制造企业基本业务会计处理.ppt

第八章 制造业基本业务会计处理,第一节 资金投入的会计核算 第二节 材料采购的会计核算 第三节 产品生产的会计核算 第四节 商品销售的会计核算 第五节 利润形成和分配的会计核算 第六节 资金流出的会计核算,第一节 资金投入的会计核算,一、筹集资金核算需要设置的主要账户（一）投入资金的核算 1.投入资金的概念：是企业所有者投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本，是所有者权益的主要来源。2.账户：实收资本 贷方：登记收到投资人的投资（资本增加）借方：登记投资人收回投资（资本减少）贷方余额：投资人投入企业的资本总额,3.举例：（1）收到A投资者投入专利权500000元。借：无形资产 500000 贷：实收资本 500000（2）B投资者收回投资300000元（银行存款）。借：实收资本B投资者 3000000 贷：银行存款 3000000,（二）借入资金的核算,企业资金不足时，可以向银行或其他金融机构借入，并按期付息还本。按其借款时间的长短，可分为：短期借款 长期借款,1账户设置：短期借款短期借款账户 贷方登记：借入借款时（短期借款增加）借方登记：（短期借款减少）偿还借款时 贷方余额：尚未偿还的借款数 长期借款长期借款账户 贷方登记：借入借款时（长期借款增加）借方登记：（长期借款减少）偿还借款时 贷方余额：尚未偿还的借款数,2举例：例1.209年1月1日，企业从银行借入到期还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000例2.以银行存款2000000元偿还短期借款。借：短期借款2000000 贷：银行存款2000000,第二节 材料采购的会计核算,一、材料采购核算需要设置的主要账户 1“在途物资”账户：资产类账户借方登记：登记购入材料的买价和采购费用。贷方登记：登记月末已验收入库（转入“原材料”借方）的材料数额。余额（借方）：表示尚未验收入库的在途材料该账户按材料种类设置明细分类账。2“原材料”账户：资产类账户借方登记：登记已验收入库的材料数额（原材料增加）贷方登记：登记发出材料的数额（原材料减少）余额（借方）：表示库存材料 该账户按材料的品种、规格设置明细分类账。,3“应付账款”账户：负债类账户贷方登记：登记应付而未付的款项（赊购款项）借方登记：登记偿还的款项余额（贷方）：表示尚欠供应单位的款项该账户按照供货单位设置明细分类账,4“应交税费”账户：负债类账户该账户按税种设置明细分类账如：应交税费应交增值税 应交税费应交所得税费用 应交税费应交消费税 应交税费应交营业税 应交税费城市维护建设税,“应交税费应交增值税”账户：借方登记：登记购进货物（或接受应税劳务）时支付的进项税额贷方登记：登记销售货物（或提供应税劳务）应交纳的销项税额余额：借方余额：表示多上交或尚未抵扣的增值税贷方余额：尚未交纳的增值税税率：一般纳税人的增值税率通常为17%或13%小规模纳税人的增值税率为3%,5.“预付账款”账户借方登记：预付及补付的款项贷方登记：购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。该账户可按供应单位设置明细分类账。,6“应付票据”账户本账户是负债类账户借方登记：应付票据的已偿付金额贷方登记：企业开出的应付票据的金额期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。该账户可按债权人进行明细核算。,二、主要业务核算举例,例：1、向外地购入甲材料5000公斤，每公斤8元，计40000元，乙材料6000公斤，每公斤10元，计60000元，进项税税率17%，计17000元，以银行存款支付。借：在途物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 2、以银行存款支付甲、乙材料运费1760元，以现金支付装卸费440元。借：在途物资 2200 贷：银行存款 1760 库存现金 440 3、上述甲、乙材料到达，验收入库。借：原材料 102200 贷：在途物资 102200,三、材料采购成本计算材料采购成本的内容：（1）材料的买价：发票价格（2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗（4）挑选整理费：材料入库前的挑选整理费（5）其他费用：注：直接费用直接计入各种材料的采购成本、间接费用（共同费用）应按一定标准（如重量、价格、体积等）在相关材料间进行分配。采购费用分配率应分配的采购费用总额 材料总重量（总价格、总体积等）,依前例：假设上述甲、乙按重量分摊费用。每公斤应分摊费用=2200/11000=0.2则:甲材料应分摊费用=5000*0.2=1000元 乙材料应分摊费用=6000*0.2=1200元借:原材料-甲材料 41000-乙材料 61200 贷:在途物资-甲材料 41000-乙材料 61200,四.存货(材料)发出成本的计算 日常工作中，企业发出存货，可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。,(1)个别计价法 亦称为个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。,(2)先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价。特点：先进先出法可以随时结转存货成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。,(3)月末一次加权平均法 月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+(本月各 批进货的实际单位成本本月各批进货的数量(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量 存货单位成本,第三节 产品生产的会计核算,一、账户的设置1“生产成本”账户：成本类账户借方登记：登记月份内发生的各种直接生产费用贷方登记：登记结转的完工产品的实际生产成本余额（借方）：表示尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户按产品种类设置明细分类账,生产成本,企业生产产品发生的全部生产费用,完工产品的实际生产成本,在产品的实际生产成本,“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。,2“制造费用”账户：成本类账户借方：登记月份内发生的各种间接生产费用贷方：登记分配结转给有关产品的制造费用 月末一般无余额该账户按车间、部门、费用项目设置明细分类账,“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户。制造费用除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。“制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。,企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用,结转完工产品应负担的制造费用,3.“应付职工薪酬”账户,“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。,应付职工薪酬,应付给职工的各种薪酬,实际支付给职工的各种薪酬,企业应付未付的职工薪酬,“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,4.“累计折旧”账户,“累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧。“累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的调整账户。累计折旧借方 贷方,计提的固定资产折旧,处置固定资产转出的累计折旧,固定资产的累计折旧额,“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。,5.“库存商品”账户,“库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。“库存商品”账户属于资产类账户。,库存商品,验收入库的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,发出的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。,二、实例：1.领用原材料投入生产，生产A、B产品分别领用30400元、19200元。车间一般耗用5000元，企业管理部门领用400元。借：生产成本A产品 30400 B 产品 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000,2.结算本月份工资24000元.其中生产A产品工人14000元,B产品工人6000元,其余车间人工资1600元,管理人员2400元.借：生产成本A产品 14000 B 产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬 24000,3.从银行提取现金24000元.借:库存现金 24000 贷:银行存款 240004.以库存现金发放资24000元.借:应付职工薪酬 24000 贷:库存现金 24000,5.按规定按职工工资14%提取工资福利费.借：生产成本A产品 1960 B 产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3360,6.以存款支付办公费1600元.借:管理费用 1600 贷:银行存款 16007.以银行存款支付本月的订报费200元.借:管理费用 200 贷:银行存款 200,8.计提本月应承担的借款利息600元.借:财务费用 600 贷:应付利息 600,9.月末按规定计提固定资产折旧5000元，其中车间用固定资产4000元，企业管理部门用固定资产1000元。借:管理费用 1000 制造费用 4000 贷:累计折旧 5000,10.制造费用(不能直接记入某产品的费用),将制造费用分配记入生产成本.根据生产工人工资进行分配.,分配率=10824/20000=0.5412A应分配的制造费用14000*0.5412=7577元B应分配的制造费用6000*0.5412=3247元借:生产成本A产品 7577 B 产品 3247 贷:制造费用 10824,11.本月A产品全部完工100台,B产品未完工.产品验收入库.,借:库存商品A 53937 贷：生产成本A 53937,三、产品制造成本计算,在“制造成本法”下，将产品的生产费用归纳为：（1）直接材料（“生产成本”账户（直接费用）（2）直接人工（3）制造费用（“制造费用”账户（间接费用）生产、销售结转过程制造费用生产成本库存商品 主营业务成本本年利润,第四节 商品销售的会计核算,一、账户设置1主营业务收入：损益类借方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额贷方：已销商品、产品提供劳务等收入.主营业务成本:损益类借方:已销商品、产品提供劳务等实际成本贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额,3.销售费用：损益类借方:核算商品、产品销售过程中所发生的各各费用贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额主营业务税金及附加：损益类借方:核算企业日常活动所承担的税金及附加贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额应收账款：资产类，核算企业因销售商品与购货单位或按受劳务单位发生的债权借方:应向购货单位或接受单位收取的销货款贷方：收回的销货款借方余额：购货单位或接受劳务单位暂欠货款,二、销售过程中主要经济业务,例1：向某单位销售产品300件，每件售价150元，增值税率为17%,货款未收到.借:应收账款 52650 贷:主营业务收入 45000 应交税费应交增值税(销项税额)7650,例2：向某单位销售A产品3000件，每件售价150元，增值税率为17%,货款已收到.该批产品的单位成本为100元。借：银行存款 526500 贷:主营业务收入 450000 应交税费应交增值税(销项税额)76500,借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000,例3：以银行存款支付产品广告费5000元。借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000,例4 向某单位销售A产品3000件，每件售价150元，增值税率为17%,货款未收到，另以存款支付代垫运费1000元。借:应收账款 527500 贷:主营业务收入 450000 应交税费应交增值税(销项税额)76500 银行存款 1000,例5：计算已销产品应交的消费税，按销售收入的10%（假设收入为100000元）计提。借:营业税金及附加 10000 贷:应交税费应交消费税 10000,例6：结转已销商品的实际生产成本50000元。借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000计价方法：先进先出法 加权平均法 个别计价法 后进先出法（我国从2007年开始取消此法）,期间费用：管理费用 财务费用 销售费用期末直接转入“本年利润”“制造费用”期末转入“生产成本”，所以“制造费用”不是期间费用,第五节 利润形成和分配的会计核算,一、账户设置1“其他业务收入”账户：损益账户核算内容：销售产品以外的其他业务收入如销售材料收入；转让技术收入；出租固定资产包装物收入；非工业性劳务收入等。贷方登记：登记各项其他业务收入的发生数借方登记：登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后一般无余额损益类账户期末时均从它原来登记方向的相反方向结转入“本年利润”账户；其中，收入类账户从借方转入“本年利润”的贷方，费用类账户从贷方转入“本年利润的借方。损益类账户期末一般无余额。,2.“其他业务成本”账户：损益账户核算内容：主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出3“营业外收入”账户：损益账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。4“营业外支出”账户：损益账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。5“投资收益”账户：损益账户核算企业对外投资取得的收益或发生的损失,6“本年利润”是所有者权益类账户。用来核算企业在本年度内实现的净利润。贷方：各项收入转入的金额借方：各项费用转入的金额期末贷方余额：本期利润总额期末借方余额：本期的亏损数额年度终了，根据本期（年度）“利润总额”计算出应交所得税费用，从“本年利润”账户中减去，得净利润。全部转入“利润分配”账户，结转后无余额。,7.”利润分配”是所有者权益类账户 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的余额借方:提取的盈余公积、应付的现金股利和利润以及由“本年利润”转入的本年累计亏损数贷方：盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”转入的本年累计的净利润数期末贷方余额：企业的未分配利润数期末借方余额：企业未弥补的亏损数,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,结转损益类账户(结转本年利润)借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷:本年利润,借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出,按利润总额的一定比率计提所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税将所得税费用账户转入“本年利润”借：本年利润 贷：所得税费用 年末，将本年利润转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配,根据税后利润提取盈余公积金（法定盈余公积10%）借：利润分配盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,期末，计算支付给投资者利润借：利润分配 贷：应付股利,第六节 资金流出的会计核算,一、账户设置1.“交易性金融资产”账户借方登记取得交易性金融资产的价值贷方登记出售交易性金融资产收到的金额 期末余额表示企业持有的交易性金融资产的公允价值该账户按交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”等设置明细分类账。,2“长期股权投资”账户借方登记各种长期股权投资的价值贷方登记实际收回长期股权投资的价值，如有差额应记入“投资收益”账户的贷方（收益）或借方（损失）期末借方余额表示长期股权投资的成本。本账户可按被投资单位设置明细账。,3.“固定资产清理”账户借方登记：因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定 资产账面净值及清理过程中应支付的相关税费及其他费用贷方登记：收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借方余额表示尚末清理完毕的固定资产清理净损失,二、主要经济业务,例1.2009年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。借：其他货币资金存出投资款 22000000 贷：银行存款 22000 000,借：交易性金融资产成本 20000 000 投资收益 50 000 贷：其他货币资金存出投资款 2005000,例2.以银行存款分别归还到期的半年期借款15000元和三年期借款50000元。借：短期借款 15000 长期借款 50000 贷：银行存款 65000,例3.一辆运输车在交通事故中报废，该车账面原值100000元，已提折旧60000元。清理过程中支付清理费用3000元，车辆残值收入5000元（设均以银行存款收、支）。（1）车辆转入清理借：固定资产清理 40000 累计折旧 60000 贷：固定资产 100000,（2）支付清理费用借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000（3）收到残值收入借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 5000（4）结转“固定资产清理”账户借：营业外支出 38000 贷：固定资产清理 38000,