内部审计原理与实务.ppt

内部审计原理与实务,主讲湖南省审计厅内审中心湖南省内部审计师协会凌生春,第一部分 内部审计原理,第一章 总论一、内部审计的现状与发展（一）现状：1、基本情况我国内部审计工作也取得了长足的发展，内部审计队伍不断壮大，人员结构更加趋于合理，素质不断提高，内部审计在加强控制和管理、防范风险、提高效益、促进廉政建设等方面发挥了重要作用，取得了可喜的成绩。,据不完全统计，2006年全国有内部审计机构5.7万多个，其中专职机构2.9万多个；内部审计人员20.08万人，其中专职人员10.21万人；我省2005年-2007年共完成内审项目166931个，查出损失浪费金额3.4亿元，促进增收节支26.40亿元，提出建议意见被采纳33426件，向司法机关移送案件87件，移送司法机关处理90人，建议给予行政处分635人。,2、我省内部审计工作目前存在的主要困难和问题,(1)对内部审计重要性的认识还有待提高。从2007年对全省12940个单位的普查情况看，仅有27.6%的单位设立了内审机构。在已设立内审机构的单位中，由行政正职、最高主管或审计委员会领导的也只有33.2%，超过三分之二的单位不是单位主要负责人或权力机构对内部审计进行领导。普查结果证明有一部分单位主要负责人对内部审计的重要性认识还不够，内部审计制度还不健全，有72.4%的单位没有建立内部审计制度。,(2)内部审计力量不能满足改革发展的需要。据报道，美国花旗银行内审人员占员工总数的5.8%、美州银行占4.4%、纽约银行占4.1%。根据我国银行业金融机构内部审计指引的规定，商业银行内部审计人员配备不得低于员工总数的1%。而我省内审人员占单位员工的比例非常少，全省专职内审人员才4478人，在已设立内审机构的3567家单位中，每个单位平均只有1.26人。在普查的12940个单位中，平均每个单位0.35人。如果加上兼职审计人员，平均每个单位也只有0.92人,高素质、复合型的内部审计人员还不多。国际内部审计专业实务标准指出：“内部审计应该拥有履行内部审计职责所需的会计、审计、经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他学科获得资格证书的合格雇员”。,在全省11854名内审人员中，主要是学会计专业的，达6288人，占53%，而学审计专业的只有683人，占5.8%，学工程、法律、管理三个专业的2434人，占20.5%，取得注册会计师等各类执业资格的2095人，占17.7%，与国际接轨的CIA人员只有320人，ACCA(国际注册会计师)人员只有6人。这与我省经济发展的形势明显不适应。,(3)从审计管理体制看，“独立型”内审机构少，“业务兼容型”所占比重大，影响审计人员独立客观公正地执业。在3567个设立内审机构的单位中，只有739个单位独立设置了内审机构，占20.7%，其他79.3%的单位是与其他部门合署办公，其中与财务部门合署办公的有1162个单位，占合暑办公的69.3%，兼职内部审计人员7736名，占62%，而兼职的大部分是单位的财务人员。他们既是审计者，又是被审计对象，担当了“运动员和裁判员”的双重角色，很难独立地开展工作。审计的基本特征就是独立性。由于机构不独立，兼职人员多，严重影响了内部审计的独立性和审计执业的客观公正性。,(4)发展不平衡，地区之间、行业之间差距大。中央在湘单位、省直部门大多数单位均建立了内部审计制度，如省内审协会抽查的113家单位，均设立了内审机构，其中独立设置机构的有41家，占36%，但到市州、县(市、区)情况就差距较大。经济相对发达的地区情况好一些,如长沙抽查的856个单位，基本上设立了内审机构。,经济相对欠发达地区，情况就不如人意。如娄底市抽查了829个单位，设置内审机构的只有160个，占19%，邵阳抽查了1488家单位，建立内审制度的115家，占7.7%,张家界抽查了671个单位，建立内审制度的 33家，占4.9%。县区内审制度的建立几乎空白。行业之间也差距较大，金融系统、教育系统、电信等行业内审制度比较健全，其他行业相对较差。,(5)审计信息化程度低。我们在调研中发现，除了一些大型企业、公司建立了审计信息化网络，实现计算机辅助审计外，其他大多数单位，审计技术手段落后，有的没有购置审计软件，有的审计端口不能与财务数据联接，主要靠手工操作，影响了审计效率和审计效果。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,环境好、责任大、任务重、要求高（刘家义审计长）1、各级领导日益重视内部审计全国政协副主席李金华接受中国内部审计协会名誉会长,2008年 4月15日,中国内部审计协会在北京钓鱼台国宾馆召开“推进内部审计转型与发展研讨会”。会上，中国内部审计协会会长王道成宣布了中国内部审计协会第五届常务理事会第四次会议关于聘任李金华同志担任中国内部审计协会第五届理事会名誉会长的决议并颁发聘书。,李金华说，非常高兴接受中国内部审计协会的邀请担任名誉会长。参加今天的会很高兴，会议开得很成功，这是落实科学发展观的会议。他指出，内部审计很重要，而且有很大的发展空间，应从三个方面加强内部审计工作：一是要从微观入手，从宏观着眼；二是要围绕中心，服务大局；三是要提高内部审计人员水平。,刘家义审计长说，李金华副主席担任中国内部审计协会名誉会长，这是中国内部审计协会的一件大事。李金华副主席是我国审计界德高望重、令人尊敬的审计专家和领导者，为中国内部审计事业的发展做出了突出贡献，在国内外享有盛誉。李金华副主席担任协会的名誉会长，对加强协会的领导，提升协会的权威和影响力，有着积极的意义；必将推动协会工作再上一个新台阶，促进中国内部审计走在世界的前列。,同时，他指出，建立健全内部审计是我国法律法规做出的一项制度安排，内部审计要把握机遇，努力推进实现内部审计的转型与发展，切实履行职责，努力提高内部审计业务发展的指导水平。,刘家义审计长还指出:要树立正确的审计理念。他认为审计从本质上讲是国家经济社会的免疫系统。审计的目标是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展。首要任务是维护国家安全，保障国家利益，这是国家审计永恒的主题，也是内部审计永恒的主题。,2、内部审计发展是国际国内大势所趋,当今国际社会的管理者，特别是高层管理者对内部审计更加重视。“安然”、“世通”破产事件促使了美国萨班斯奥克斯利法案的出台，该法案要求企业内部审计人员在监督和评价方面承担重要任务，评估风险管理要素的内容及其实施效果，协助管理层和董事会履行其职责。,我国琼民源、银广厦事件的出现，促使国资委、银监会、保监会和证监会等相继出台了有关加强内部审计、内部控制和风险管理方面的规定和指引，凸显了对内部审计需求的迫切性。如同董事会、管理层、注册会计师审计一样，内部审计已成为现代公司治理的第四大基石。,1）内部审计是企业自我约束机制和内部控制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的一个重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，是现代企业制度不可或缺的一个组成部分。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,2）许多企业对财务信息的真实可靠、内部控制和风险管理的监管越来越严格。企业高层管理人员在关注内部控制和风险管理的同时，越来越重视内部审计，所以相当一部分单位将建立健全内部审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为。这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,3）从行政事业单位的角度看也不例外，对内部审计的需求更加明显。我们以政府行政部门为例，一方面，政府部门这些年来占用的公共资源数额越来越大，因为我国国民经济总量是越来越大，但是究竟合理不合理，一直存在疑问。政协会议上有个委员说了一组数据，从1986年到2005年，我国人均负担的年度行政理费用从20.5元增长到498元，增长了倍，而同期的GDP及财政收入都没有这么快的增长，公共资源使用方面存在巨大浪费；,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,此外，政府在公共资源的使用上依然享有很大决策权，并且在公共支出的决策上也经常出现失误，浪费很大；在政府采购方面还存在严重舞弊。这是政府部门的内部隐患。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,立法部门（包括人大、公众）对政府问责的呼声越来越高，外部的监督也越来越经常、越来越严格，尤其是国家审计机关实施审计结果公告制度以来，部门行政首长压力越来越大。在内在隐患和外在压力共同作用下，使政府部门越来越认识到内部控制的重要性，其中多数部门想到了利用内部审计手段。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,我们要充分利用时机，乘势推动内部审计在行政领域发展。可以说，无论是外部环境，还是内部环境，我国内部审计正处于历史发展的最好时期，我们广大内部审计人员对此应有正确的认识，不失时机，把握机遇，不断拓展审计领域，创新工作方法，提高工作质量。,（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展,3、审计工作面临的挑战：我国还处于经济调整期，主要表现为通胀压力、经济发展方式转变难度以及经济风险逐渐加大；处于地震冰灾灾后恢复重建期，国家的经济社会发展将会受到一定的影响；处于资源环境改变期；,处于社会矛盾凸显期；处于各项改革的攻坚期；处于队伍建设的关键期。这些均给审计工作带来了巨大的挑战，尤其是内审处于第一线。,（三）内部审计在转型与发展中应该树立的审计理念（管理效益）,重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重3E（经济性、效率性、效果性）；,重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。,内部审计的定位是:“管理+效益”；“有效治理赖以存在的基石”;“最具持久力和最有价值的资产”;“内部控制评价是内部审计的主要职责”;“内部审计的本质是一种控制”。,（四）内部审计的全面质量控制要求：,1、审计计划要满足社会的需求。（计划的确定必须围绕企业、单位的中心工作，满足领导和多个层面的需要，即围绕中心、服务大局）2、审计方案必须具体（施工图预算）。相当于审计部门对审计组的合同。其内容包括审计目标、审计内容、重点方法、审计实施的步骤、时间、审计组分工、方案审批等内容。,3、审计实施要严谨。A、严格按照审计方案办事。B、取证要严谨，要按法定程序办事。C、审计承诺可多次重复。,承诺的内容：经济活动（业务）是合法的；会计核算是合规合法的；会计资料真实、公允地反映了财务状况和经营成果；提供了真实、完整的资料；不存在重大的违法或诉讼事项。,审计报告要细致。A、审计报告要合法：依法定性；依法处理。B、审计报告要规范。（可读性、读者的可理解性、简洁性）C、审计报告要一致。对问题处理的口径要一致。,(五)审计的原则,1、围绕中心，服务大局；2、依法审计，实事求是；3、透明公开，促进整改。,二、内部审计的含义,审计是独立检查会计帐目，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。审计署关于内部审计工作的规定（审计署2003年4号）：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。,IIA(国际内部审计师协会)最新定义:,内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。,内部审计是指部门、单位的专职审计机构和人员按照一定标准对本部门、单位及下属单位的财政财务收支和相关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价的一种独立的 经济监督活动，以协助管理者对本部门单位的有效管理、控制，防范经营风险、保证经营目标的实现。,关注：内部审计要素,主体：部门内审和单位内审客体（对象）：被审计单位经济活动依据：法律、法规、规章职能：经济监督、经济评价本质：独立性的经济监督活动目标：真实、合法、效益性，内部控制的健全性和有效性。最终目标：协助管理者当局对本部门、单位的有效管理、控制。,内部审计的作用：,西方国家认为：内部审计起着控制评估师、风险预测和管理专家的作用。我国：防护性作用促进性作用,2、内部审计的特征,服务上的内向性地位上的相对独立性审计范围和内容的广泛性审计活动的群众性,3、内部审计的任务,财政财务收支审计经济责任审计经济效益审计（经济绩效审计）,4、分类：,1）基本分类：按主体分：部门内部审计和单位内部审计。按内容和目标分：财务审计、经营审计、管理审计、质量审计。三E审计（经济性、效率性、效果性）五E审计（环境性、适当性）按执行时间分：事前审计、事中审计、事后审计。,2）其他分类：,按审计业务范围分：全面审计、局部审计按是否定期分：定期审计、不定期审计按执行地点分：送达审计、就地审计按审计客体分：企业单位审计、事业单位审计,三、内部审计产生与发展,（一）西方内部审计产生与发展：关注现代内部审计的特点审计人员职业化审计组织国际化审计程序规范化审计业务现代化,（二）我国内部审计的产生与发展,我国内部审计萌芽于西周：宰夫唐朝设立专职审计机构：比部1983年，我国新中国内审机构逐步建立1987年成立“中国内部审计学会”，同年加入了国际内部审计师协会。,四、内部审计机构的职责与权限,（一）内部审计机构的设置设置原则：独立性、权威性1、国外的几种类型（政府部门内审、企业内审）,2、我国单位内部审计机构的几中类型,总经理领导型审计委员会领导型副总经理（总会计师、总审计师）领导型业务部门兼容型,（二）内部审计机构的职责,对本单位及所属单位（含占控股地位或主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计对本单位及所属单位预算内、外资金的管理使用情况进行审计。,对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。对内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。其他,（三）内部审计机构的权限,要求报送资料权召开有关会议权参与制定有关规章制度权审计检查权调查取证权临时制止权暂时封存资料权审计建议权处理处罚权（单位主要负责人和权力机构在管理权限范围内授权）,五、内部审计准则,含义：是内审机构和人员在执行审计工作时应遵循的规范和准绳，是衡量内部审计工作的尺度。世界第一部内部审计准则是内部审计师职责说明（1947年7月，国际内部审计师协会颁布）,国际内部审计师协会内部审计准则,内部审计工作职责说明；内部审计师协会道德准则；内部审计实务标准。,内部审计工作职责说明,目标与范围职责和权限独立性,内部审计师协会道德准则,主要对注册内部审计师的要求诚实、客观、勤奋只能承担专业上能胜任的和预期能合理完成的服务在汇报工作结果时，应揭示他们所知道的一切重要事实，否则就会使受审业务失实或掩盖非法行为。,内部审计实务标准,独立性专业熟练性工作范围审计工作的进行内部审计部门的管理,内部审计工作职责说明,目标和范围职责和权限独立性,我国内部审计准则现状,基本准则职业道德规范具体准则：27个（审计计划，审计通知书，审计证据，审计工作底稿，内部控制审计，舞弊的预防、检查与报告，审计报告，后续审计，内部审计督导、“三E”审计等）。内部审计实务指南：建设项目内部审计，物资采购审计,六、内部审计依据和内部审计证据,（一）内部审计依据1、含义与种类2、特点：层次性、相关性、时效性、地域性,（二）内部审计证据,1、涵义与种类：2、特点：相关性、重要性、充分性、可靠性、时间性。3、内部审计证据决策过程：收集整理鉴定判别综合分析,分类:,按形式分：实物证据、书面证据、言词证据、环境证据。按来源分：亲历证据、外部证据、内部证据按证据相互关系分：基本证据、左证证据、矛盾证据,第二章 内部审计程序与方法,一、内部审计程序（法定）：准备阶段、实施阶段、终结阶段,1、准备阶段：,明确任务配备力量审前调查拟定方案下发通知,2、实施阶段：,召开进点会议与被审计单位协调审计调查与取证（评审内部控制：符合性测试，实质性测试）编制审计工作底稿签证复核审计底稿。,3、终结阶段：,整理资料编制审计报告（征求意见稿）征求意见审定审计报告出具对外审计文书（审计报告、审计决定，经济责任审计还要出具审计结果报告）审计归档后续审计。,二、内部审计方法,1、内部审计入手方法（也叫取证模式，优缺点、适应范围）:帐目基础审计制度基础审计风险基础审计期望审计风险=固有风险*控制风险*检查风险,帐目基础审计法是指以全部经济业务或会计事项、帐目为基础，从直接依据会计资料进行普遍审查入手收集有关审计证据，形成审计意见和结论的一种审计方法。目的是查错防弊。方法主要是详查法。,制度基础审计法是指从检查被审计单位内控制度入手，根据内控系统评审结果，确定实质性测试的重点、数量、范围，并据检查结果形成审计意见和结论的审计方法。主要是抽查法。风险基础审计是指审计人员在审计风险分析的基础上统筹使用各种审计测试方法，综合各种审计证据，形成审计意见和结论的审计方法。,审计风险的种类：,1、固有风险、控制风险、检查风险影响固有风险的因素：管理人员品行和能力；管理人员特别是财务人员变动情况；经济业务的性质等。它与审计证据的数量成正比。控制风险与审计证据的数量成正比检查风险与审计证据成反比。审计人员愿意承担的风险越大，需要的证据越少。,2、审计抽样风险：信赖过度风险（影响效果）与信赖不足风险（影响效率）；误拒风险（影响效率）与误受风险（影响效果）。,2、内部审计的一般方法,详查法与抽查法、顺查法与逆查法关注其优缺点、适应范围,3、技术方法：,核对法查询法（面询与函询）：对往来账款、银行存款等检查其真实性的最有效方法是函证法。盘点法审阅法审计分析法：比较分析法、比率分析法、因素分析法、结构分析法、期龄分析法,4、抽样审计：,1）涵义2）抽样程序：确定被审计整体确定样本规模获得样本结果推断整体特征。,3）抽样审计方法：,判断抽样统计抽样,判断抽样,确定抽查对象确定抽样规模合理选择样本：故意偏差选样、区域选样、偶然性选样审计样本项目并作出审计结论,统计抽样属性抽样,属性抽样是指按照样本某种特征出现的频率来推算总体特征的一种统计抽样审计方法。主要用于对内控制度的遵循测试和会计核算工作质量的考核。步骤：,1、确定审计目的和被审计范围2、确定属性种类3、设定预计精确度上限和置信度4、估计总体差错率5、随机抽取样本6、审核样本7、计算和分析样本结果，并推断总体特征,精确度和置信度,精确度：审计结论与总体实际情况所能允许的误差范围或区间。误差范围与抽样数量成反比。国际上通常是1%-3%之间。置信度：真实总体特性落入设定的精确度之内的概率。取决于被审企业的内部控制制度。国际上最低为90%，最高为95%。,5、查账方法：,财务报告审计方法会计帐簿审计方法会计凭证审计方法,财务报告审计方法,资产负债表审计：关注对企业财务的评价（主要是偿债能力的评价）资产负债率=负债总额/资产总额。反映企业对债权人权益的保障程度和企业的偿债能力。流动比率=流动资产/流动负债。反映企业短期偿债能力。一般保持在2左右为好。速动比率=速动资产/流动负债。又称酸性测试比率。以1：1比较安全。,利润表审计：关注经营成果的评价销售利润率=利润总额/销售收入净额资产报酬率=（税前利润+利息支出）/资产平均总额。该指标综合反映企业的获利能力。资本收益率=净利润/所有者权益额,现金流量表审计要点：对现金流量表编制技术的审计对现金流量表重点项目内容的审计对报表反映的现金流入与流出进行动态评价,会计凭证审计,记账凭证审计：完整性、一致性、正确性原始凭证审计内容：真实性正确性完整性合法性,第三章 内部审计管理,一、概述：含义与作用、内容二、内部审计信息管理三、内部审计质量管理四、内部审计风险管理五、内部审计档案管理六、内部审计人员管理,内部审计质量管理,审计质量：工作质量和审计报告质量审计报告和审计结论的评价标准：审计报告陈述客观、审计报告内容完整、审计报告程序规范、审计报告表达清晰、审计意见和决定恰当审计质量管理内容：全面管理、全过程管理、多层次管理。,内部审计风险管理,含义：内部审计风险是指内部审计人员因作出错误的审计结论和表达错误的审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。,特征：,1、审计风险客观存在，不以审计人员的意志为转移；2、审计活动自始至终存在审计风险；3、审计风险具有潜在性4、审计风险可以控制。,规避方法：,风险回避法风险转移法自我保护法（提高审计人员的业务水平；遵守审计准则；深入了解被审计单位的基本情况和财务状况；保持审计独立性；加强审计质量控制等）风险承受法,第四章 内部审计文书,一、内部审计文书的含义与特点1、具有鲜明的法律性特征（依据要合法、合规；证据要合法；程序要合法。）2、具有相应的固定格式。3、有法定的制作主体。,二、准备阶段文书：审计通知书、审计方案、审计承诺书,三、实施阶段文书：协助查询存款通知书、审计工作底稿、审计日记等,四、终结阶段文书：审计报告征求意见书、审计复核意见书、审计报告、审计决定、审计建议书。,第二部分内部审计实务,第五章 内部控制制度审计,一、概念、作用、局限性1、概念：内部控制制度是指组织为保证实现特定目标,单位内部在因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此所形成的一整套严密的控制机制。,2、作用（目标）,保证国家各项方针政策、法令及财经纪律的贯彻执行；保护单位财产物资的安全与完整，防止资产的流失；提高会计记录的正确性和可靠程度，为单位主管人员的决策提供依据；保证生产经营活动有秩序地进行，提高单位的经济效益；审计人员开展内部审计的基础。,3、局限性,受工作人员素质的制约；受成本效益制约；受经营环境、业务性质变化的制约。,二、内部控制制度的分类与内容,1、分类按控制范围分：内部会计控制与内部管理控制按控制内容分：会计资料内部控制财产物资内部控制生产经营活动内部控制按控制方法分：预防性内部控制与保卫性内部控制,、内容（基本要素）,（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标风险，合理确定风险应对策略。,（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果、采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。,企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。,企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其相关事宜等。审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。,企业应当根据本规范及其配套方法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。,内部监督分为日常监督和专项监督，日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。,三、内部控制制度审计的意义、内容和程序,1、意义2、审计的内容：1）内部控制制度的健全性2）内部控制制度的合理性3）内部控制制度的有效性3、程序：初步了解描述初步评价符合性测试综合评价实质性测试作出审计结论。,四、内部控制制度审计方法：,文字说明法调查表法流程图法符合性测试实质性测试注意各种方法的优缺点、适应范围,第六章 财务收支审计,一、概述：意义与作用内容审计准备,企业财务造假的查处,审计假帐的重点:1、查有疑问的凭证（单据）：据经验：从形式看，容易造假的有白条，数额较大、而且是整数的发票，连号的发票、证明人多的发票；从内容看，吃喝招待费，杂工、临时工工资，零星小工程，无正规决算等。,2、查帐册。一是通过查大账，从中找出疑点，选准突破口，深查细查；二是发现问题，进行重点剖析，一查到底；三是审查银行存款帐户，查资金收支情况；四是查账外账、小金库。,3、查会计报表。1）与账核对，看有无编造虚假财务报告；2）查关联方交易是否披露。如科龙电器2002-2004年未披露与格林柯尔公司共同投资，关联采购等关联交易事项，2000年2001年未按规定披露重大关联交易。,快速查找案件线索的八种方法,1、内部控制制度的评审。首先，要进行内部控制制度的符合性测试，确定内部控制制度是否存在薄弱环节和控制缺陷；其次重点进行内部控制制度操作程序的测试，即实质性测试，评价内部控制制度的执行力。例如，某单位各项内部控制制度执行都比较到位，但存在多个牵制岗位的人员相互串通集体舞弊的现象，说明内部控制制度设置存在不完善的问题。另外，在审计中要关注是否存在控制过度的问题，这对单位内部来说是资源浪费，对外部相关部门及人员也会造成不必要的消耗。,2、分析性审计程序。通过相关数据资料的对比分析，可看出以下几种情况：不应出现的比例或绝对数出现；预期应该出现的相对数及指标差异却没有出现；其他潜在差错。审计人员将对比分析结果与风险分析结合，做出职业判断,确定审计重点和采取相应审计方法查处潜在的经济问题。,3、流动资产的实际盘点函证法。(1)库存现金：现金流动性最强，历来是犯罪分子通过职务之便侵占、挪用、贪污的首选目标。对现金的盘存，最好在审计进驻之前进行,突击清点结存现金,这样能使被审计单位或个人无法掩饰真实的犯罪活动。然后，顺着已发现的可疑线索深入查实。(2)银行贷款：重点是核对开设的账户余额是否与银行对账单余额相符，要特别重视相同金额收支业务。,(3)应收账款：主要采取肯定式函证法,需要时进行实地询问取证。(4)存货：重点核对各种存货的实存量，查明存货溢余或缺少的真实原因，验证票据与实物流程的过程控制是否符合规定标准。(5)短期投资：重点审阅投资增减变动以及结存情况，投资收取的股利利息等,审查是否存在假借投资之名的私人牟利。,4、要做到五个结合。(1)账内和账账审计相结合。(2)上级拨款与下级使用相结合或者下级上解与上级使用资金相结合。沿着资金流动方向，从源头到资金使用终结全过程审计，对专项资金的使用，实际工程量的审计最重要。(3)审计与纪检、监察部门密切配合。由于各部门履行的职能不同，审计中发现重大的违纪案件，要与纪检、监察等部门配合，及时移交案件,加大对经济案件的查处力度。(4)明察与暗访相结合。(5)查处与防范相结合。一个单位发生经济案件后,要从中吸取教训，规范收支行为，堵塞漏洞，增强防范意识。,5、个别询问笔录法。通过对相关知情人的调查(注意谈话的方式和地点)，进一步了解案件细节，掌握有力证据，迅速查找案件线索，使案件的侦破简便快捷。6、注重关联交易。目前，多数舞弊案件是内外串通一气，共同作案。关联交易中暴露的经济案件线索最为突出，俗称“拔出萝卜带出泥”。,7、重点资金和重点业务的详细审计。资金数额大、收支业务频繁部门的重点资金、重点业务发生违纪违法的概率较大，对其要投入大量审计力量进行详细审计。8、职工举报、外部服务者的反映、同级和上级监管部门批转的信访件。这是近几年查处经济领域大案要案的重要信息来源。有资料显示，40%的贪官是由群众举报而查获的。,二、资产审计,流动资产审计长期投资审计固定资产审计无形资产审计其他资产审计,1、流动资产审计：,货币资产审计债权资产审计存货资产审计短期投资审计,1）货币资产审计：,包括现金、银行存款和其他货币资金。关注：内部控制制度是否建立并有效；收支是否真实合法；账务记录是否真实完整；会计报表反映是否正确。A、现金审计：重点关注违反现金管理的表现。B、银行存款：关注未达账的处理及业务的真实性。,使用违规发票套取现金审计案例,背景资料：某电子设备总厂下属分厂主要经营电子控制成套设备制造、安装、调试及自动化设备检修业务，该分厂已交个人承包经营。总厂提供机器设备、厂房等固定资产，帮助办理营业执照等相关证件，承包人每年向该厂上交利润5万元。1年10月对该厂审计时，发现该厂会计账面中1年10月“其他应收款XXX”期末贷方余额8.20万元。,审计检查与分析：（一）审计检查：审计人员带着“资产科目为何存在贷方余额”的疑问，采用倒查法实施了以下各项检查工作：1、检查职工工资发放单中有XXX的姓名及所在部门，发现XXX为该厂法人代表。,2、查找“其他应收款XXX”科目存在贷方余额原因：“其他应收款XXX”科目期初形成原因是XXX向财务科借备用金，此后XXX以垫支现金购买材料、报销各种费用为由冲账，还有部分款项未支付，从而形成了期末的贷方余额；付款时均以现金支付。,3、采用抓大放小法，检查“其他应收款XXX”科目挂账金额较大的原始凭证的合规性、完整性、真实性：0年5月至1年10月该厂共发生汽车修理费25.82万元，90%以上无修理费明细单，记账凭证所附原始发票有三种：武汉市修理修配统一发票、服务业统一发票、商品零售统一发票。,0年12月，在费用中列支运费15.63万元，记账凭证附件为2张航空旅客运输专用发票（发票内容为机票），发票上注明：此发票必须附机票方可作为报销凭证。0年9月至1年2月，以现金8.64万元从市某电器经营部购进电缆（商品零售发票），其中有2张发票连号，发票号码在前而开票时间却在后。,（二）审计分析：1、该厂属个人承包性质，每年向总厂上交定额利润后，剩余利润均可归承包者个人，承包者为得到剩余利润，以各种发票充抵成本及费用。2、内部牵制制度不健全，会计监督薄弱，该厂在财务核算过程中，对不真实、不合法的原始凭证未按规定拒绝接受。,审计处理：1、要求该厂严格按照现金管理暂行条例规定的现金使用范围使用现金。2、责成会计人员加强会计基础工作，加强企业内部会计监督，对不真实、不合法的原始凭证拒绝受理。,审计成效：此项审计报告及时提醒了总厂领导对分厂应加强财务管理，监督其合法经营，杜绝违规违纪现象；对采用非法手段获取不正当利益的经营者敲响了警钟。,2）债权资产审计：,包括应收账款、应收票据、其他应收款。关注是否通过应收账款虚增收，隐瞒亏损；是否按规定计提坏账准备金；已核销的坏账又收回，是否在应收账款帐户上反映，是否形成“小金库”；已经确认为坏账损失的应收账款项目是否作为坏账损失处理，列入当期损益。,应收账款审计：账面金额的真实性；是否及时收回；增减变化的合法性、正确性；坏账准备金的提取及坏账损失处理的严肃性,3）存货资产审计,包括材料、在产品、库存商品等。对存货审计，重点关注存货计价、存货真实性。,存货审计目标：,确定存货年末余额的正确性；确定存货的所有权；确定存货计价方法的一贯性；存货会计处理的正确性。确定存货的存在性。,存货审计的内容：,1、存货采购成本的真实性：买价、运输途中的合理损耗、运杂费、入库前的挑选整理费用。2、存货发出的审计：按计划成本计价，关注存货成本差异的形成与分配；按实际成本计价，关注成本计价方法的一贯性。3、盘点存货，证实其存在性和所有权。,2、固定资产审计：,内部控制制度的健全性、有效性；计价的正确性：实际成本计价；重置完全价值；合同、协议价。增减变动情况：原因、账务处理、手续制度折旧的计提与处理：折旧计提范围、计算方法选择的正确性、会计处理的正确性。,3、无形资产审计,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专有技术、商誉。注意：确认是否正确；混淆使用权与所有权转让，借无形资产转让而转移资金，化公为私或挪用；会计处理出现错弊：用所有权对外投资，没有相应减少无形资产，增加相应对外投资，而是账面继续摊销其价值。,重点注意：取得的真实性；（取得是否有合法的有效的证明材料，办理了登记等）计价的正确性；摊销的合规合法性；转让的真实合法性。,三、负债的审计,包括流动负债和长期负债的审计。关注：内部控制制度的健全有效性；账务处理的真实合规性；长期负债的合理经济性、计算处理的正确合理性；是否及时清理与偿还。,（一）流动负债审计：,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。,1、短期借款审计要点,是否确实发生业务，有无利用短期借款转移联营利润；是否存在账外借款（应付利息远远低于实际支付利息；企业是否利用短期借款发放奖金、工资、从事股票等证券交易；是否利用短期借款弥补亏损、充抵收入、隐瞒企业经营真相。,2、应付账款审计要点,内部控制制度的健全有效性：凭证流转制度、分工、复核核对分析、登记清理等制度建立执行情况；有无利用该科目隐瞒收入，截留利税；审计大额应付账款；注意借方余额，查明原因，是大量退货还是漏计购货业务，还是记账串户；查未入帐的应付账款，防止低估或隐瞒债务；是否长期挂帐，导致负债不实，或负债过重，造成资金周转困难。,3、预收账款审计,重点是审查其真实性、合法性。看有无利用该帐户转移企业收入或隐瞒销售收入。,4、其他应付款审计：重点查真实性、合法性、合理性。5、应付工资审计：结算的合规合法性；奖金的合规合法性；工资分配帐户处理的正确性。6、应付福利费审计：查计提和使用情况。,7、应交税金审计要点,计税依据的真实正确性；税率的正确性；计算的正确性；减免是否符合规定。关注增值税、所得税。,（二）长期负债审计,包括长期借款、应付债券、长期应付款的审计。,四、所有者权益审计,1、投入资本审计：内部控制制度建立与执行情况；投入资本的数额和比例是否合法；投入资本的出资方式和出资期限是否合规且真实；注册资本的增减是否合法；投资者投入资本和计价是否正确合理；会计报表反映的恰当性。,2、资本公积（投资人实际交付的出资额超过其资本金的差额；股票溢价净收入；接受捐赠的财产等）：关注其形成与使用。3、留存收益：包括盈余公积与未分配利润。1）盈余公积：关注提取、使用的合规合法性、真实性。2）未分配利润。,五、收入、利润审计,（一）收入审计：审计要点：内部控制制度的健全有效性；计价的合理性；销售折扣、折让、退回的正确性；会计处理的真实性、手续的健全性；分析营业收入的变动趋势。,（二）利润审计：,关注利润形成与分配。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,第七章 经济效益审计,一、概念经济效益审计简单地说是开源、挖潜、节流的审计。经济效益与经济效益审计，经济效益审计与经济活动分析的异同。二、经济效益审计的原则与标准1、原则（宏观与微观、当前与长远、直接与间接经济效益的统一）。2、标准：政策标准、计划标准、行业标准。,三、成本费用的经济效益审计,1、审计任务2、审计要点：内部控制制度的建立与执行情况；产品成本审计（料工费审计）；生产成本计算与分配；期间费用（管理费用、财务费用、营业费用）。,1）直接材料：材料耗用量，材料计价；材料费用分配。2）直接工资与福利费：发放额是否真实合理；结算分配是否合规正确；福利费的计提是否合规。3）制造费用：包括修理费用、办公费、劳动保护费、其他制造费用的审计。,3、审计方法,4）产品生产成本计算的审计：查生产费用在完工产品和在产品之间分配是否正确；产品成本计价的正确性；关注约当产量法计价；产成品数量的正确性。5）期间费用：管理费用，财务费用；营业费用,四、资金利用效果审计,资金绩效审计流动资金利用效果审计固