增值税纳税申报.ppt
2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,1,增值税纳税申报（一般纳税人）,（税务代理实务 第二讲中内容）,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,2,主要内容：,相关政策,1,纳税申报基本制度,2,申报表填报说明及案例,3,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,3,一、相关税收政策,关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2013年第22号）,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2013年第32号）,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,4,依据国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第32号）规定，自2013年9月1日起，所有增纳税人，包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人，均应按新公告的申报表和填表说明办理纳税申报。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,5,二、增值税纳税申报基本制度,纳税申报前需办理下列事项,到银行开立缴税账户,并签订委托缴税协议书,一般纳税人企业月底前进项发票认证,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,6,申报时间纳税人按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；申报期内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。申报方式网上报税、上门申报等,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,7,纳税申报地点,其他个人因未办理税务登记，应作为非固定业户处理，向应税服务发生地主管税务机关申报纳税,机构所在地或者居住地，经批准可以汇总纳税,服务发生地，机构所在地或者居住地有补征税款权,机构所在地或者居住地,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,8,申报资料,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,9,（一）增值税一般纳税人1、纳税人必须报送资料,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,10,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,11,2、纳税人应妥善保管、留存备查的纳税申报其他资料。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,12,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,13,（二）小规模纳税人纳税人纳税人必须报送资料,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,14,三、申报表填报说明及案例,一般纳税人新增值税纳税申报表主要体系是由1张主表、5张附表组成。系统中申报主表和附表录入在同一模块，录入顺序为附列资料（一）、（三）、（二），固定资产进项税额抵扣情况表、主表。附列资料录入完成后点击【生成主表】才能填报主表，如未按顺序填报时，系统提示“请按照先附表再主表的顺序填报”，如表间逻辑关系不符则不能保存。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,15,（一）增值税一般纳税人纳税申报表（主表）主表行次由销售额、税款计算、税款缴纳三部分组成。主表仍有38行、4列数据需要填报。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,16,列次由“一般货物、劳务和应税服务”与“即征即退货物、劳务和应税服务”组成。按税法规定，纳税人未分别核算或查补的即征即退收入应填入一般应税项目，不得享受即征即退税收优惠。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,17,反映纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。（和原来的一样）,注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏反映扣除之前的不含税销售额。,表间逻辑关系1、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第1至5行之和第9列第6、7行之和；2、本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第6、7行之和。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,18,反映纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务，经纳税检查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务和应税服务”列，而应填入“一般货物及劳务和应税服务”列。,注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏反映扣除之前的不含税销售额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第7列第1至5行之和。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,19,反映纳税人本期按简易计税办法征收增值税的销售额。包含纳税检查调整按简易计税办法征收增值税的销售额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第8至13行之和第9列第14、15行之和；“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第14、15行之和,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,20,反映纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。,注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏反映扣除之前的销售额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第16、17行之和。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,21,注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏反映扣除之前的免税销售额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第9列第18、19行之和。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,22,反映纳税人本期按一般计税方法征税的货物及劳务和应税服务的销项税额。,注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。（与之前的销售额不同）,表间逻辑关系1、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）；2、本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第10列第6行+第14列第7行。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,23,反映纳税人本期申报抵扣的进项税额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”+“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（二）第12栏“税额”。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,24,反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和应税服务免、抵、退办法审批的增值税应退税额。按退税部门审批确认的上期生产企业出口货物免抵退税汇总表中的当期应退税额填报。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,25,纳税人类型,留抵税额挂账纳税人,其他纳税人,留抵税额挂账纳税人是指税款所属2013年7月份的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人。其试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，以下称为货物和劳务挂账留抵税额。,重要提示：其他纳税人是指除留抵税额挂账纳税人之外的其他纳税人,上期留抵税额、实际抵扣税额和应纳税额是增值税一般纳税人申报表的一个难点，也是申报表主表变化比较大的内容。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,26,“一般货物及劳务和应税服务”列“上期留抵税额”的“本月数”和“本年累计”,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,27,反映纳税人已经抵扣按税法规定本期应转出的进项税额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”+“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（二）第13栏“税额”。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,28,反映税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算征税的纳税检查应补缴的增值税税额。,表间逻辑关系本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）第8列第1至5行之和+附列资料（二）第19栏。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,29,反映纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。,表间逻辑关系应抵扣税额合计=进项税额+上期留抵税额（本月数）进项税额转出免、抵、退应退税额+按适用税率计算的纳税检查应补缴税额,提示：该栏不包括留抵税额挂账纳税人挂账的留抵税额。该栏“本年累计”被屏蔽,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,30,对混业经营的纳税人，存在期初留抵的情况，也和上期留抵税额一样，单独进行处理,纳税人类型,留抵税额挂账纳税人,其他纳税人,18栏（如1711，则为17，否则为11）,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,31,1、留抵税额挂账纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。(17、11栏中小的)（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。,13栏“上期留抵税额”“”本年累计”,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,32,2、其他纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。,其他纳税人不存在营改征原期末留抵的问题，所以就按照表格公式进行计算,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,33,反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：,重要提示：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列的计算与本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列的计算不同。具体是：1、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”（就是上面公式计算的留抵税额动用数）。2、本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”第11栏“销项税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”。（即征即退就不存在留抵的问题）,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,34,对混业经营的纳税人，存在期初留抵的情况，也和“上期留抵税额”、“实际抵扣税额”一样，单独进行处理,纳税人类型,留抵税额挂账纳税人,其他纳税人,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,35,“一般货物及劳务和应税服务”列“期末留抵税额”的“本月数”和“本年累计”,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,36,反映纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，但不包含按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。,表间逻辑关系1、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）（第10列第8至11行之和-10列第14行）+（第14列第12、13行-14列第15行）；2、本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”附列资料（一）10列第14行+第14列第15行。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,37,反映纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,38,反映纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按税法规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。,当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,39,反映纳税人本期应缴增值税的合计数。按表中所列公式计算填写。,24=19+21-23,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,40,“本月数”按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本月数”填写。“本年累计”按上年度最后一个税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本年累计”填写。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,41,“本月数”反映纳税人本期期末应缴未缴的增值税额，但不包括纳税检查应缴未缴的税额。按表中所列公式计算填写。“本年累计”栏与“本月数”栏数据相同。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,42,反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。,“本月数”按上一税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本月数”填写。“本年累计”按上年度最后一个税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本年累计”填写。,3424-28-29,3424-28-29,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,43,主表填写案例：【案例1】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600000元，销项税额102000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20000元，销项税额3400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104000元，该固定资产为2006年购入。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,44,本月共发生进项税额204000元，10月份期末留抵税额5000元。出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200000美元，汇率为1：6.30，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3000000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税纳税申报表。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,45,【案例2】北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼营广告设计、制作、设备租赁等。该公司2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。（北京市从2012年9月开始实施营改增政策）填写该企业2012年9月的增值税纳税申报表。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,46,【案例解析】1.当期销项税额（10010）17%18.7（万元）填入2012年9月申报表第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。2.当期进项税额为5万元，填入2012年9月申报表第12栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,47,3.上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”填入2012年9月申报表第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年9月主表中填写“0”。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,48,4.第17栏“应抵扣税额合计”按表中公式计算，填入5万元。5.申报表主表第18栏“实际抵扣税额”（“一般货物及劳务和应税服务”列)“本月数”填写5万元。该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，反映货物及劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物及劳务应纳税额的数额，需将“货物及劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,49,挂账留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=15万元一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,50,一般货物及劳务销项税额比例货物及劳务的销项税额货物及劳务和应税服务的全部销项税额100=17（17+1.7）100=91%一般货物及劳务应纳税额=（18.75）91%=12.467（万元）所以，第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万元。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,51,6.第19栏“应纳税额”：应纳税额=第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”18.7512.4671.233（万元）。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,52,7.而未抵扣完的余额1512.467=2.533（万元）作为货物及劳务挂账留抵税额填入申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中；在进行10月申报时，填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,53,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,54,申报表主表到此结束,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,55,（二）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）主要变化：1、栏和列倒置。2、以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行3、增加免抵退情况。4、考虑到差额征税的业务，增加提供应税服务扣除情况。5、增加价税合计，取消发票份数。6、增加“预征率%”行，填报实行增值税预征的分支机构预征增值税销售额、应纳税额。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,56,填写本期开具防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票的情况。,填写除上述三种发票以外本期开具的其他发票的情况。,将原申报表附表一中的“非防伪税控系统开具的增值税专用发票”和“开具普通发票”合并,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,57,填写“开具税控增值税专用发票”列、“开具其他发票”列、“未开具发票”列和“纳税检查调整”列之和。,填写本期未开具发票的销售情况。,填写经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。,重要提示：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,58,从12列开始是针对提供应税服务的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,59,营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。,本列各行次应等于附列资料（三）第5栏“本期实际扣除金额”对应各行次。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,60,营业税改征增值税的纳税人，发生应税服务的，本列各行次“价税合计”列（第11列）对应各行次-“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”列（第12列）对应各行次。其他纳税人不填写。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,61,营业税改征增值税的纳税人发生应税服务，按以下要求填写本列，其他纳税人不填写。,（1）应税服务按照一般计税方法征税本列各行次第13列(100%+对应行次税率)对应行次税率（2）应税服务按照简易计税方法征税本列各行次第13列(100%+对应行次征收率)对应行次征收率（3）应税服务实行免抵退税或免税的，本列不填写。本列第7行“按一般计税方法征税的即征即退应税服务”、第15行“简易计税方法征税即征即退应税服务”不按本列的说明填写，按税法规定据实填写。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,62,（三）增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）主要变化：1、部分栏次名称改变（1）“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”改为“其他扣税凭证”。（2）“未经认证已抵扣的进项税额”改为“其他应作进项税额转出的情形”，较之原来，适应范围更广，属于兜底条款，也适用于以后因为政策发生变动时候的填列需求。2、取消或屏蔽部分栏次项目取消了原表“4%征收率”和“6%征收率”栏次，在“待抵扣进项税额”中，第24栏被屏蔽，不再反映数字。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,63,3、增加部分栏次项目（1）“其他扣税凭证”中增加了“代扣代缴税收通用缴款书”。（2）“进项税额转出”中增加了“上期留抵税额抵减欠税”和“上期留抵税额退税”，也就是说，如果纳税人发生了留抵税额抵减或者退税，直接在附表二这两个栏次中反映，直接作为进项转出，主表中期初留抵不再变动。（3）“其他”中增加了“代扣代缴税款”,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,64,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,65,第1至12栏“一、申报抵扣的进项税额”各栏：分别反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,66,反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票的情况。该栏应等于第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”与第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”数据之和。,申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票，均按发票票面“金额”填写本栏“金额”，按发票票面“税额”填写本栏“税额”。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,67,反映本期认证相符且本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票的情况。本栏是第1栏的其中数，本栏只填写本期认证相符且本期申报抵扣的部分。,反映前期认证相符且本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票的情况。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的税控增值税专用发票填写本栏。本栏是第1栏的其中数，本栏只填写前期认证相符且本期申报抵扣的部分。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,68,反映本期申报抵扣的除税控增值税专用发票之外的其他扣税凭证的情况。具体包括：海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（含农产品核定扣除的进项税额）、代扣代缴税收通用缴款书和运输费用结算单据（运输费用结算单据不包括货物运输业增值税专用发票）。该栏应等于第5至8栏之和。,（本次新增）填写本期按税法规定准予抵扣的代扣代缴税收通用缴款书上注明的增值税额。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,69,反映本期申报抵扣的交通运输费用结算单据的情况。运输费用结算单据不包括货物运输业增值税专用发票。本栏“税额”按运输费用结算单据中准予抵扣的金额乘以7扣除率计算填写。辅导期纳税人取得的公路、内河货物运输业统一发票，依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的发票填写本栏。,反映本期申报抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。,2023/6/19,Dongwu Business School Soochow University,70,
