也称正查法）（证账表）就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、账簿和报表。具体作法是：首先审查原始凭证及记帐凭证，然后进一步结合凭证查账簿，最后根据帐账簿审阅会计报表。,优点是简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，脉络清晰，审查全面完整，审查结果一般比较可靠。缺点是业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向，审计成本高，审计效率低适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或贪污舞弊、差错的专案审计。,2、逆查法（也称倒查法）（表账证）就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中，它就是按照会计核算程序的相反次序，先审查和分析会计报表，从中找出增减变化异常或数额较大或容易出现错弊的项目，从而确定下一步审计的重点项目和线索；其次，按照所确定的重点和可疑账项，运用审阅法和核对法追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对，发现可能存在的问题；最后，通过审查凭证来确定被审计事项的真相。,优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性强，审计成本低，审计效率高。缺点是审计范围不全面，难以查出种种错弊，而且取证范围经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论不正确的可能性会很大，不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。,详查法和抽查法 P27,1、详查法（精查法）就是对被审单位被审期内的全部证账表或某一重要(或可疑)项目所包括的全部账项进行全面、详细的审查。早期的财务审计，通常采用这种方法。,优点主要是能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高。缺点是工作量太大，费时费力，审计成本较高。适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或贪污舞弊、差错的专案审计。,2、抽查法 指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。特点是：根据审计对象的具体情况和审计目的，经过判断，选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本，或者从被审查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的关键在于抽取样本。,优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。要求提供准确结论的专案审计，不宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。,（二）审计查账的技术方法,1、审阅法 审阅法是对凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、账、表等会计资料。（原始凭证审阅记账凭证审阅账簿审阅报表审阅其他文件资料审阅）,a.一是原始凭证审阅 原始凭证上反映的经济业务是否符合规定，是否为经过工商或税务登记的正规凭证。原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改的情况。审阅填制原始凭证的单位名称、地址和公章，审查凭证的各项手续是否完备。【例2-1】审计人员审查黄河通用机械厂2010年财务报表时，该年10月19日第15号记账凭证及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有:发票1张，转账支票存根1张，其中发票、入库验收单见下表：,某县XX供销社XX门市部发票 No.006031购货单位：黄河通用机械厂 2010年10月23日,黄河通用机械厂入库验收单购货单位:黄河通用机械厂 2010年10月19日,验收人：张三 采购员：李四,请指出其中存在的问题？A、该厂产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于原材料的年需要总量不超过100千克。，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。B、该厂所用的原材料无水乙二胺、二丁酯、丙酮是机电化工厂公司独家经营的易耗品。XX供销社XX门市部不可能经营这三种化工原料。C、入库验收单上的日期与发票上的日期不相符，一般入库验收单的验收日期应迟于发票上的采购日期。,根据上述疑点，审计人员进行了追踪调查。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管帐，盘查实物，并到XX供销社XX门市部查证等手段，终于查清了真相:该厂购入小型面包车一辆，价款及运杂费共计41460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款计入生产成本。于是该厂财务科利用与XX供销社的购销关系，向其索要发票一张，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”，另一会计人员对转账联与存根联填写不同的内容，即支票联填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联填写XX供销社XX门市部。查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款从原材料调入固定资产，并补提折旧。问题所在:1、虚增存货，流动比率（流动资产流动负债100%）2、多计生产成本 3、调整增值税 4、少计费用,b.二是记账凭证审阅 合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证 完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否和原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容一致。,例【2-2】审计人员审查2010年收入时，有一张转账凭证如下表：转账凭证 2010年12月18日 转字第110号,附原始凭证2张,会计主管：记账：复核：出纳：制证:,经审阅，从分录和摘要来看没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章。审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2010年1月又填制1张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。,c.三是账簿审阅 审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按照规定的方法更正记账错误。账簿记录的内容是否真实、正确。特别注意应收、应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。,例【23】审计人员审查某厂“销售费用”,经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金计入了“销售费用”账户。调整账户：借：管理费用 1,050 营业外支出 10,000 贷：销售费用 11,050,d.四是报表审阅审阅财务报表的编制是否符合企业会计准则及国家有关财务会计制度规定审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。,e.五是其他文件资料审阅审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算和定额与实际的执行结果和完成情况，审阅计划、预算和定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，查看各项指标是否完成。审阅合同时，主要审阅合同的签订是否合法，是否有效，审阅合同内容是否符合合同法的规定，合同条款是否齐全，合同签订手续是否完备，实际执行结果是否与合同一致。审阅规章制度时，主要审阅单位内部控制制定的规章制度是否符合企业的实际情况，审阅内部控制制度是否健全等。,2、核对法 核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在下列资料间核对：,a.证证核对，原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记帐凭证与汇总记帐凭证(或科目汇总表)。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全，日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，原始凭证之间、记帐凭证同汇总记帐凭证之间内容上是否一致。b.账证核对。其主要内容是核对记账凭证是否过入有关明细账和总账，其中，又以明细账与凭证的核对为主。在被审计单位业务很多的情况下，账证核对通常采用抽查的方法进行，既可以从全部资料中有目的的选择一部分业务来核对，也可以根据审阅账簿记录的结果进行重点核对，还可以根据其他审查程序结果确定核对内容，如对内部控制薄弱的环节作为重点进行核对。,C.账帐核对。重点核对以下内容：各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符；总账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计数与贷方余额合计数是否平衡。d.账表核对。具体内容如下：核对会计报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符，核对资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表上的数字计算是否正确无误，核对资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表之间以及利润表与利润分配表、分部报表之间的相关数字是否相符。,e.账实核对。账实核对主要是核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数相符。此外，还须核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项记载相符。,3、验算法 验算法，又称计算法、重算法、复算法，是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。验算的内容主要包括：（1）对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算。（2）对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税费的计算等的验算。,（3）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算、以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。（4）对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算。4、调整法（又称调账法）根据审计结果更正查账中已经核实的错误或做假账项的一种检查方法。当审计工作结束时，审计人员根据查账结果，对所查出并已落实的各种错误，包括科目处理错误、漏记、重记、计算错误、转账错误和做假账项等，根据审计工作底稿的记录，编制“账项调整汇总表”，交由被审计单位进行调整，并据以作出审计结论和处理决定,三、调查、取证方法,观察法,查询法,专题调查法,专案调查法,.观察法 观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。这种方法适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。,、查询及函证法、查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。采用这种方法时，审计人员需要注意以下事项：明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当请被查询人签字。查询法获得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。,、函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发询证函的一种方法。肯定式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。肯定式函证适用于内部控制差、会计核算质量差、金额重要、疑点多等情况。否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时，才在限定的时间内给予复函。否定式函证一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。否定式函证不如肯定式函证可靠性高。,询证函收发应由审计人员控制，不能委托被审计单位代办，以保证审计证据的可靠性。询证函内容应简明扼要，便于对方答复。对无法取得函证的事项采用替代程序，以取得必要的审计证据。,四、分析方法,比较分析法,比率分析法,因素分析法,综合分析法,账户分析法,账龄分析法,逻辑分析法,比较分析法。是指通过对被审计单位的书面资料与某些相关资料中具有可比性的相同项目同相关标准进行比较，获取审计证据，借以检查有无异常，并从中找出疑点，确定下一步审计重点的一种方法。运用比较法时，可以采用绝对数比较，也可以采用相对数比较。,绝对数比较分析法的应用大唐股份有限公司资产负债表（局部）2005年12月31日 单位：千元,结构比较分析法的应用大唐股份有限公司资产负债表（局部）2005年12月31日 单位：千元,动态比较分析法的应用大唐股份有限公司资产负债表（局部）2005年12月31日 单位：千元,比率分析法。是指通过对两个性质不同但又相关的指标所构成的比率关系进行对比分析，从中发现疑点，以便进一步查明其原因的一种分析方法。例【2】康成公司2009年度1-12月份未审计主营业务收入、主营业务成本见下表。对表中的资料分析后，请指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。,审计人员选用毛利率毛利/营业收入100%（营业收入营业成本）/营业收入100%这一指标来进行分析。发现其中两个月份异常：1月份。该月毛利率（为3%）远远低于全年毛利率和其他月份毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达到18.25%),毛利率相对较高（达19.90%）据此，审计人员得出：主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域在1月份和12月份。,3.因素分析法。是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。4.综合分析法。是因素分析法的逆向过程，是将被审计事项有关的各个因素相互联系起来进行分析，查明问题的一种方法。5.账户分析法。是指利用有关账户之间的对应关系，对其发生额、余额进行分析，从中发现错误和异常，为进一步审查提供线索的一种方法。6.账龄分析法。是指按有关账户的账龄（期限）的长短进行归类，以便为审查账目提供重点的一种分析方法。、7.逻辑分析法。是对与被审计事项具有一定内在逻辑关系的事项进行分析，确定它们对被审计事项的影响，从而佐证审计人员之判断的一种审计方法。,五、盘存方法,1、实物盘存法,2、质量鉴定法,3、数据调节法,编报日结存数,=,审计日结存数,编报日至审计日的减少数,+,编报日至审计日的增加数,编报日结存数,=,审计日结存数,编报日至审计日的增加数,+,编报日至审计日的减少数,1、实物盘存法实物盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。实物盘存法按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。直接盘存是指审计人员亲自到现场盘点实物，并要求被审计单位有关人员协同执行，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。,直接盘存法在实际中应用较少，常用于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、贵重材料的盘点。监督盘存是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。实物盘存法只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但无法验证实物资产的所有权和计价情况。因此，审计人员在盘点之外，还应采取其他方法验证实物资产的所有权和计价情况。,2.质量鉴定法质量鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别、超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。质量鉴定法主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。应用质量鉴定法时，鉴定人员必须提供鉴定结论。鉴定结论必须客观和准确，并作为一种独立的审计证据详细地记入审计工作底稿。,3.数据调节法数据调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据帐实是否一致的审计方法。这是一种取得实物证据的方法。数据调节法常用于以下两方面：对未达账项的调节。通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节，以验证银行存款账户的余额是否正确。,对财产物资的调节。当财产物资的盘存日同书面资料结账日不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结账日期之间新发生的出入库数量，用来对盘存日有关财产物资的盘存数进行增减调节，以验证或推算结账日有关财产物资的应结存数。其计算公式为：结账日数量=盘存日盘点数量+结账日至盘存日发出数量-结账日至盘存日收入数量.,六、经济效益审计和经营管理审计的方法,经济效益审计的方法是指审计人员在审计过程中，对被审计单位经济活动的合理性和效益型进行审查分析和评价时所采用的手段和方式的总称，这些方法一般不是经济效益审计所特有的方法。对经济效益审计方法的研究重点是研究这些方法在经济效益审计中如何运用。经济效益审计方法除了运用传统的审计方法如审阅法、核对法、查询法、观察法以外，还常常借用其他学科的方法，分析和论证经济活动的有效性。方法很多，常用的有回归分析法、因素分析法和方案比较法等。经营管理审计除了采用传统审计方法以外，还常常采用调查表法、流程图法、组织系统图法、平分法、金额法等，对经营管理的内容进行审查。,注会审计教材(收集）审计（证据的）技术方法有：,亲赴现场对环境状况和实施状况进行察看,（一）监盘 实地监督盘点,（二）观察,对原始凭证及会计记录中的数据进行验算或另行计算,（三）查询及函证 面询和函询,（四）检查 对被审单位的书面资料进行审核和复校,（五）计算,及异常变动进行调查,（六）分析性复核,对会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额,及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目,监盘,观察,查询及函证,检查,计算,分析性复核,注会书观点,本 书 观 点,查账方法,盘存方法,实物盘存法,观察法,直接盘存,监督盘存,数据调节法,调整法,审阅法,核对法,查询法,比较分析,分析方法,验算法,调查取证方法,调查法,质量鉴定法,第三节 审计方法的运用,一、审计方法的选用,适应审计目的,适合审计方式,适合被审单位实际,二、审计方法之间的相互关系,密不可分，结合使用,三、审计方法和审计种类之间的相互关系,根据不同的审计种类和目的选用不同的审计方法,四、审计方法、审计证据和审计目标之间的关系,审计的基本分类,本章重点内容：,按审计主体,政府审计,民间审计,内部审计,按内容和目标,财政财务审计,经济效益审计,财经法纪审计,经营审计,管理审计,会计报表审计,验资审计,其他审计,审计方法,监盘,观察,查询及函证,检查,计算,分析性复核,