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农村集体经济组织审计,农业部经管司集体资产处易荷,第一章、审计总论 一、审计的审计的概念、职能、作用二、我国的审计监督体系三、审计法律法规四、审计的分类,第二章、农村集体经济组织审计概论 一、农村集体经济组织审计概念 二、农村集体经济组织审计的特征 三、农村集体经济审计的对象 四、农村集体经济审计的内容 五、农村集体经济审计机构,第三章、农村干部任期经济责任审计 一、农村干部经济责任审计的概念 二、农村干部经济责任审计的意义 三、任期经济责任审计与一般审计的区别 四、农村干部任期经济责任审计的内容,第四章、各项收入和支出的审计 第一节、收入审计要点 第二节、支出审计要点 第三节、收益及收益分配审计,第二节、审计的概念、职能、作用,（一）审计的概念：审计是由独立的专职机构和受托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价活动。,审计委托人,承担经管责任,（财产所有者）,审计主体,审计客体,提供材料,委托经营,报告审计结果,审查,委托,（财产经管者）,现代审计和传统审计的区别是什么？什么是现代审计？传统审计，也叫财务审计，或称财务资料的合法性审计。它主要是对被审单位的财务报表、会计记录、会计处理是否正确、真实、合法，并就审查结果发表意见。,现代审计制度，是现代国家从国家管理和社会经济生活的客观需要出发，依法建立起来的审计制度。,现代审计制度的特点：,1、现代审计制度的确立是由国家以法律的形式完成的.(1)、现代审计制度的基本内容是国家法律来规范的。(2)、现代审计制度的衔接、协调等也是由国家以法律的形式来确定的。,2、现代审计制度，审计的领域，已由传统的财务审计发展为财务审计与效益审计、廉洁审计并举，而效益、效能和廉洁审计有日益突出的趋势。3、审计的方法，借助对内部评价分析和控制系统的评价分析结果。4、审计的技术，逐步发展成为数据信息处理系统审计。,（二）审计的职能,审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。1、经济监督：通过审计督促使被审单位的经济活动控制在规定的范围内,经济监督要具备以下两个条件：（1）、监督必须由权利机关实施。（2）、要有严格的客观标准和明确的是非界限。,2、经济评价：指的是通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进；内部控制系统是否健全；财政、财务收支是否符合有关规定；各项资金的使用是否合理、有效；会计资料是否真实、正确等。,3、经济鉴证：审计的经济鉴证职能指是通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。,（三）审计的作用 1、制约作用：审计的制约作用是在审计完成经济监督职能后发挥出来的。,2、促进作用：审计的促进作用是在完成经济评价职能后发挥出来的。,3、证明作用：审计的证明作用是在完成经济鉴证职能后发挥出来的。,第三节、我国的审计监督体系,1、国家审计机关：国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。,二、内部审计部门 内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或单位进行的审计。,国际注册内部审计师考试CIA由总部设在美国佛罗里达洲的国际注册“内部审计师”协会出题，并在全世界50多个国家用20多种语言进行统一考试，CIA资格和证书目前是唯一全世界认可的，“会计审计领域的最高资格和荣誉。,内部审计的特征：1、内审的对象是对单位经营活动和内部控制2、发表审计意见，审查和评价的行为是内审两个重要的职能。,3、内审的特征：向内性。就是为单位组织服务，要向单位提供增值服务（国际说法），对单位的风险问题提出意见，（如果增值服务提供的好，就会使领导越重视）。,内部审计内容,1、财政财务收支审计。此项审计主要依靠政府审计，内审主要起到监管资金不出问题。2、党政领导干部经济责任审计。是内审的重要工作，经常性的工作，由原来的离任审计到现在的任期审计（三年或五年）经济责任审计。对年度内经济效益的评价、决策的正确性、制度的执行情况等进行评价。,3、建设项目审计。是内审的重要工作。节约投资、降低资金成本、提高效益；杜绝贪污挪用，保护干部。4、效益审计。这是内审的发展方向，从政府审计的发展方向来看，政府审计也在转型，今年的政府审计50%在做效益审计5、内部控制审计。内部控制风险，做到健全、有效。有效的规避风险。总之内部审计就是识别、评估、防范风险。,三、社会审计组织社会审计组织是根据国家法律或条例规定经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。,第四节 审计法律法规一、国家的法律法规:（一）、审计法：十届全国人大常委会第二十次会议通过关于修改审计法的决定。决定将于二六年六月一日起施行。,这次对审计法的修改主要有三点：一是政府向人大常委会提出的审计工作报告应重点报告预算执行情况的审计结果，对审计中发现的问题，政府应适时向人大常委会报告整改情况。,二是增加了对领导干部和企业负责人任期经济责任审计的规定，严格了经济责任追究制度。三是规定对审计决定不服的，被审计单位可依法申请行政复议、提起行政诉讼或提请本级政府裁决,例：根据审计法第三十三条的规定：审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。这是自1995年1月1日起审计机关就享有的权力，但如果审计机关要查询被审计以个人名义在金融机构存储的公款，就必须依据修订后审计法所增加的第三十三条第三款的规定，等到2006年6月1日起才有权进行。,（二）、2000年审计署颁发了中华人民共和国国家审计基本准则，这是我国第一部正式的国家审计准则。该准则包括：一般准则、作业准则、报告准则、处理、处罚准则。,（三）、1996年1月1日开始实施的独立审计基本准则，也称社会审计准则。是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。,（四）、2003年国家审计署发布内部审计工作的规定、中国内部审计协会发布内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和10个部门审计具体准则。,二、农业部审计法规：对农村合作经济内部审计暂行规定（农业部1992令第11号）进行修改。现为农村集体经济组织审计规定：2007年10月30日农业部第13次常务会议审议通过，2007年11月8日起施行（农业部令第6号）。,农业部、监察部、国务院纠风办三部委共同下发的关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知农经办200512号，此文进一步明确了干部任期和离任经济责任专项审计的对象、重点；,第二章 审计的分类一、按照审计的内容分类(一)财务审计：是指对被审单位的财务收支活动和反映经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。,(二)经济效益审计：是指对被审单位经济活动的经济效益而进行的一种审计。经济效益不限于被审单位的财务收支活动，而涉及到经营管理的各个方面，,(三)财经法纪审计：被审单位或个人严重违反财经法纪行为的一种专案审计。（四）经济责任审计。主要是指对被审单位有经济责任的人员进行的责任审计。,二、按照执行机构来分类：（一）内部审计 是指内部审计机构或审计人员在本单位负责人领导下，依照国家法律，法规和政策的规定，对本单位及所属企事业单位进行审计监督。,（二）外部审计 是指来自本单位外部的审计机关和审计人员对本单位所进行的审计。,主要包括三个方面：一是农村经营管理部门的审计机构和审计人员对农村集体经济组织的审计；二是委托社会审计组织对农村集体经济组织有经济案件的有关事宜进行的审计；三是国家审计机关对农村集体经济组织使用财政资金如：农田水利资金、救灾资金等进行的审计。,三、按审计进行的时间来划分，（一）事前审计 是指审计机构或审计人员在经济业务发生前，对经营计划、预算方案、经济合同等的可行性、合理性和正确性所进行的审计。,（二）事中审计 是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。,(三)事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。具体地说，即在会计期间结束后或基建工程竣工后，对被审单位的财务报表和工程决算报告所进行的审计。,四、按照审计的范围分类(一)全部审计。也称全面审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。,(二)局部审计。也称部分审计或专题(案)审计。是指对部分会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。,五、按照审计是否有确定的时间分类，可分为：1、定期审计：是指每到一定时间都要进行的审计。在我国较为常见的定期审计是在年度终了后，对被审单位的财务报表和年度决算所进行的审计。,(二)不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。这类审计一般都是由于特殊需要或临时任务，而进行的非计划内的审计。,六、按照执行审计的地点分类(一)报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。,（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审单位进行的现场审计。这类审计般适用于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需要通过实地审查。方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题(案)审计等。,就地审计按照不同的情况，又可分为：1、驻在审计。2、巡回审计。3、专程审计。,第二章、农村集体经济组织审计,一、农村集体经济组织审计概论：,农村集体经济组织审计是指农村经济管理部门或农村集体经济审计机构及农村集体经济组织内部的审计组织，依照国家法律、法规和规章的规定，运用审计的方法，按照规定的程序，对农村集体经济组织审计及其所属企事业单位的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证。以达到严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一种监督活动。,二、农村集体经济组织审计的特征：,1、审计对象的多元性。农村集体经济组织在经济运行中，从行业结构上看是包含农（大农业）、工、交、商、建、服，是一个门类齐全的经济服务网；从经营形式看，集体、承包、联营、股份等经营形式并存的混合系统；所以说，农村集体经济组织审计涉及的审计对象是多样的。,2、审计角色的多样性。目前工作的内容看内审外审兼有：正常的农村集体经济组织的审计属内部审计；还有一部分审计属外审的内容,3、审计方法的灵活性。我国农村集体经济组织审计面广、量大、点多，在审计过程中采用灵活多样的审计方式。,4、审计活动的群众性。特别注意发挥群众性的民主监督作用，将财务管理的独立性和民主理财结合起来，依靠群众，张榜监督，从而，增强审计活动的透明度。,农村集体经济审计的发展1、1949年1978年（新中国成立到十一届三中全会）2、19781986年（农村审计的兴起和发展）3、1986年1990年（农村审计的普遍开展）4、1991年至今（规范和建章立制）,三、农村集体经济审计的对象是：,村集体经济组织及所属单位的经济活动。具体有：（1）村集体经济组织及其所属单位；（2）占有和使用农村集体经济组织资产的单位；（3）使用财政转移支付村级补助资金和财政专项资金的单位；（4）本级政府、上级业务部门等委托农村审计机构审计的其他单位。,四、农村集体经济审计的内容：,（一）资金、财产的验证和使用管理情况；（二）财务收支和有关的经济活动及其经济效益；（三）财务管理制度的制定和执行情况；（四）承包合同的签订和履行情况；（五）收益（利润）分配情况；（六）承包费等集体专项资金的预算、提取和使用情况；,（七）村集体公益事业建设筹资筹劳情况（八）村集体经济组织负责人任期目标和离任经济责任；（九）侵占集体财产等损害农村集体经济组织利益的行为；（十）乡经营管理站代管的集体资金管理情况；（十一）当地人民政府、国家审计机关和上级业务主管部门等委托的其它审计事项。,五、农村集体经济组织审计机构：,2008年，我国已成立农村集体经济组织审计机构的县数为1411个，已成立农村集体经济组织审计机构的乡数为20319个，已配备审计人员数74596人。2008年被审计的单位有393112个，已审单位资金总额5670亿元左右，查出的违纪金额近8亿元。,我国农村集体经济组织审计机构主要有：,1、全国农村集体经济审计组织指导机构，是农业部农村经济体制与经营管理司，负责全国农村集体经济审计的管理工作。2、各省（自治区、直辖市）农业行政主管部门，负责所辖地区农村集体经济审计的管理工作。,3、各县（市）、区主管农村经济管理工作的部门，负责本行政区域内农村集体经济审计的管理工作。4、县（市）级依托农经管理部门成立的农村集体经济审计机构，负责农村集体经济的审计工作。,5、未建立农村集体经济审计机构的，由乡（镇）经管站，在乡（镇）政府的领导下，负责农村集体经济审计具体工作。,第三章 农村干部任期经济责任审计,一、农村干部经济责任审计的概念,农村干部经济责任审计是：指农村领导干部在任职期间对其所在单位的财政收支、财务收支或村集体经济组织的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。经济责任分为直接责任和主管责任。,直接责任是指在被审计领导人职权范围内的有关经济活动，因被审计人直接决策、直接经手造成的失误或损失所形成的责任。,主管责任指在被审计领导人职权范围内有关经济活动，但又并非是被审计人直接决策或直接经营所造成的失误或损失所形成的责任，主管责任或领导责任，均为间接责任。,二、村干部任期经济责任审计的意义,（一）从源头上预防和治理腐败，有利于促进农村党风廉政建设。当前，农村财务管理方面还存在不少问题，主要表现在以下几方面：,一是一些农村干部法制观念淡薄，违反国家规定截留财政资金或集体收入，用做不正当开支或私分；二是违反民主、科学的决策程序，个人或少数人说了算，造成决策的重大失误，导致国家和集体财产的损失浪费；,三是工作失职，疏于管理，造成农村集体经济组织的资产流失、毁损，给集体经济组织造成了极大的经济损失。四是不顾群众利益，贪污、挪用集体资金等等。,（二）有利于保护集体经济组织的利益不受侵犯，促进集体经济组织发展。（三）有利于落实、完善农村干部经济责任制。（四）有利于全面、公正地考察和使用干部。,三、村干部经济责任审计的区别与特点,（一）任期经济责任审计与一般审计的区别 1、审计对象不同 2、审计目的不同 3、审计侧重点不同 4、审计时间跨度不同,（二）任期经济责任审计的特点,1、目的性 2、特殊性 3、综合性 4、时效性,四、农村干部任期经济责任审计的内容,（一）、审查农村集体资产、负债的合法性、合规性，以及经营成果的真实性、效益性。,（二）、对在职期间农村干部的经营与管理进行审计一是对农村干部经营方针决策，各项计划目标和投资方案的经济性、合理性和可行性的审计，对这些进行审计，可以推断决策者的预见性、民主议事、综合分析能力和在市场经济环境下把握经营方向的水平；,二是对被审干部的管理素质和管理水平的审计；三是对经营活动中人力、物力、财力等资源利用（节约或浪费）的审计；四是对经营成果和财务成果等效益实现程度及影响因素进行的审计。,（三）、财经法纪责任审计。主要审计：1、各项收入是否及时、足额入账；2、有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“账外账”或“小金库”等问题；3、有无滥用职权侵占、挪用、平调集体资产的问题；4、是否存在未按民主程序，私下交易变卖土地等问题。,（四）、农村经济责任目标审计1、任期内农民人均纯收入等经济指标是否增长2、农村基础设施建设是否完成3、村级集体资产是否增值和债务是否下降4、财务管理、资产管理和民主理财等内部控制制度是否健全等。,（五）、社会责任审计主要审查农村干部是否只考虑到自己任期内的经济效益和自身的利益，而不考虑农村经济组织的长远利益和社会利益，更不考虑浪费设备、资源和破坏环境。,（六）、农民群众关注的热点问题进行审计1、集体资产处置。主要审计：村集体企业改制、“撤村建居”和并村过程中集体资产的处置情况，有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为等。,2.债权、债务管理。主要审计：*村里举债是否经村民代表大会讨论，按规定的审批程序办理；*是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借款；*是否擅自为企业贷款提供担保、抵押，导致新增债务；有无借债进行达标升级活动等情况。,3.土地发包、承包。主要审计：*“四荒”等资源型资产的发包是否采取招标、拍卖、租赁、参股和公开协商等方式，是否签订规范的承包合同；*村级基建工程建设是否公开招标，有无“人情”承包和“以权”承包等。,4.专项资金管理。主要审计：*上级划拨或接受社会捐赠的资金和物资的管理、使用情况；*土地补偿费管理、使用情况；*农村合作医疗资金的管理、使用情况；*粮食直补资金的发放情况等；,5.财务公开。主要审计：*财务公开是否全面、真实、及时、规范；*村内“一事一议”筹资筹劳的程序是否规范，资金收取是否超标准、超范围以及资金的使用情况等。,同时，各地要根据实际情况，对当地党委、政府和农民群众要求审计的其他热点问题进行审计。,总体来说对农村干部进行经济责任审计，应突出“五个重点”：,一是财政、财务收支情况的审计，重点审核收入的真实性，支出的合规性，负债的合理性。二是财经法纪的审计，促进农民减负增收政策全面落实。重点审核有无乱摊派乱收费,三是专项资金使用管理情况的审计，增强农村干部财经法规意识。重点审核国家各种专项资金拨付到位和使用效果情况。四是集体资产的管理使用和保值情况的审计，正确评价农村干部的业绩。,五是村财务管理内部控制制度的审计，促进村级财务管理规范化。,五、如何开展村干部任期经济责任审计,，审计的方法步骤：（一）制定审计工作计划每年年底前，县、乡经营管理部门拟定下一年度村干部任期和离任经济责任审计工作计划，并报本级政府和上级主管部门批准后，作为实施村干部任期和离任经济责任审计工作的依据。,（二）制定审计工作方案 县、乡经管部门按照年度审计工作计划，及时成立审计组，明确审计组长和成员。确定审计组长和成员时应遵照回避原则，审计组应根据审计项目编制具体的审计工作方案，报主管机关负责人审核批准后实施。,（三）送达审计通知书实施审计3日前，由农经部门向被审单位及村干部本人送达审计通知书，并附发审计文书送达回证。,（四）提交有关材料被审单位和村干部收到审计通知书后，要按照审计通知书的要求，准备并向审计组提交有关资料，主要包括会计帐目、经济合同、村民代表会决议及被审计村干部的述职报告。述职报告的主要内容包括：,1、任期目标计划（包括分年度的计划）及其制定的依据和完成情况；2、任职前后所在单位的资产、财务收支、经营成果、经济效益和债权债务的变动情况；,3、任期内内部控制制度的建立、执行情况、在主要规章制度废立、增删等重大问题上所作的决策，以及取得的成效4、工作中取得的突出成绩，存在的主要问题，以及受到的奖惩；5、遵守财经纪律的情况，对出现违纪问题应承担的责任。,（五）调查取证 审计组根据审计工作方案审查会计报表、凭证、帐薄，查阅有关文件资料，检查现金、实物，向有关单位和个人进行调查并取得证明材料。证明人提供的书面材料由其本人签名或盖章。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应出示有关证明。审计组在审计过程中，应听取村民的意见。,（六）出具审计报告审计组对审计事项审计后，要向派出审计组的主管机关出具审计报告。审计报告应包括以下内容：1、基本情况（1）被审村干部的基本情况及任职期间的职责范围（2）被审村情况,2、审计结果（1）内控制度的制定及执行情况（2）经济指标及财务收支计划完成情况（3）集体资产保值增值情况（4）各类承包（租赁）合同的管理情况（5）遵守财经法纪情况（6）个人收入情况（7）其他情况,3、总体评价4、审计中发现的问题5、其他需要说明的情况6、审计意见或建议,（七）征求意见1、审计组撰写的审计报告在报送派出审计组主管机关前，要征求被审单位和村干部的意见，对被审单位或村干部提出不同意见的，要认真复核，对存在的偏差进行必要的修正；,2、对于被审单位或村干部提出超出审计组职责范围或不合理意见的，审计组有权不予受理。征求意见后审计组向派出审计组主管机关提交审计报告。,（八）审定报告 农经部门在收到审计报告后，要进行初步审核，对事实不清、内容不全和所附材料不齐的，要发回审计组重新查证和补齐。审计报告初步审核后，形成正式审计报告。,（九）提出处理意见农经部门审定审计报告后，对被审村干部或其所在单位存在的问题，要有针对性地提出处理意见。对于需要被审单位或村干部自行纠正的一般问题，由农经部门向被审单位下发“审计意见书”；需要进行党纪政纪处分的，由农经部门做出处理决定，移交有关部门落实，各级纪委负责督查；需要移送上级有关部门或司法机关处理的，由纪检部门负责移送并追踪处理结果。,（十）审计结果公开被审村干部所在单位要在审计工作完成后，将审计结果及处理意见在本村财务（或村务）公开栏内公开，公开栏内公开，公开时限不少于7天。各乡镇农经站要责成专人对公开情况进行检查和监督，并及时受理群众提出的意见和问题。,（十一）上报审计结果县、乡农经部门要在村干部任期和离任经济责任审计工作完成后的10日内，将审计报告连同审计意见、处理决定和移送案件的相关材料向当地党委及有关部门报送。,（十二）进行后续审计在接到“审计意见书”30天内，被审单位和村干部要将落实情况向农经部门做出书面回复，农经部门在“意见书”下发60天内，要指派专人对审计意见的落实情况进行回查，对不能按要求落实审计意见的单位和个人，由农经部门提请本级党委政府严肃处理。,（十三）审计资料归档审计工作结束后，各级农经部门负责将村干部任期和离任经济责任审计有关资料以村为单位整理立卷，归档管理。如因机构调整或人员变动需要移交审计档案的，必须按规定移交不得遗失、损毁。,审计案例1：一、背景资料X镇刘村村主任刘明因工作变动，从2005年9月30日起不再担任村主任。从2001年4月1日至2005年9月30日任村主任职务，任期4年6个月。根据X镇农村干部离任审计办法的规定，X镇人民政府派出审计组对刘明进行离任经济责任审计。,二、案情简要分析（一）审计重点分析由于刘明的离任审计是界中审计，而且在2004年4月已对其任期进行经济责任审计，未发现大的问题，因此，审计组分析认为，此次审计主要涉及范围：,（1）财务收支活动的合法性，经营成果的真实性、效益性。包括公积公益金提留的计算和使用，集体资产的完整及净资产增减情况，债权债务的真实性、合法性。（2）任期目标完成情况。包括集体经济收入、集体经济净收入、人均年分红收入及主要经济发展指标的完成情况。,（3）评价在任期间的经济责任，本次审计重点是2004年5月至2005年9月经济事项的真实性、合法性。,（二）审计方法的选定：1、盘存法 盘点库存现金和固定资产；2、查询法 函证银行存款、债权、债务3、抽查法 抽查刘明在任期间审批的经济事件是否符合相关制度。,4、核对法 核实李韦德在任期间集体经济收入，净收入、人均年分红收入，净资产等经济指标完成情况；5、其他运用方法。,X镇刘村刘明离任审计工作计划1、被审计单位、人员：X镇刘村村主任刘明2、审计目的：评价刘明任刘村村长期间的工作业绩,3、审计依据：（1）现金管理条例；（2）村集体经济组织会计制度（3）某省农村集体资产管理条例（4）X 镇农村干部报酬管理办法（5）刘村财务管理制度（6）刘明在刘村年度工作计划等,4、审计种类：离任审计5、审计方式：就地审计6、审计时间安排：2005年10月8日至30日,7、审计工作步骤：（1）2005年10月8日，初步了解该刘村及刘明基本情况（2）2005年10月10日，编制审计工作计划，下发审计通知书；（3）2005年10月14日至24日，进村实施审计；（4）2005年10月25日至10月31日，撰写审计工作报告，下发审计意见书，整理审计档案等。,8、人员分工组长陈xx负责全面审计工作，馔写审计工作报告，评价刘明任期间的经济责任；组员谢xx负责库存现金、银行存款、应收款、固定资产、累计折旧、短期投资、长期投资、财务公开、民主管理情况审计；组员赵xx负责短期借款、长期借款、应付款、应付福利费审计；,组员王xx负责集体经济收入、收益及收益分配、成本费用、所有者权益、每年每人分红收入及其他经济发展指标完成情况审计。,五、在做好上述准备工作后，代X镇人民政府拟订了审计通知书,六、审计程序 农村干部离任审计是综合性审计，其审计程序除包括前面章节所述的各项目的审计程序外，还必须结合年度审计和任期届满审计的情况来制定，此例要考虑的审计内容：,1、审计资产的合法性、真实性、完整性2、审计负债的合法性、真实性、完整性3、审计收入、支出、收益分配的合法性、真实性、完整性4、审查所有权益的合法性、真实性、完整性,5、审计刘明经手的经济业务*该项经济业务是否与刘村财务管理制度相符；*该项经济业务是否符合授权程序*审查经济业务是否真实、合法*评价刘明是否存在侵占集体资产行为明,6、抽查审计刘明审批的经济支出*审批是否符合授权*付款凭证签章是否完整；*经济事项是否真实、合法；*评价刘明是否严格执行X村的财务管理制度,7、审查刘明使用村集体经济组织的固定资产及其运行、维修情况。8、审查刘明报酬情况*计算刘明应领干部报酬、补助数额、效益奖金；*计算刘明实领干部报酬、补助数额、效益奖金；,9、审查刘明任职期间是否执行民主决策程序和民主管理规定*X村财务公开是否及时，公开的内容是否完整*长、短期投资决策程序；*固定资产增、减的决策程序；*坏帐核减程序的执行情况；,*大额债务增加、利息支出执行情况；*建设工程、承包项目招投标执行情况；*公积金、公益金提取情况；*应付福利费提取使用情况*集体经济组织成员分配情况；*“一事一议”资金筹集使用情况；*征地款情况。,10、分析评价刘明在任职期间经济目标完成情况*刘村集体经济组织资产增长情况；*集体经济收入增长情况；*集体经济纯收入情况；*集体经济组织成员分红收入情况；*公益事业的建设情况；*重大发展规划目标完成情况。,11、分析评价县、镇要求的其他工作任务完成情况。,审计结果：（一）刘明同志任期经济责任情况1、财务收支情况：刘明同志任职期间。共取得集体经济收入6254.8万元，集体经济总支出3228.5万元，集体经济净收入3026.3万元；公积公益金累计计提302.6万元，应付福利费累计计提151.3万元；固定资产增加746.8万元，净资产增加440.9万元；,债权基本持平，债务增加43.7万元；长期投资增加120万元；应领取工资18.9万元，实际领取18.9万元；应领取补助补贴1.62万元，实际领取1.62万元；应领取效益奖金43.1万元，实际领取34.9万元，欠领8.2万元。,2、任期目标完成情况：刘明同志任职期间除2002年未完成净资产、集体经济总收入增长指标外，其余各年度净资产、集体经济总收入、集体经济纯收入、社员分红收入增长指标，福利费、公积公益金提取数等都已完成。,3、其他经济责任情况：（1）刘明同志任职期间，在管理经济业务中执行了民主决策程序和民主管理程序；（2）在审批经济业务中，有5笔经费超越审批权限；（3）报销手机维修费、招待费、业务费等经费5笔，共计25485元，违反村内财务管理制度；,（4）使用某号轿车过程中，报销驾驶证年审费4笔，违章罚款3笔，共计2980元，与村内车辆管理制度不符。（5）会计期间固定资产少计275万元，少计固定资产折旧27.5万元，多计其他收入78.6万元，少计净收入51.1万元。,三、审计评价：审计结果表明，刘明同志在任村主任期间，能够根据农村集体资产管理的有关规定，结合本社实际，建立了比较完善的内部控制制度，能够执行村内财务管理制度，除“固定资产”外的会计核算基本规范。,能够执行民主决策程序和民主管理规定，村内集体财务除4月、9月不能及时公开外，其他时间段均能按时公开，公开内容完整规范。,刘明同志在任期间，村集体净资产增加440.9万元，增长58.2；集体经济收入增加550.6万元，增长54；集体经济净收入增加229.5万元，增长48.9；社员分红收入增加420万元，增长29.0；重大经济目标已经完成并取得效益。履行了任期经济责任，已完成任期经济目标。,但是，刘明同志在任期间存在多报销费用，少计固定资产及折旧，超越审批权限审批经济业务等问题，该退回的退回；少预提的预提；（详见前述存在问题），也必须纠正。,村干部任期和离任审计应注意的问题：（1）、审计中必须贯彻客观公正的原则（2）、资金来源，特别是货币资金必须祥查（3）、重大财务事项的民主决策程序履行情况（4）财务收支的合法性、真实性。（5）、经营业绩和增长分析,（6）、财务状况及变动结果分析（7）、干部工资报酬情况（8）、如进行了年度审计应结合审计结果进行。,第四章 各项收入和支出的审计,村集体经济组织各项收入和损益的审计包括各项收入的审计，各项支出的审计、收益和收益分配的审计等三部分内容。,一、收入的审计 村集体经济组织的收入按其性质的不同，可以分为经营收入、发包及上缴收入、财政转移支付补助收入和其他收入等四类，,（一）审查各项收入的真实性、合理性、合法性。一是审查发包及上交收入，看承包者上交村的承包金和村办企业上交村的利润与合同规定的上交金额和上交时间是否相符。有无不按照的时间上交或拖欠的；,二是审查对外投资情况，看利润分成是否合理，投资效果如何。有无只有投资而没有收入的情况。三是审查其他收入，看其他是否全部入帐，有无隐瞒其他收入的问题。,（二）审查各项收入的收取手续是否合规。审计要点：一是审查收取各项款时，是否坚持村内的货币管理的内部控制制度，二是审查收取款时，是否有统一的发票，有无白条或不开发票的问题。,（三）审查各项收入界限划分是否正确。主要要点：1、正确划分收益性收入各项目的界限。村集体经济组织的收益性收入都要纳入收益分配，因此正确核算经营、服务和投资的经济效益，按照收入的实际来源和性质认真区别，分别纳入相应的帐户。,2、要划清村集体经济组织收入与承包（包括农户、单位）收入的界限。3、要搞好收支配比。按照收支配比的原则，在同一会计期内结帐收入的同时，要结转为了取得这些收入而发生的相关支出,（四）审查各项收入的帐务处理是否正确。审计的要点：1、审查各项收入实现和收取的帐务处理是否符合财务会计制度规定。2、审查各项收入尾欠的帐务处理是否符合财务会计制度规定，对承包者拖欠的承包金、村办企业拖欠的应上交利润，是否按照权责发生制的要求全部纳入帐内核算。,二、支出的审计 村集体经济组织的支出按其性质不同可分为经营性支出和非经营性支出：包括管理费用和其他支出。,审计要点：（一）审查各项支出的内容是否合理。（二）审查各项支出的报销手续是否规范。（三）审查各项支出报销的原始凭证是否合规、合法。,（四）审查各项支出的界限划分是否正确。1、收益性支出是指用于生产经营活动的支出，是当年耗费，可以当年补偿的支出。要将当年的收益性支出正确归集起来。在核算过程中应严格区分各支出项目的界限。要坚持收支配比的原则，使各业支出与各业收入相对应。,2、要划清收益性支出与公积公益金支出的界限。3、要划清收益性支出与购建固定资产支出的界限。4、要划清收益性支出与往来结算款项的界限。,（五）审查各项支出的帐务处理是否正确。要点：一是审查应由本期负担的有关支出是否全部入帐，有无帐外帐。二是审查应由本年负担的固定资产折旧费、递延资产摊销、无形资产摊销等项开支是否已按规定进行转帐，有无漏记、漏摊开支项目的情况，,三是审查各项支出入帐及年终结转“本 年收益”帐户的帐务处理是否正确。,三、收益和收益分配审计收益：是指村集体经济组织在一定期间内生产经营、服务和经营管理活动所取得的净收入。即收入和支出的差额。,（一）收益审计的要点1、审查应计入收益的各项收入、各项支出是否全部入帐。2、审查应参加当年分配的村办企业上交利润、发包项目的承包金（不含土地承包金）对外投资分红、有关部门拨给的补助收入或发生的亏损等是否计入了“本年收益”帐户，有无隐瞒、截留。,3、审查上年结帐后，对以前年度计算不准确的收益以及未反映的会计业务，其调整增加或调整减少“本年收益”的经济事项是否真实，金额是否正确，调整会计分录是否符合会计制度规定等。,4、审查有关帐务处理是否正确。主要审查各项收入、支出帐户余额（扣除应由下年产品负担的经营支出）是否全部转入了“本年收益”帐户贷方（或借方），村办企业上交利润、承包单位或个人上交的承包金、对外投资分红利等是否直接计入了“本年收益”帐户的贷方（如为弥补亏损则计入借方），当年实现的收益（或亏损）是否全部结转到“收益分配”未分配收益帐户的贷方（或借方）。,（二）收益分配审计的内容及要点,1、审查收益分配方案的制定程序。2、审查项目的提取比例。3、审查各分配项目的顺序。4、审查各分配项目的兑现情况。5、审查收益分配的帐务处理。,例2：收益及收益分配案例：一、背景材料：XX市XX镇政府为了掌握所瞎村委会2003年度各村的收益及收益分配情况，以及年初镇下达的各项工作指标完成情况，镇政府决定成立审计组，分别对所瞎13个村2003年的收益及收益分配情况进行审计。,案例简要分析：（1）全年收入和支出计算是否准确。凡是属于当年的收入和支出，要按照权责发生制的原则，计入当年的收入和支出，（2）收益分配的方案是否经村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。,审计的程序：1、审计方案的确定：审阅法、核对法及可用的方法,2、审计计划的制定：（1）、被审计单位：前峰村（2）、审计目的：2003年的收益及收益分配情况进行审计。（3）、审计依据：村集体经济组织会计制度（4）、审计种类：专项审计（5）、审计方式：就地审计（6）、审计时间安排：（7）、审计工作步骤：（8）、人员分工,3、下审计通知书4、制定审计程序表（1）、核对收益及收益分配表，总帐、明细帐、相符（2）、收集审阅与收益分配有关的成员代表大会的会议纪要、有关合同、协议等文件资料。,（3）、审查成员代表大会的纪要、收益分配方案等资料，对照有关规定确认分配的合法性；审查是否依法计提公积公益金，提取的公积金公益金、应付福利费、外来投资分利和进行的“农户分配”占可分配收益总额的比例是否恰当。（4）、检查未分配收益的相关的凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。,（5）、了解本年收益弥补以前年度亏损情况，如果弥补期已过，必须对应纳税所得额进行调整。（6）、检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，有无调整年初未分配利润，注意对以前年度所得税的影响。对于重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和相关资料，复核数据的正确性、并取得有效证据。,（7）、检查年末分配收益的计算和公开是否正确、合规。5、审计工作底稿与审计证据,6、审计报告一、基本情况；经审计，前峰村2003年经营收入35万元，发包及上交收入170.5万元，投资收益80万元，经营支出75万元，管理费用36.5万元，经营收益174万元，补助收入4.3万元，其他收入6万元，其他支出18.7万元，其中：本年收益分配165.6万元，年初未分配收益分配15万元。,二、存在问题1、2003年2月份收到权业陶瓷厂2002年欠厂租5万元，9月份一次性收到本村农户吴某承包村50亩鱼塘3年承包金15万元，没有按权责发生制，而是采用收付实现制来确认收入，全部计入当年的发包及上交收入与农村集体经济组织财务制度不符。2、2003年银行借款余额300万元，应付银行利息2.2万元，而帐上只在“公积金”的借方反映支付利息1.8万元，与农村集体经济组织财务制度不符。,3、2003年末“其他收入”帐户有贷方余额12.6万元，其中：12月21日存款利息收入0.6万元，7月5日转让村集体土地使用权得到补偿收入12万元，直接计入当年收入，与农村集体经济组织财务制度不符。,4、下属的陶瓷厂当年上交利润为14.5万元，根据承包合同应上交15万元，少交5000元，是因由村主任审批的村接待安全，计划生育检查组的餐费5000元拿到该厂报销