基本建设单位财务会计制度.ppt

基本建设单位财务会计制度讲座,第一讲,相关基础知识现行会计制度,建设单位的特点,什么是 建设单位,建设单位是基建项目投资建设活动的基层组织者和管理者，是非盈利性的经济组织。,建设单位的特点,（一）行政上 具有独立的组织形式（二）经济上 实行独立的会计核算（三）法律上 一般具有法人资格,建设单位的种类,国有建设单位,经营性项目 建设单位非经营性项目 建设单位,执行项目法人责任制不执行项目法人责任制,并账核算分账核算独立核算独立核算,项目法人责任制：国有大中型项目筹,建期内即组成项目法人，由其对建设项目的策划、资金筹集、建设实施、生产经营、债务偿还及资产的保值增值实行全过程负责的投资管理制度。并账核算：企业生产经营与项目投资建设合为一个财务核算主体，执行统一的企业会计制度。分账核算：企业的生产经营与项目的投资建设，各作为一个财务核算主体，分别执行不同的会计制度。,建设项目投资额按构成划分建筑安装工程投资建筑工程投资安装工程投资设备、工具、器具投资其他基本建设投资,建设单位会计的对象资金及资金运动建设单位的资金（一）资金来源 无偿性的 有偿性的（二）资金占用,建设单位资金运动进入使用转销（退出）资金运动的特点,（1）基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的，经过投资使用再投资再使用投资完成三个阶段后，投资过程结束，资金运动停止。（2）建设单位的资金运动没有销售过程。（3）建设单位的资金在运动过程中不发生增值。（4）建设单位的资金运动没有循环和周转，资金运动是暂时的、一次性的。,会计科目 资金来源类 资金占用类会计等式 资金占用=资金来源账户的结构,资金占用类账户,增加,减少,资金来源类账户,减少,增加,期末余额,期末余额,第二讲,会 计 核 算 程 序主要业务处理,基建资金来源的核算基建拨款的来源主要有：预算拨款 自筹资金拨款 专项拨款 其他拨款等,设置账户及账务处理程序“基建拨款本年预算拨款（本年基建基金拨款）”来源“基建拨款以前年度拨款”来源“银行存款”占用账户的结构,基建拨款以前年度拨款,基建拨款本年预算拨款（本年基建基金拨款),银行存款,1、收到拨款额,2、退回拨款（红字）,下年初建立新账时结转余额,余额：拨入数；,余：结存,“银行存款”还应设置“银行存款日记账”,支用数,进口设备转账拨款的核算“基建拨款本年进口设备转账拨款”用途：核算本年内由主管部门转账拨入的 进口成套设备的价款和有关费用。“基建拨款以前年度拨款”进口设备的采购成本：设备的原价、国外运杂费、“两税四费”（关税、增值税、保险费、海运费、银行手续费、外贸部门手续费）“器材采购进口设备采购”“待摊投资”和“其他投资”,进口设备转账拨款的核算,基建拨款 器材采购 本年进口设备,待摊投资其他投资采购保管费,设备买空卖空价、国外运杂费,出国联络费、设备检验费、外国技术人员费、国外设计及技术资料费延期付款利息,专利费、技术保密费、出国实习生费,国内运杂费、保管费等,次年初结转,器材转账拨款的核算部门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。设置的账户：基建拨款本年器材转账拨款 以前年度拨款库存材料、库存设备（需安装设备）,器材转账拨款的核算,基建拨款 本年器材转账拨款,库存设备库存材料,无偿拨入,次年初结转到“以前年度拨款”账户,无偿调出时，做相反处理,自筹资金拨款的核算,自筹资金拨款：由建设单位自行筹措，从地方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资金。主要来源：地方财政预算外资金；主管部门统筹资金；行政事业单位预算外资金。管理原则：审 存 批 用,时间比例等,方向配套等,年度计划,自筹基建资金的核算设置的账户基建拨款待转自筹资金拨款 本年自筹资金拨款 以前年度拨款银行存款待转自筹资金户 自筹资金户,基建拨款本年自筹资金拨款,基建拨款待转自筹资金拨款,银行存款待转自筹资金户,基建拨款以前年度拨款,银行存款自筹资金户,1、预存时,2、转出可供使用的,2、转入自筹金户,3、支用时,4、下初建新账时,余额：预存的,余：预存的,余：尚未使用的,其他拨款的核算主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨入的资金、接受捐赠的资金、物资等。,基建投资借款核算基建投资借款的管理指标管理转存支付“基建投资借款”“应收生产单位投资借款”“待冲基建支出”,基建投资借款,1、用借款支付各项支出2、结转利息,待摊投资借款利息,计划规定建设期内的,留成收入,超计划期的,应收生产单位 投资借款,3、归还借款时,银行存款,应收生产单位 投资借款,建成投产后的,余：尚未归还的,“应收生产单位投资借款”占用用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。,应收生产单位投资借款,1、某项工程完工交付使用单位时,待冲基建 支出,2、收到生产单位归还借款的通知,余：尚未归还的基建投资借款,“待冲基建支出”备抵账户用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。,待冲基建支出,2、下年建立新账时结转,1、已交付使用单位的各项资产,余：尚未转销的交付使用资产价值,其他借款的核算-指标管理，逐笔核贷一、国内储备借款概述国内储备借款是指因设备、材料集中到货，当年投资借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的需要安装设备（包括材料）而向银行借入的款项。二、周转借款概述临时周转借款是指建设项目因超额完成年度计划按规定向银行借入的“基建投资借款”。,其他借款,1、支用时2、支付储备借款利息3、支付临时借款利息,采购保管费,待摊投资借款利息,4、归还时,基建投资借款（银行存款等）,余：尚未归还的,企业债券资金和项目资本的核算（一）企业债券资金的核算企业债券资金是指经国家批准，企业为进行基本建设而发行企业债券而筹集的资金。设置的账户“企业债券资金债券本金”债券利息”“待摊投资企业债券发行费”企业债券利息”,（二）项目资本的核算项目资本是指采用直接投资形式，直接拨入合资、合作企业的基建投资款。设置的账户“项目资本”“项目资本公积”,项目资本金的管理原则,1.资本保全原则。投资人投入的资本可以依法转让，但不得以任何形式收回。2.公正验资原则。投资人以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值或注册会计师独立评定的价值入帐。3.建立资本公积金原则。资本溢价（投资人实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分)、法定财产重估增值、接受捐赠等，应计作项目资本公积金。,违约责任：,建设项目投资各方的出资方式、数额、期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未按约定出资即为违约：1.投资一方违约。建设单位和其他投资者可依法要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出资利息。2.投资各方均违约。对资本金未按规定进度和数额到位的投资项目，投资管理不发放投资许可证，金融机构不予贷款。,设备材料的核算基本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具、仪器等。,器材的种类,设备(广义)材料,器 材,设备工器具主要材料结构件其他材料机械配件周转材料低值易耗品,需要安装设备不需要安装设备视同不需安设备,购入即可交用,构成工程实体,有助工程完成,有关概念,1设备(广义)：指根据批准的初步概算和基建计划，为项目建设和投产所购置的各种机器设备，以及第一套生产用工器具。2设备(狭义)：指项目建成投产后，具备固定资产核算条件的各种机器设备。3需要安装设备：必须将其整体或部件装配起来，安装在基础或建筑物支架上才能使用的设备。4不需要安装设备：购入即可移交并正常使用的设备。,设备的计价由于设备的来源不同，其实际成本的组成内容也不完全相同。(一)国内采购设备的实际成本一般由以下内容组成：1买价，包括原价、增值税和供销部门手续费。2运杂费，包括运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用。,3采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。(二)进口成套设备的实际成本 一般由以下内容组成：1、进口设备原价2国外运杂费3国内运杂费及保管费(三)委托加工设备的实际成本,(四)自制设备的实际成本自制过程中发生的全部支出。材料的分类和计价（一）分类1、主要材料2、结构件3、机械配件4、其他材料5、周转材料6、低值易耗品,（二）计价 按计划成本组织日常核算，可以用预算价格作为计划价格;也可按实际成本核算.,设备材料收发的核算设置的账户器材采购占用用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。明细账：设备采购、材料采购、进口设备采购采购保管费占用库存设备占用,器材采购,1、支付货款和运杂费2、大型设备入库（预付款的）3、月终分配采购保管费,银行存款等,应付器材款,采购保管费,4、结转验收入库器材采购成本,库存设备设备投资,余：在途器材,（2）采购保管费占用用途：核算建设单位为了采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各项费用。明细账：设备、材料,采购保管费,1、实际发生时,2、分配的（按预定分配率或实际分配率）,余：尚未分配的。年终或工程竣工无余额,余：多分配的,采购保管费的分配方法：在发生时能分清负担对象的，应直接计入明细账中，分不清的，应采用一定的方法分配。第一种：预定分配率（为简化核算，一般采用该方法）第二种：按实际分配率（3）库存设备占用用途：核算所有库存的需要安装设备的实际成本。,库存设备,1、结转购入器材的成本2、设备已到发票未到，按 暂估价入账,3、领取安装时,设备投资在安装设备,应付器材款,月终下月初红字冲,余：库存的,抵作备料款的材料的核算1）例钢材的三类单价与价差：实际成本：3675元/吨 计划成本：3600元/吨 结算成本：3700元/吨 溢价收益每吨25元（=100-75），共2500元，按规定抵减相关工程的建设成本。2）处理依据：按实际成本反映工程耗费；按计划成本收发核算；按结算成本抵付工程款。,价差75元/吨价差100元/吨,基建投资支出的核算,有关概念及其关系,建筑安装工程投资设备投资其他投资待摊投资转出投资,基建支出,基建投资支出待核销基建支出,交付使用资产,项目建设成本,1基建支出：建设单位为完成项目建设任务所发生的全部资金耗费。2基建投资支出：建设单位完成的构成项目投资概预算和基建计划内容的各项实际支出，也称基建投资完成额。3待核销基建支出：非经营性项目建设单位发生的，不能形成资产，应于核销的那一部分基建支出。,4转出投资：由建设单位负责投资建设但产权不归属本单位的资产的投资支出。5交付使用资产：建设单位已经完成购建过程，并已交付或结转给生产使用单位的各项资产（的实际成本）。6项目建设成本：项目建设过程中所耗费的物化劳动和活劳动的货币支出总和。即 项目建设成本=交付使用资产,建设成本开支的界限,1资本性支出与收益性支出：从事生产经营活动发生的耗费不得列入建设成本。2建设期支出与竣工后支出：项目竣工并移交后发生的支出不得列入建设成本。3概预算内与概预算外支出：如建设单位用留成收入购建自用固定资产，其支出不能列入建设成本。4投资性支出与非投资支出：如罚没财物、对外投资、捐赠支出等不得列入建设成本。,建筑安装工程的主要内容（一）建筑工程的主要内容建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种建筑工 程的实际支出。建筑工程主要包括下列各项内容：1各种房屋和建筑物 2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。,3为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整，设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。4矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程以及铁路、公路、桥梁等工程。,5水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。6防空、地下建筑等特殊工程。(二)安装工程投资安装工程主要包括下列各项内容：1各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。2为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作。,工程价款结算方式,1定期结算：按会计期进行结算。一般根据本月施工企业实际完成的分部工程或分项工程结算。2分段结算：按工程形象进度进行结算。工程形象进度一般以单位工程或分部工程划分。完成一段，结算一段。3竣工结算：于建设项目或单项工程全部竣工后进行结算。目前难以实施。,工程价款结算程序与要求,1（定期结算）程序：施工企业填制“已完工程月报”和“工程价款结算帐单”交建设单位，建设单位审核签证后，交银行据以转帐付款。2要求：建设期内，拨付给施工企业的工程价款总额，应控制在合同价款的90%到95%以内，剩余的工程尾款于工程竣工验收合格后再行清算。,规定关于工程价款结算的规定,第三十四条：建设单位应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按照规范的工程价款结算程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的 5预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。,结算凭证和手续工程价款预支账单已完工程月报表工程价款结算账单,预付备料款及其扣回预付备料款：建设单位垫支给施工企业用做储备主要材料和结构件的资金。预付备料款=未完工程价值*材料费比重未完工程价值=预付备料款/材料费比重起扣点已完工程价值=年度出包工程-预付备料款/材料费比重预付：时间：工程开工前或年初。金额：出包合同或年工程造价中材料预算的一定比例。即，预付备料款=年出包工程造价材料费比例储备天数/360 形式：货币资金或自购材料。,出包建筑安装工程投资的核算1、设置的账户“建筑安装工程投资”占用用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包或自营建筑工程和安装工程的实际支出。明细账：建筑工程投资工程 安装工程投资工程“应付工程款”来源“预付备料款”占用“预付工程款”占用,建筑安装工程投资,1、承付的工程价款2、收到转账拨入的未完工程,3、工程竣工交付使用2、有偿调拨未完工程,应付工程款,交付使用资产,应收有偿调出器材及工 程款,余：在建工程,如果资金来源是借款，在交付时应同时：借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出,出包建筑安装工程投资的核算设置的账户“建筑安装工程投资”占用用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包或自营建筑工程和安装工程的实际支出。明细账：建筑工程投资工程 安装工程投资工程“应付工程款”来源“预付备料款”占用“预付工程款”占用,设备投资的核算设备投资的概念和内容需要安装设备计算投资完成额的条件设备投资的核算,设备投资是指构成基本建设投资完成额的各种设备（本身价值）的实际支出。包括：1、正在安装中的设备价值；2、库存不需要安装设备价值；3、达到固定资产标准的库存工具、器具的价值；4、为生产准备的不达固定资产标准的工具器具、备品、备件等价值。,“设备投资”不包括：1、设备的基础工程投资；2、设备安装工程投资。,需要安装设备计算投资完成额的条件1、设备的基础和支架已经完成；2、安装设备所必需的图纸资 料已经具备；3、设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。,设备投资的核算1、设置的账户“设备投资”明细账户：在安装设备 不需要安装设备 工具及器具,设备投资,1、领取需安装设备安装2、年终对不符三条件的办理假退库3、不需安装设备工器具入库,4、安装完毕交付使用5、领取不需安装设备、工器具时,余：构成投资完成额的各种支出,其他基建投资支出的核算待摊投资的核算其他投资的核算转出投资的核算待核销基建支出的核算,待摊投资的核算,待摊投资：建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出，按规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用开支。特点：不能形成独立的资产项目。内容：详见规定，共33项。建设单位应按规定内容和标准严格控制，不得将非法收费、摊派等计入待摊投资。,规定第十九条：共33项,建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。,待摊投资的归集与分配：,1归集：费用发生时计入“待摊投资”总账及相应明细帐户。2分配：时间：组织验收待移交资产时。原则：确指费用直接计入受益资产成本；共同性费用按一定标准分配。摊入对象和依据：建筑工程费，安装工程费和需要安装设备购置费。,待摊投资的分配方法：,1按实际分配率分配：实际分配率(-)/(+)100 式中：“待摊投资”账户余额；确指待摊基建支出；“建筑工程”明细账户余额；“安装工程”明细账户余额；“设备投资”账户余额。实际分配率适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。,在安装需要安装设备本身的价值,待摊投资的分配方法：,2按概算分配率分配：概算分配率(-)/(+)100 式中：概算中待摊投资项目合计数；可直接分配的待摊基建支出；概算中建筑工程投资合计数；概算中安装工程投资合计数；概算中需安设备投资合计数。概算分配率适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。,3应分配待摊投资的计算：,某项固定资产应分配的待摊投资该项资产的建筑工程费、安装工程费和需安设备购置费合计实际或概算分配率 即：移交生产使用单位固定资产入账成本为,建筑工程费+应分配待摊投资 房屋、建筑物成本,建筑工程费+安装工程费+需安设备购置费+应分配待摊投资(需安)设备成本,两种分配方法的评价,实际分配率真实准确但较为繁琐，还应注意大多数待摊基建支出发生在建设前期，而各单项工程的建成移交又通常集中在建设末期，这种时间上的不均衡性将导致前期建成资产分摊太多，后期移交资产负担过轻的不合理现象。概算分配率的高低在编制概算时就已经确定，不需要经常计算，方法简便易行，但是在项目整体竣工年度,必须谨慎处理待摊基建支出的实际发生额与其概算指标的偏差。,账户设置与账务处理,为核算待摊投资的发生与摊销，建设单位应设置“待摊投资”总账。一般情况下，该帐户借方登记费用的发生额；贷方登记费用的分配数；余额在借方，表示尚未待摊数。该账户按费用项目分设明细账，大部分项目可在多栏式明细账页集中核算，少数费用项目核算复杂，应单独设账。,建设单位管理费的有关规定,规定第二十一条：建设单位管理费包括：不在原单位发工资的工作人员工资、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。业务招待费不得超过建设单位管理费总额的10；施工现场津贴标准比照当地差旅费标准执行。规定第二十二条：建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。,关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知 财建2003724号2003-12-10,十一、建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。,其他投资的核算（一）其他投资的内容其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。包括：1、房屋购置2、基本畜禽支出3、林木支出4、无形资产5、递延资产特点：能形成独立的资产项目,账户设置与账务处理,银行存款等 其他投资 交付使用资产 发生其他投资 验收交付使用无形资产:通过出让方式购置的土地使用权,购买的专利权和专有技术等。递延资产:职工培训费，样品样机购置费等。,转出投资的核算转出投资，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。专用设施包括：铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。,建造专用设施发生投资支出时：借：建筑安装工程投资 贷：银行存款（库存材料等）专用设施完式后，应分别下列情况处理：,十四、经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的，如何处理。根据基本建设制度规定，经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的作无形资产处理。考虑到资产重复计算等因素，本次修改明确为：产权不归属本单位的，经项目主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理。,关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知 财建2003724号2003-12-10,1、非经营项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入“转出投资”。完工时：借：转出投资 贷：建筑安装工程投资产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付：借：交付使用资产固定资产 贷：建筑安装工程投资2、经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付：,借：交付使用资产无形资产 贷：建筑安装工程投资产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付：借：交付使用资产固定资产 贷：建筑安装工程投资发生的转出投资应在下年初进行冲销：借：基建拨款以前年度拨款 贷：转出投资,待核销基建支出的核算 待核销基建支出是核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市绿化、飞播造林、补助群众造林、取消的项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。设置的账户：“待核销基建支出”当发生非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市绿化、飞播造林、补助群众造林等支出时：借：待核销基建支出 贷：银行存款,账户设置和账务处理,银行存款等 待核销基建支出 基建拨款 以前年度拨款 发生特殊支出 待摊投资可行性研究费 XX投资等,取消项目费用整体报废损失,次年初冲销,交付使用资产的核算交付使用资产核算的要求（一）明确各项交付使用资产的构成（二）确定交付使用资产成本计算对象一般是以单位工程作为成本计算对象（三）遵守成本开支原则，划清开支界限1、划分资本性支出和收益性支出。建设单位从事生产经营活动，如自办“三产”等，发生的成本费用支出不得列入建设成本。2、划分建设期内和建设期外的费用支出。,3、划分建设成本和自用固定资产购建成本的界限。4、建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支。如对外投资支出，被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出等。,各类资产的组成内容,1房屋建筑物及管线类固定资产成本=建筑工程成本+分摊的待摊投资2需要安装设备类固定资产成本=设备购置成本+基础建筑工程成本+安装工程成本+分摊的待摊投资3商品房及不需安设备类固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的成本=单纯购置成本或实际支出,设置账户与财务处理程序“交付使用资产”占用用途：核算建设单位已经完成购置、建造工程，并已交付生产（使用单位）的各项资产.明细账：固定资产、流动资产、无形资产、递延资产，并分别按资产类别或名称进行明细核算。待摊投资的分摊,交付使用资产,建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,1、已办理交接手续的各项资产,基建拨款以前年度拨款,待冲基建支出,2、下年初建立新账时冲转余额,余：建成资金,如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应：借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出,2、待摊投资的分摊待摊投资应在工程竣工交付使用时，采用一定方法进行分摊。（1）分摊时注意事项第一、能够确定由某项交付使用资产或移交其他单位未完工程负担的待摊投资，应尽量直接记入该项交付使用资产成本；,第二、不需要安装设备、工具、器具和“其他投资”账户中的房屋购置、办公生活用家具器具一般不分摊待摊投资，它们的购置成本就是交付使用资产成本。（2）待摊投资的分摊方法按概算比例分摊法、按实际比例分摊法,3、交付使用资产的核算例：红光机械厂扩建机械加工车间与装配车间两个单项工程，有关资料如下：建筑安装工程投资建筑工程投资其中：机械加工车间厂房400000元 装配车间厂房 250000元 机械加工车间设备基础1000元 装配车间设备基础1000元,小计 652000,建筑安装工程投资安装工程投资其中 机械加工车间设备安装9000元 装配车间设备安装 4000元 小计13000设备投资在安装设备其中 机械加工车间甲设备300000元 装配车间乙设备 100000元 小计400000 待摊投资共计21300元假设机械加工车间已竣工交付生产单位使用，计算其交付使用资产成本并编制记账凭证。,第一、计算待摊投资的实际分摊率=21300/（665000+400000）=2%第二、计算分摊额机械加工车间厂房应分摊=400000*2%=8000机械加工车间设备基础应分摊=1000*2%=20机械加工车间设备安装应分摊=9000*2%=180机械加工车间需安装设备应分摊=300000*2%=6000,第三、计算各项交付使用资产成本机械加工车间厂房成本=400000+8000=408000机械加工车间设备成本=300000+（1000+9000）+（6000+20+180）=316200第四、编制记账凭证（1）借：交付使用资产机械加工车间厂房 408000 贷：建筑安装工程投资机械加工车间厂房 400000 待摊投资 8000,（2）借：交付使用资产机械加工车间设备 316200 贷：建筑安装工程投资机械加工车间设备 10000 设备投资在安装设备甲设备300000 待摊投资 6200如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应：借：应收生产单位投资借款 724200 贷：待冲基建支出 724200,下年初建立新账时：,如果资金来源是借款的单位，则应冲销“待冲基建支出”：借：待冲基建支出 724200 贷：交付使用资产机加工车间厂房408000 交付使用资产机加工车间设备 316200,借：基建拨款本年预算拨款*贷：基建拨款以前年度拨款*借：基建拨款以前年度拨款 724200 贷：交付使用资产机加工车间厂房408000 交付使用资产机加工车间设备316200,资金转销、基建收入核算一.资金转销的核算资金转销的核算方法及步骤资金转销的核算就是资金退出建设单位的核算，就是用交付使用资产冲转资金来源。,要求：1年度财务决算编制前自查核实。对未纳入基建计划，以及不具备交付使用条件的项目，应退回原账户。2根据有关部门的批文调整账项。调增用蓝字，调减用红字。3调账后冲转各项基建资金来源。冲冲销权益类资金来源；转结转负债类资金来源。,基建拨款单位资金转销核算具体步骤：1、年初将本年度的各项拨款转到“基建拨款以前年度拨款”（要分预算内和预算外的）2、年初将交回结余资金冲减“基建拨款以前年度拨款”3、用建成资金“交付使用资产”冲减“基建拨款以前年度拨款”（要分预算内和预算外的）,投资借款单位资金来源转销的核算下年初时将“交付使用资产”账户与“待冲基建支出”冲销，即：借：待冲基建支出 贷：交付使用资产,经营性项目权益资金的冲销：,交付使用资产 项目资本 项目资本公积 企业债券资金,各资金账户冲销金额上年移交资产总额该资金占基建资金比例,4 800 0003 200 000,8 000 000,多种资金来源资金转销核算,1不同建设资金来源明确用于不同基建项目时，按其购建并完工交用资产的总成本冲转；2拼盘式资金来源，可按年度筹资计划确定的资金比例，或按当年实际投入资金的比例计算后冲转；3不同资金来源投入有先后顺序时，可按用款顺序分别冲转,基建收入的核算,一、基建收入及其管理要求基建收入：指建设单位在基本建设过程中所取得的各项收入。主要内容包括：1工程建设副产品变价净收入。2负荷试车和试运行收入。如电力建设项目移交生产前的水、电、热费收入。3其他收入。包括工程简易投产而发生的营业性收入；工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入等。,1各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车收不抵支的部分为负荷试车费用，应计入建设成本。2 试运行期间和简易投产基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。3各项索赔、违约金等收入首先弥补工程损失，结余部分为基建收入。,有关管理要求：,1引进项目按建设合同，国内建设项目原则上按设计文件的规定确定试运行期。2超过试运行期 3个月，符合验收条件但未办理竣工验收手续的项目，视同已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。3基建收入应缴纳企业所得税，经营性项目的税后基建收入，转为企业盈余公积。4试生产期间不得计提固定资产折旧。,解释关于试运行期的说明,十五、关于项目试运期、竣工验收条件标准问题。因各行业基本建设项目差别较大，不可能制定统一的项目试运期、竣工验收标准。有关主管部门应尽快制定分行业、分规模的项目试运期、竣工验收条件等规范标准，报财政部备案，以利项目竣工财务决算的编报和批复。,二、账户设置和账务处理,应交基建收入 交纳所得税 实现基建净收入 结转税后净收入 1）归还借款 2）留成收入 3）移交企业 未交基建收入 该总账下可按基建收入的种类进行明细核算。其他相关帐户略。,留成收入的核算,一、留成收入及其管理要求留成收入：非经营性项目建设单位从规定的收入来源中提取，留归本单位使用的资金。主要来源为基建结余分成。管理要求：基建结余首先用于归还项目贷款。如有结余，30作为建设单位留成收入，用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70按投资来源比例归还投资方。作用：有利于调动建设单位组织管理投资建设活动的积极性和创造性。,基建结余的核算,一、基建结余及其管理要求基建结余的含义：1会计期末占用在储备和结算过程中尚未形成投资完成额的那部分基本建设资金。2项目竣工后仍停留在货币、储备和债权债务资金形态上的剩余基建资金。管理要求：1建设期内应保持适度规模的基建结余资金。既满足工程连续施工的需要，又不致造成资金闲置或物资积压。,2项目竣工时应及时回收处理基建结余,规定第十四条：建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。（生产单位不适用，）应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。,二、账户设置和账务处理,分账核算条件下，建设单位应设置专门用于清理竣工基建结余的存款账户：“银行存款基建结余户”处理器材变价收入 结算应付款支出 回收债权净收入 移交生产单位 应交基建结余 清理竣工基建结余还可能涉及“待摊投资”帐户中的有关项目。,第三讲 一.会计报表编制前的准备工作,资金平衡表基建投资表待摊投资明细表基建借款情况表,会计报表的审查与分析会计报表的审查1、审查上下年度之间的数字是否衔接2、审查资金平衡表中相互关联的各项数字是否相符3、审查会计报表各表之间相互关联的数字是否一致4、审查会计报表中各项数字指标所反映的经济内容是否合理5、审查会计报表内容是否完整,会计报表的分析1、资金来源分析（1）分析基建拨款、借款计划的执行情况（2）分析基建资金的供应进度与工程进度的适应情况建设进度占拨借款进度的百分比=自开始建设起基建支出累计占概算的比重/自开始建设起基建拨借款累计占概算的比重2、基建投资计划完成情况（1）分析自开始建设起到本年年末止，投资计划的累计完成情况,自开始建设起投资计划累计完成程度=基建投资支出累计/概算数*100%（2）分析本年基建投资计划的执行情况本年基建投资计划完成率=基建投资计划本年实际完成数/基建投资计划本年计划数3、基建结余资金的分析（1）基建结余资金的占用情况分析基建结余资金=基建拨款合计（扣除待转自筹资金拨款）+基建投资借款+企业债券资金+项目资本+待冲基建支出-基建支出合计-应收生产单位投资借款,结余资金占用率=基建结余资金/基建投资额*100%（2）结余资金具体占用情况分析（3）动员内部资源计划完成情况的分析4、基建投资效果分析（1）资金使用率=基建投资支出累计/基建投资拨款及借款累计*100%（2）交付使用资产率=交付使用资产累计/基建投资支出累计*100%（3）在建工程率=在建工程总额/基建支出累计*100%,二.竣工决算竣工决算的准备（1）要及时组织竣工验收（2）要做好各项财产物资、债权、债务的清理工作，落实结余资金（3）核实基建投资额，正确计算成本（4）注意搜集和积累资料,3、编制要求（1）报表齐全，内容完整，报送及时（应在项目办理竣工验收后一个月内完成竣工决算）（2）竣工情况说明书要简明扼要竣工决算的内容和编制方法 竣工决算的内容由“基本建设竣工财务决算审批表”、“竣工决算表”和“竣工决算说明书”三部分组成。由于大、中、小型建设项目的建设规模不同，其竣工决算的具体内容也各不相同。,大中型建设项目的竣工决算是由基本建设竣工财务决算审批表、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表和交付使用资产明细表所组成。小型建设项目的竣工决算是由基本建设竣工财务决算审批表、竣工财务决算总表和交付使用资产明细表组成。,4、竣工财务决算说明书主要内容（1）基本建设项目概况（2）会计账务的处理、财产物资清理及债权债务清偿情况（3）投资包干节余、基建结余资金等的上交分配情况（4）主要技术经济指标的分析、计算情况（5）基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议（6）需要说明的其他事项,三、竣工决算的分析1、建设规模的分析工程量完成率=实际完成工程量/设计或计划应完成工程量2、建设工期分析3、工程质量分析4、基建投资支出分析（1）基建投资支出节约率（负数为超支率）=（基建投资支出概算数-基建支出实际数）/基建投资支出概算数（2）基建投资支出具体分析,（3）单位生产能力或效益分析单位生产能力或效益投资=建设成本总额/新增生产能力或效益,谢谢,