制造业主要经济业务的核算.ppt

第四章 制造业主要经济业 务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概 述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果业务的核算,主要经济业务核算程序总图简图：,第一节 制造业企业主要经济业务概述,供应过程工业企业的第一阶段,第四章 第一节,采购生产材料 购置生产设备,发生的采购费用,验收材料,结算材料货款,生产过程工业企业的第二阶段,第四章 第一节,直接材料 直接人工 制造费用,生产工人的工资及其计提的职工福利费用。,生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。,企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。,车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,销售过程工业企业的第三阶段,第四章 第一节,在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。,第二节 资金筹集业务的核算,第四章 第二节,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第二节 资金筹集业务的核算,第四章 第二节,一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本按照投入资本的不同物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,第四章 第二节,货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务 企业应设置下列账户。,库存现金银行存款其他应收款实收资本(股本),1、账户的设置,第四章 第二节,（1）“实收资本”账户：核算企业实际收到的投资者投入的资本。,收到投资者投入的现金、实物等,投资人收回投资（退回投资）,实际收到投资者的投入资本,借方 实收资本 贷方,按不同的投资者设明细账,第四章 第二节,（2）“其他应收款”账户：核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。,应收或暂付款的增加,应收或暂付款的减少,尚收回的款项,借方 其他应收款 贷方,可按不同的债务人设置明细账,第四章 第二节,（3）“银行存款”账户核算企业存放在银行的各种存款。,借方 银行存款 贷方,收到款存入银行,银行存款余额,使用的存款,（4）“现金”账户是用来核算企业库存现金的增减变化情况。,借方 现金 贷方,收入现金（增加）,支出现金（减少）,库存现金的余额,第四章 第二节,2.业务核算示例,借：银行存款 500 000 贷：实收资本 甲 500 000,借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000,第四章 第二节,借：原材料10 000贷：实收资本 10 000,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第四章 第二节,二、借入资金的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,第四章 第二节,1、账户的设置,(1)“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,归还借款,向银行借入款,尚未 还借款,借方 长期借款 贷方,第四章 第二节,(2)“短期贷款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期贷款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,归还借款,向银行借入款,尚未 还借款,借方 短期贷款 贷方,第四章 第二节,(3)“财务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。,利息费用的增加,费用的减少(结转),借方 财务费用 贷方,第四章 第二节,2.业务核算示例,借：银行存款 20 000 贷：短期贷款 20 000,借：银行存款 200 000贷：长期借款 200 000,第四章 第二节,借：短期贷款 20 000 贷：库存现金 20 000,借：长期借款 200 000贷：银行存款 200 000,第四章 第三节,一、供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,供应方,企业,材料（或货物）,现金、银行存款等,第三节 供应过程业务的核算,第四章 第三节,借 物资采购 贷,二、供应过程核算账户设置 物资采购 原材料应付票据应付账款应交税金应交增值税,1.物资采购(在途材料)性质：资产类账户 用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品质设置,第四章 第三节,借 原材料 贷,2.原材料 性质：资产类 用途：反映和监督公司库存材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品质设置,第四章 第三节,借 应付账款 贷,3.应付账款 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第四章 第三节,借(-)应付票据 贷（+）,4.应付票据 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）,第四章 第三节,5.应交税金应交增值税性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税金。结构：（见下页）明细账户的设置：按照税金的种类 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,第四章 第三节,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税=（15 000 10 000）17%=850,增值税=15 000 17%10 000 17%=850,10 000 17%=1 700,15 000 17%=2 550,销项税额,借(+)应交税金应交增值税 贷（-）,第四章 第三节,供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 第三节,三、供应过程基本经济业务的核算,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：借：物资采购材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料 材料 贷：物资采购 材料,第四章 第三节,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：物资采购 甲材料 3 800 应交税金 应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446,现购,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：物资采购 乙材料 6 000 应交税金 应交增值税（进项税额）1 020 贷：应付账款 东方公司 7 020,赊购,第四章 第三节,【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 东方公司 7 020 贷：银行存款 7 020,偿还货款,知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成:采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集:在实际工作中，采购成本的归集是通过“物资采购”明细账进行归集。采购成本的结转:就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：物资采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,第四章 第三节,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：物资采购 乙材料 6 500,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。,分配的标准：分配的公式：,材料的重量、体积、买价等,第四章 第三节,借：物资采购 甲材料 400 物资采购 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,固定资产购进的核算 入账金额：按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。举例：企业购进一台机器设备，发票价格20万元，增值税率17%，另支付运杂费1万元。所有款项以银行存款支付。入账金额：20万+1万+20万17%=24.4万元 借:固定资产 244 000 贷:银行存款 244 000,第四章 第四节,第四节 生产过程业务的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,其他支出：如水电费,活劳动：人工,第四章 第四节,一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。,确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料 直接人工费 制造费用,第四章 第四节,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“待摊费用”、“预提费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构(见下页)明细科目的设置：按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算,第四章 第四节,第四章 第四节,2.制造费用性质：用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。结构(见下)明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，,第四章 第四节,3.库存商品 性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：(见下)明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第四章 第四节,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第四章 第四节,生产过程核算核算图,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,第四章 第四节,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,生产成本产品,制造费用,（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意:材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料用途与记入的相应账户,第四章 第四节,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.工人工作岗位与工资费用的归属,应付职工薪酬-工资,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,福利部门福利人员工资,基建部门基建人员工资,生产成本产品,制造费用,管理费用,营业费用,应付福利费,在建工程,【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,第四章 第四节,工资费用的结转：借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）营业费用（企业销售机构人员工资）应付职工薪酬-福利费（企业福利人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬-工资,【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬-工资 2 000,第四章 第四节,应付职工薪酬-福利费,生产车间生产工人福利费,生产车间管理人员福利费,管理部门管理人员福利费,销售部门销售人员福利费,福利部门福利人员福利费,基建部门基建人员福利费,企业应付福利费 工人工作地点、岗位 成本归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,营业费用,管理费用,在建工程,福利费的结转：借：生产成本产品（车间生产工人福利）制造费用（车间管理人员福利）管理费用（企业管理人员福利）营业费用（企业销售机构人员福利）在建工程（企业基建人员福利）管理费用（企业福利人员福利）贷：应付职工薪酬-福利费,第四章 第四节,【例3】企业按工资总额的14%计提职工福利费。应计提的职工福利基金 应付工资总额14,借：制造费用 42（30014）生产成本 A产品 98（70014）B产品 140（100014）贷:应付职工薪酬-福利费 280（200014）,按照会计制度的规定，企业可以按照职工工资总额的14%的比例计提职工的福利费。应付福利费 应付工资14,【例4】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬-工资 2 000 贷：银行存款 2 000,第四章 第四节,3.固定资产的折旧 固定资产概念:指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。“累计折旧”账户:是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率 计提的核算,制造费用,管理费用,【例5】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,4.制造费用的归集和分配,间接投入的费用,制造费用的归集:制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用660，工资费用300，福利费用：42，计提折旧1200，其他费用：办公费148，水电费200，合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付工资 2 000,借：制造费用 42 生产成本 A产品 98 B产品 140 贷：应付福利费 280,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,借：制造费用 办公费 98 水电费 140 贷：银行存款 280,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,5.生产成本的核算,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,生产成本的的计算:,【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付工资 2 000,例2,借：制造费用 42 生产成本 A产品 98 B产品 140 贷：应付福利费 280,例3,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料：2000,直接人工：798,制造费用：1050,借方发生额：3848,借：库存商品 A产品 3 848 贷：生产成本 A产品 3 848,【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,二、销售过程的总分类核算、产品销售收入（）账户设置,按产品名称设置明细账,一、销售过程的主要经济业务 1、反映收入、结转成本、反映税金、反映销售费用,（2）具体核算借：银行存款（总和）(或)应收账款(或)应收票据 贷：主营业务收入（产品售价）应交税费应交增值税（销项税额）,例：红星厂销售产品一批,增值税专用发票上注明售价600 000元,增值税102 000元,货款已收存银行。,借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000,例:发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，共计售价20 000元,增值税3 400元,另以存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款107工厂 23 900 贷：主营业务收入甲产品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 银行存款 500,2、产品销售成本（）账户设置,按产品名称设置明细账,期末结转至“本年利润”借方数,（2）具体核算 借：主营业务成本 贷：库存商品（产品实际成本）例：结转已售甲产品成本15000元。借：主营业务成本 15000 贷：库存商品 15000,、营业税金及附加,（1）核算内容 由销售产品负担的税金及教育附加费等 城市建设维护税、教育费附加,（2）账户设置,（3）具体核算 借：营业税金及附加（总和）贷：应交税费应交城建税（城建税）其他应交款（教育费附加）,例：计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元。借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费应交城建税 4 000 其他应交款教育费附加 3 000,4、产品销售费用（1）账户设置,（2）具体核算 借：销售费用 贷：银行存款(或)应付职工薪酬 原材料等（发生数）例：以银行存款支付产品的广告宣传费2500元。借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500,销售过程程序核算简图,银行存款,主营业务收入,（1）,主营业务成本,库存商品,（2）,应交税费应交增值税,其他业务收入,（3）,营业税金及附加,应交税费,（5）,其他业务成本,原材料,（4）,（6）,营业费用,（7）,第六节 财务成果业务的核算,一、财务成果过程的主要经济业务、营业利润的形成 2、利润总额的形成 3、净利润的形成 4、利润的分配,二、利润的计算,1、营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益投资损失2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税,A、账户设置,其他业务收入,借,贷,期末结转至“本年利润”账户贷方数,实现数,其他业务成本,借,贷,成本发生数,期末结转至“本年利润”账户借方数,三、具体项目的说明（）其他业务收支其他业务收入：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。其他业务成本：销售材料的成本、出租包装物结转的成本等。,B、实例:某企业销售材料一批，售价50000元，增值税10500元，款项已收存银行。该材料采购成本为40000元。借：银行存款 60 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销）10 500 借：其他业务成本 40 000 贷：原材料 40 000,（）投资收益 A、账户的设置,B、实例:3月28日，A公司出售短期投资股票，售价每股17元，另支付税费60元，款项存入银行。该短期投资股票成本为15050元。借：银行存款 16 940 贷：交易性金融资产 15 050 投资收益 1 890,（）营业外收支,A、内容 营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产的净收益、罚款收入、接受捐赠、债权人豁免的债务、政府补助等 营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产 的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等,B、账户设置,C、举例 收到一笔罚款收入1 000元，存入银行。借：银行存款 1 000 贷：营业外收入 1 000,以存款20 000捐赠地震灾区。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,（4）所得税 A、内容 企业应计入当期损益的所得税费用 B、计算利润总额 X 33%C、账户设置,四、财务成果的核算、利润形成的核算（1）账户设置,（）结转方法 A、表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。B、账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转账处理，结出本月实现的利润。,（）账结法举例 3月份结转全年收入费用账户，各损益账 户累计发生额主营业务收入 贷方 35 088 960营业税金及附加 借方 96 338主营业务成本 借方 28 896 718其他业务收入 贷方 1 122 000其他业务成本 借方 765 000销售费用 借方 192 000财务费用 借方 148 000管理费用 借方 845 770营业外收入 贷方 864 000营业外支出 借方 175 000投资收益 贷方 1 700 000,结转收入:借:主营业务收入 35 088 960 其他业务收入 1 122 000 营业外收入 864 000 投资收益 1 700 000 贷:本年利润 38 774 960,结转费用:借:本年利润 31 118 826 贷:营业税金及附加 96 338 主营业务成本 28 896 718 其他业务成本 765 000 销售费用 192 000 财务费用 148 000 管理费用 845 770 营业外支出 175 000利润总额：7 656 134元,（）账户的设置,明细科目:未分配利润,提取盈余公积,应付股利,2、利润分配的核算,（）分配的顺序 A、提取法定盈余公积金(10%)B、提取任意盈余公积金(5%-10%)C、向投资者分配利润,3、举例(1)企业实现的净利润为5 129 609.8元 借:本年利润 5 129 609.8 贷:利润分配-未分配利润 5 129 609.8,(2)按10%计提法定盈余公积金借:利润分配-提取法定盈余公积 512 60.98 贷:盈余公积 512 960.98,(3)按5%计提任意盈余公积借:利润分配-提取提取任意盈余公积 256 480.49 贷:盈余公积 256 480.49,(4)按税后利润的20%向投资者分配利润 借:利润分配-应付利润 1 025 922 贷:应付利润 1 025 922(5)结转已分配的利润 借:利润分配-未分配利润 1 795 363.47 贷:利润分配-提取法定盈余公积 512 960.98-提取提取任意盈余公积 256 480.49-应付利润 1 025 922 未分配利润:5 129 609.8-1 795363.47=3 334 246.33元,利润形成核算程序简图,利润分配核算程序简图,本章结束,