利润及利润分配表.ppt

第三章 利润及利润分配表,学习目的,理解权责发生制和收付实现制的区别，以及权责发生制为什么会成为企业编制利润表的基础；掌握权责发生制下收入和费用确认的原则及其应用；了解账项调整的方法；理解会计分期对财务会计确认、计量和报告的影响；掌握资本性支出和收益性支出的区别；理解利润表、利润分配表的格式以及表中各项目的含义；理解利润的构成；理解综合收益的含义。,本章内容,第一节 利润表的编制原理和格式第二节 利润表各项目的含义 第三节 利润分配表的编制 第四节 资产负债表与利润表的关系 第五节 与利润表相关的表外附注,第一节 利润表的编制原理和格式,一、利润表的编制原理 二、账项调整 三、利润表的格式,一、利润表的编制原理1.会计分期 2.权责发生制 3收入的确认原则实现原则 4成本、费用的确认原则配比原则 5配比原则需要注意的问题区分收益性支出和资本性支出,会计分期,一般而言，企业总是持续不断的经营之中，为便于会计核算，假定企业持续经营，不预期企业在未来某个时候清算。理论上讲，持续经营的企业只有在解散的时候进行一次汇总结算，算出企业从开业到结算或倒闭共盈利或亏损多少，才算是准确地、最终的经营成果，至少避免了人为的估计而产生的会计误差。为了便于投资者、债权人以及其他与企业相关的利益集团及时了解企业的财务状况和经营成果，有必要在持续经营的时期定期作出报告，因此，需要人为地将企业的持续经营期间划分为若干个会计期间。这种人为划分的期间即为会计期间，或会计分期。,会计分期（续）,我国的企业会计准则规定，会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。会计期间也可以不是公历日期，如一些国家和地区(如美国、我国的香港地区等)规定企业可以根据其经营的实际情况自行选择会计期间，而一些企业据此将自己的会计年度定为每年的4月1日到次年的3月31日，或者7月1日到次年的6月30日。在确定会计期间后，企业编制的资产负债表通常反映的是会计期间(年度、季度和月份)最后一天的资产负债表；而利润表则反映该期间发生的收入、费用、利润情况。当我们提到企业的业绩时，一定要注意该业绩是哪个会计期间形成的。,权责发生制,会计分期产生了许多会计问题,如对于那些款项收付与交易完成不一致的交易，到底以什么标准来确定该笔交易所产生的收入或费用应该属于哪一个会计期间呢?有两种解决方法：(1)权责发生制。(2)收付实现制。,权责发生制。按照企业经济业务是不是实际发生了为标准，而不是按照是否实际收到现金来确认收入和费用。这就意味着：只要收入实际发生了，不论企业是否收到了现金，都要算收入；只要费用实际发生了，不论企业是否付出了现金，都要算费用。如：A公司于2002年12月1日销售价值100万元的货物给B公司，B公司已于当天提走了货物；双方约定货款在6个月之后付清。这样，对于A公司而言，这100万元的销售收入应该算作2002年度的收入。,再如，某公司向银行借1000万元，二年后连本带息1200万一次还清。按照权责发生指，在计算利息费用时，就不能把200万元的的利息全部算在第2年。应当在2年分别算，每年100万元利息。由于权责发生制，会计上产生了许多特殊的概念，如应收、应付、摊销、递延、预提等等。,收付实现制。按照现金的实际收付为标准确认收入和费用，这样，确认的收入和费用完全与收付的现金一致，不存在应计项目，也不会出现摊销、递延等事项。在上面的例子中，如果A公司按照收付实现制来确认收入，则100万元的收入应该算作2003年的。权责发生制是公认的企业采用的会计核算基础，收付实现制多用于行政事业单位，比如几乎所有国家或地区的政府会计都采用收付实现制，当然，也有的国家采用权责发生制作为政府会计的核算基础。,权责发生制和收付实现制虽然存在上述区别，但在企业整个生命周期内，一般会有：现金收入=收入而当把企业的整个生命周期划分为若干会计期间时,在各个会计期间内，可能会有：现金收入收入 上述不等关系的存在主要体现为应计项目，如应收帐款、预收帐款、应付帐款、预付帐款、待摊费用、预提费用等。,例3-1,某公司司为一施工企业。在某一会计期间开始营业，并为一所学校建造价款为700万元的教学大楼。在第一个会计期间，A发生成本630万元，并将竣工的大楼交付给学校。A在第一个会计期间发生的全部成本均来自银行借款。第二个会计期间，A从学校收到工程价款700万元。在第三个会计期间，A向银行偿还到期的630万元。不考虑任何税金。对A公司的业务可以利用权责发生制和收付实现制计算其经营成果：,例3-1（续）,若从三个会计期间综合起来看，两种方法的净收入相同，唯一的区别在于取得净收入的时间。而从每一个会计期间看，则收入不等于现金。,收入的确认原则实现原则,(1)收入确认的基本原则和条件 我国的会计准则规定，只有同时具备了以下几个条件，收入才算是实现了，才可以反映在利润表中：A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；C.与交易相关的经济利益能够流入企业；D.相关的收入和成本能够可靠地计量。在这里，前两项是关于取得的要求，后两项是关于实现的要求。,(2)确认收入的时点和方法 收入核算或者报告的最为关键、最为核心的地方，就是确定收入何时实现了。在实际运用这几个标准时，应该针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确判断上述几个标准是否同时满足，只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。如，某公司销售产品。当产品的销售经过签订合同、出库、发运时，企业的盈利过程就已经完成，这时候满足了“已实现”这个标准，但还不能确认收入，因为购入方还没有确认这笔销售；只有当对方确认了这笔因为，如验收了货物，付了货款，或确认欠销售方这笔货款，这笔收入才满足“已实现”。此时，该笔收入就可以在会计上确认了。这两个标准缺一不可。,符合已实现或可实现和已取得的业务很多，具体到不同行业、不同交易方式，有不同的确认方法。从时间上看，可以在交货前确认收入、交货时确认收入、交货以后确认收入。交货前确认收入主要采用完工百分比法，如正在建设中的长期工程、跨年度的服务项目等，都可以采用完工百分比法。按照这种方法，可以按照业务完成的完工比例逐步确认收入。采用完工百分比法确认时，需要满足若干条件，特别是要满足可靠性的要求，如完工百分比可以合理确定、价款可以收回等。交货以后确认收入主要针对那些风险较大的业务，如分期收款销售，采用成本补偿法、收款法等。收款法要求在收到现金后确认收入，而成本补偿法则要求在收到的现金足以补偿成本以后才能确认受益，是一种更加稳妥的方法。交货时确认收入是最为典型的方法，也十分简单，交货时直接记录收入。,成本、费用的确认原则配比原则,配比原则要求，当期确定的费用，必须是为取得一定收入而发生的费用；换句话说，一旦确认了收入，就要把与这些收入相联系的费用都算出来，与当期收入有联系的费用算当期的，与以后各期有联系的算以后各期的。在运用配比原则时，应考虑收入和费用的因果关系：(1)存在直接因果关系的。此种情况下，可直接根据本期收入确认本期费用。最典型的就是销货成本与销货收入。如销售一辆汽车的成本很容易直接认定。,(2)存在因果关系但不直接的。如制造业企业在生产过程中使用的固定资产，其购置成本一般是一次发生。虽然这些固定资产与利用其生产出来的产品有因果关系，但为产生这些收入而消耗的资产的成本的数额却不容易确定。在这种情况下，就必须采用合理而系统的方法，将使用资产的成本与使用资产产生的收入进行配比。这时候就必须采用直线折旧法或加速折旧法。如，某一企业于2002年购得某项固定资产，成本是1000万元，可以使用10年。自然，在2002年就将这1000万元反映于利润表中是不合理的。合理的方法是，在此后的10年使用期间，每一年摊销1000万元的一部分。这一过程就是折旧。也就是说，在此后10年中，每一年计算当年的利润时，必须从当年取得的收入中扣除该项资产的折旧，原因是，在取得收入的过程中，发生了折旧费用。,(3)因果关系不明确的。管理部门使用的固定资产的消耗、管理人员的工资、广告费用、员工培训费用等，虽然与收入有关系，但因果关系不明确。这类费用一般称为期间费用(后面会讲到)，包括管理费用、营业费用、财务费用。对这类费用，在会计上，直接计入当期的利润表，而不进行合理而系统的分摊。,配比原则需要注意的问题区分收益性支出和资本性支出,在使用配比原则时，还必须要注意区分两种不同性质的支出：收益性支出和资本性支出。(1)收益性支出。支出的效益仅与本会计年度相关的，就是收益性支出。收益性支出，要么形企业的存货，虽然在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本(在会计报表中列在“主营业务成本”项目中)；要么体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中。需要强调的，形成存货的收益性支出，要么是采购存货时直接形成存货的成本，要么是在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货成本的支出与在形成间接费用的支出都作为收益性支出。,(2)资本性支出。凡支出的效益与几个会计年度相关的，就是为资本性支出。如企业固定资产的购置支出、开办费以及购置无形资产的支出等就是资本性支出。此类支出直接不能直接在利润表中反映，而必须先资本化，即作为资产项目反映在资产负债表的资产项目中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表。企业购置固定资产的支出、改良均属资本性支出。企业设立时发生的开办费原来也属于资本性支出，2001年企业会计制度将此项支出作为收益性支出。显然，如果不能正确区分收益性支出和资本性支出，必然导致企业的费用反映不正确，最后会影响企业当期的经营成果。,二、账项调整,在编制会计报表之前需要对一些会计事项进行调整，以全面反映企业的财务状况和经营成果。1账项调整的必要性从某种意义上讲，可以把企业的业务分为两类。一类是有外部原始凭证证明的业务，如现金的收入、支出以及赊购、赊销。另外一类业务在发生时则不涉及外部原始凭证，正因为如此，这类业务容易被忽视。企业平时记录大多是第一类业务，对于第二类业务，需要在会计期末时通过调整分录的方法予以记录，以全面地反映企业期末的财务状况和当期的经营成果，如坏账的计提、固定资产折旧等。,由于权责发生制的要求，有些业务发生当初所作的会计记录并没有体现在企业的损益当中，而是需要根据业务的性质，确认这些事项对当期损益的影响。如预收收入，业务发生时确认为预收收入，随着时间的推移，需要将预收收入逐步调整为各期的收入。,企业的调整事项大致可以归纳为以下四类：(1)预收/预付项目。(2)应计项目。经济业务发生早于现金流量发生的业务。(3)估计项目。如固定资产折旧、坏账准备的计提、长期资产的摊销。(4)存货调整。对于采用实地盘存制的企业，需要做编制调整分录，确定销售成本和期末存货。,2通常需要调整的项目 需要调整的项目可以分为以下几类：(1)此前记录的费用项目需要在两个或两个以上的期间确认。(2)此前记录的收入项目需要在两个或两个以上的期间确认。(3)应计而未计的收入。(4)应计而未计的费用。,(1)此前记录的费用项目需要在两个或两个以上的期间确认。如预付的下一年度的保险费、预付的下一年度的报刊杂志订阅费用等，按照权责发生制的要求，只能在下一年度确认为费用。这样，在下一年度时，就必须调整“待摊费用预付保险费”或“待摊费用预付报刊杂志订阅费”等。在这一调整过程中，“待摊费用”账户的余额减小，减小的部分转入利润表的费用账户。例3-2 2001年12月10日，A公司向邮局支付10万元，订阅2002年度报刊杂志。支付报刊订阅费时：借：待摊费用 100000 贷：银行存款 100000 2002年1月31日，确认属于本期的费用：借：管理费用 8333 贷：待摊费用 8333,(2)此前记录的收入项目需要在两个或两个以上的期间确认。例3-3 假定A公司提供某项服务给B公司，服务的期限为3年。B公司一次性支付100万元。则在收到该笔款项时，A公司的现金增加，同时应确认一笔对B公司的负债(在“预收账款”中反映)。此后，在每一年度，当A公司按照合同规定完成服务时，应按完成部分的金额将对B公司的负债转销，确认为A公司在该年度的收入。如果A公司在下一个年度完成40%的服务，则应转销40万元的对B公司负债，同时确认40万元的收入。用分录表示为：借：预收收入 400000 贷：主营业务收入 400000,(3)应计而未计的收入。如果一家公司在一个会计期间已经取得一些收入，但是并没有反映在账簿中，则应该进行调整。例3-4 如一家公司在银行存款，银行已经在12月20日结息，但12月21日12月31日之间的利息并未反映在期末的会计账簿中。这样，在期末，应该确认这一笔已经赚取的、但还没有收到的利息收入。假定其金额为1万元，则用分录表示如下：借：银行存款 10000贷：财务费用利息收入10000,(4)应计而未计的费用。一些费用在日常经营中已经发生，但可能还没有及时记录，如公司职员的工资每天都在发生，但并不是每天都有记录。这样，在期末编制会计报表前，必须予以记录。调整的方式是，确认工资费用，同时确认对职员的负债(计入“应付工资”)。假定未计的工资为10万元，则用分录记录如下：借：管理费用(或制造费用、生产成本)100000 贷：应付工资 100000此外，典型的需要期末调整的应计项目还有应交而未交的税金、应付而未付的利息和股利等。固定资产的折旧、应收款项的坏账准备等估计类的调整事项，请参见有关章节。,三、利润表的格式,在计算经营成果时，有单步式和多步式两种。同样，利润表也就分为单步式和多步式两种。利润的单步式计算过程如下：主营业务收入-主营业务成本-各种费用、税金-所得税 净利润我国企业会计制度规定，利润表采用多步式编制。如北汽福田汽车股份有限公司的利润表：,北汽福田汽车股份有限公司2002年度利润表,北汽福田汽车股份有限公司2002年度利润表（续）,从北汽福田汽车股份有限公司2002年度利润表可以看出，利润表是一张时期报表。这意味着：(1)不同时期的报表可以相加；(2)时期报表中的每一个数字都是累计数，代表过去一定时期以及国内发生的业务量的总和。所以，时期报表是一个历史汇总数，代表过去的业绩。,第二节 利润表各项目的含义,一、收入(一)收入的概念及其分类(二)利润表中的收入项目 二、费用、成本(一)费用(二)成本(三)利润表中的成本费用、成本项目(四)区分制造费用和期间费用的意义 三、税金(一)与收入相关的税金(二)利润表中的税金项目,四、利润表中其他增加或减少利润的项目(一)投资收益(二)营业外收入和营业外支出(三)补贴收入 五、利润(一)利润的一般概念(二)利润表中的利润项目 六、每股收益 七、综合收益,收入的概念及其分类,企业在经营过程中必然要取得收入，我国企业会计准则收入给收入下的定义是，收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。企业取得的收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，但通常，我们谈起收入时，并不包括利息收入以及股利收入，这两个项目分别在利润表中的财务费用以及投资收益中核算。这样，我们所说的收入实际上就是企业的营业收入。营业收入又可以分为主营业务收入和其他业务收入。,利润表中的收入项目,1主营业务收入 主营业务收入是企业主要经营活动产生的收入。这些收入的特定是经常重复、发生。总的来说，就是企业因销售商品或提供劳务而取得的收入，比如，制造业的主营业务收入就是产品销售收入；商业企业就是商品销售收入，金融企业就是利息收入。按照会计制度和中国证监会的要求，公司需要在表外披露主营业务收入的构成，包括产品或者服务的构成和区域的构成。,利润表中的收入项目（续）,2其他业务收入其他业务收入是从非主要生产经营活动中取得的收入，这些收入也是营业收入的一部分，比如销售原材料的收入、固定资产租金收入、无形资产转让收入，等等。需要说明的是，在利润表中，其他业务收入并不单独反映，而是反映为其他业务收入减去其他业务支出之后的余额，即“其他业务利润”。收入的分类对分析经营成果非常有用，企业的收入主要来自营业收入，营业收入又主要是主营业务收入，则说明企业的经营是稳定的；如果企业的利润大多是来自非营业收入，哪怕当年利润再高，企业的经营都可能是不稳定的，也可能是不好的。,费用,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用可以分为制造费用和期间费用两大类。1制造费用对于制造业企业而言，在产品的生产过程中会发生以下支出：材料耗费。包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。这部分材料耗费也称为直接材料。工资。包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。这部分工资支出也称为直接工资。除直接材料和直接工资以及其他直接支出(如直接从事产品生产人员的职工福利费)外，制造业企业的各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资，职工福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备的折旧费，修理费，机务料消耗，低值易耗品，水电费，办公费，差旅费等，称为制造费用。,费用（续）,2期间费用 除生产部门要发生制造费用外，企业的其他部门还会发生一些费用，这些费用，我们统称为期间费用。期间费用包括：(1)管理费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动会发生一部分费用，如公司经费(包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费)，待业保险费，董事会费，咨询费，企业无形资产的摊销，业务招待费，坏帐损失等，称为管理费用。,费用（续）,(2)财务费用。企业行政管理部门在管理和组织经营活动时往往需要向企业外部的机构如银行和其他企业等筹集资金。为筹集资金而发生的费用，如借款利息、手续费等，就构成了企业的财务费用。需要说明的是，在编制会计报表时，财务费用包括了那些应由当期分摊的借款利息支出(扣除企业银行存款产生的利息收入)、因持有外汇资产或负债而产生的汇兑损失(扣除汇兑收益)以及为筹集资金而发生的手续费等。,费用（续）,(3)营业费用。对于制造业企业而言，为销售生产出来的产品也需要发生一些支出，如销售人员的工资、福利，为销售产品而发生的广告费、展览费等。商业企业除了要发生如上费用外，还需要花费一些进货费用。这些费用显然不同于制造费用或管理费用，会计上称为营业费用。需要指出的是，对于制造业企业而言，营业费用称为产品销售费用，而对于商业企业而言，营业费用则包括了商品销售费用和经营费用(主要是进货费用)。,成本,成本是指能够对象化的支出，也就是说，企业发生的支出能够明确直接或间接归集到某种产品或劳务中。成本一般与实物资产的计价有关。如固定资产的成本，是为取得固定资产而发生的全部支出，原材料的成本是指购置原材料所支付的价款以及整理挑选、保险等费用，在产品的成本是指加工在产品所耗费的材料、人工、以及其他费用，产成品的成本是产品加工完成之前所耗费的材料、人工、以及其他费用。成本作为一种对象化的费用，会随着资产的使用逐渐转化为费用，如固定资产通过折旧转化为费用(直接用于生产的固定资产的折旧转化成产品成本的一部分；管理部门或者销售部门的固定资产的折旧转化成为管理费用或销售费用)，产品成本在产品销售后转化为销售成本计入当期费用。资产是未耗成本,而费用是已耗成本或逝去的资产。,利润表中的成本费用、成本项目,1主营业务成本，反映企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。2其他业务支出。该项目与其他业务收入相对应，反映企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。同样需要说明的是，在利润表中，其他业务支出并不单独反映。3营业费用。反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该项目还包括商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。,4管理费用。反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。企业计提的坏账准备和存货跌价准备也包括在在内。5财务费用。反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。,区分制造费用和期间费用的意义,对制造业企业而言，计算产品的成本时采用制造成本法，即产品的成本包括了直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用即管理费用、营业费用、财务费用。当产品销售时，存货的成本就从资产负债表中的“存货”项目中转至利润表中的“主营业务成本”项目，也就是说，“存货”的余额较少，而“主营业务成本”则增加同样的金额。也就是说，制造费用进入产品的生产成本，随着产品的销售而计入利润表。与制造费用形成明显区别的是，期间费用则直接计入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。,区分制造费用和期间费用的意义（续）,假定某企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。这样，期末存货的成本中就含有一部分制造费用。也就是说，在此种情况下，当期发生的制造费用在计算利润时并没有减掉。假定企业当期生产的产品全部没有售出，则当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中(体现于期末资产负债表中)，然而，管理费用、营业费用、财务费用则全部计入当期损益(体现在利润表中)。正确区分制造费用和期间按费用有重要的意义。一些企业想把利润做大，可能会将本应在管理费用、销售费用、财务费用中核算的费用项目，放在制造费用项目中核算。这样，如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在损益表中反映，从而虚增当期利润。,与收入相关的税金,企业要缴纳的一类税与企业的营业收入直接相关，即流转税，如增值税、消费税、营业税。这些税收都是以企业的销售收入为依据的。在计算缴纳流转税时，还要缴纳一些附加的税费，如依据企业缴纳的增值税、消费税、营业税，还需缴纳城市维护建设税以及教育费附加等。利润表中的“主营业务税金及附加”，专门反映价内税和附加税。按照我国目前的制度规定，该项目的计算一般为：“主营业务税金及附加”金额(当期缴纳的增值税、营业税、消费税之和)(城市维护建设税税率教育费附加比率)当期缴纳的营业税消费税 例3-5 某企业某月应交增值税为10,000元，应交营业税1000元，消费税为100元。该月“主营业务税金及附加”1000100(10,0001000100)(73),利润表中的税金项目,1主营业务税金及附加。反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。2所得税。反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。所得税的计算比较复杂，原因在于，(1)会计报表上的“利润总额”并不是税务当局征收企业所得税的依据。税务当局是按照税法的规定确定一个“应纳税所得额”，然后再乘以企业适用的所得税率计算出应纳税所得额。由于应纳税所得额并不一定等于利润总额，所以，利润表中的“所得税”并不总是等于企业当期应交的所得税额。,(2)我国税法规定的税前弥补亏损也会造成利润表中的“所得税”并不总是等于企业当期应交的所得税额。税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延 续弥补期最长不得超过五年。这样，利润总额大于0的，未必要交所得税；而利润总额小于0的，未必要交所得税。3管理费用中的税金项目。不在“主营业务税金及附加”中反映的一些零星税金，如房产税、印花税等。,投资收益 该项目反映企业对外投资所取得的收益或发生的损失。在本书的投资一章会详细地介绍投资收益的核算。,营业外收入。指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。其特点是不经常发生，也不是重复发生，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。北汽福田2002、2001年的营业外收入如下：,营业外支出,企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。北汽福田2002年、2001年度的营业外支出如下：,补贴收入,指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。北汽福田2002、2001年度的补贴收入 如下表：,五、利润,一、利润的一般概念企业赚取收入的最终目的是为了赚取利润，即收入扣除成本、费用、损失之后的差额。用公式表示，就是：利润收入成本、费用和损失税金二、利润表中的利润项目 1.主营业务利润。是企业主营业务活动如销售产品所取得的毛利，其计算公式为：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2其他业务利润。是企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。其计算公式为：其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本及费用,3营业利润。是企业从生产经营活动中取得的全部利润。其计算方式是：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用4利润总额。是企业当期取得的全部利润之和。它的计算方式是：利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出5净利润。是扣除所得税后的利润，是企业最终的财务成果。用公式表示，就是净利润利润总额所得税,区分利润项目是为了评价评价利润质量的需要。在分析利润的质量时，可以把营业利润以上的项目称为“线上项目”，营业利润以下的项目，包括非补贴收入、投资收益、营业外收入和营业外支出等，则称为“线下项目”。显然，利润总额的质量高低，取决于线上项目的结果，即营业利润的多少，而且主营业务利润越大越好。一些企业的营业利润为负，正的利润总额完全来自于线下项目，则其前景可能就不妙了。,每股收益,对于股份有限公司，在计算出净利润后，可以算出一个非常重要的指标：每股收益。每股收益是一个投资者非常关注的利润指标，直接反映了投资者每一股份所含的利润额，因此成为投资者评价公司盈利能力的常用指标之一。,综合收益,综合收益是指企业在报告期内从股东以外的交易及其他事项和情况中所发生的股东权益变动。这样，综合收益实际上包括了报告期内除股东投资和股东分红外的一切股东权益的变动。综合收益=期末股东权益-期初股东权益股东投资和利润分配 两种不同的计算损益的观点：一种观点认为收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或价值重估事项所确认的股东权益的总变化,包括非常项目的利得和损失；另一种观点则认为，只有那些由管理当局控制并由当期决策引起的正常经营活动的结果才能包括在收益计算中,非常项目的利得和损失应直接列入股东权益中的相关项目。,按照美国公认会计原则的要求，综合收益的报告方法有三种：(1)单独编制综合收益表；(2)将利润表和综合收益表合并报告；(3)作为股东权益变化表的内容。无论采用哪种方法，都必须显示出综合收益与净利润同等的重要性。,第三节 利润分配表的编制,利润分配表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。与利润表一样，利润分配表也是一张时期报表。我国企业会计制度规定的利润分配表的格式如下：,第三节 利润分配表的概念及格式（续）,表3-6 利润分配表2002年度编制单位：北汽福田汽车股份有限公司 单位：元,利润分配的程序,根据公司法、税法以及其他相关法律法规的规定，公司制企业的利润分配程序如下：1用法定公积金(法定盈余公积)弥补以前年度亏损。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的,在提取法定公积金和法定公益金之前,应当先用当年利润弥补亏损。2提取利润的10%列入公司法定公积金(法定盈余公积),并提取利润的5%10%列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的,可不再提取。3提取任意公积金。是否提取以及提取的比例经股东会决议决定。4向股东分配利润。,利润分配表主要项目的含义,(1)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。也就是利润表中最后一个项目的金额。(2)“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润。也就是上一年度末利润分配表中最后一个项目的金额。(3)“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。(4)“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。需要注意的是，提取的法定盈余公积和法定公益金时是按照净利润的一定比例来提取，而非按照“可供分配的利润”的一定比例提取。(5)“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。我国的A股上市公司的利润分配表中一般没有该项目。,(6)“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。与上个项目一样，我国的A股上市公司的利润分配表中一般没有该项目。(7)“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。与前两个项目一样，我国的A股上市公司的利润分配表中一般没有该项目。(8)“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。按照公司法的规定，我国的股份公司发行的所有股票同股同权，所以我国的A股上市公司的利润分配表中一般没有该项目。,(9)“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。前面已经提到，该项目是否提取，提取比例多少完全取决于股东大会的决议，不同公司的比例可能有较大的差别。(10)“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东或其他投资者的现金股利。(11)“转作资本(或股本)的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。(12)“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。该金额等于资产负债表中“未分配利润”项目的金额。,第四节 资产负债表与利润表的关系,如果不考虑实收资本、股利的变化，则存在如下关系式：利润=期末净资产-期初净资产(不包括资本变化),资产,净资产,利润,收入,负债,费用,资产负债表与利润表的关系可以用图表示如下：资产负债表 利润表,资产、负债、所有者权益和净利润之间的简明关系可用下图来表示,借债,资本,还债,利润,资产,