企业研究开发费用税前扣除政策.ppt

1,企业研究开发费用税前扣除政策,华南农业大学经管学院：牟小容,2,目 录,研究开发活动的特点与税收激励研究开发费税前扣除政策政策变迁国家政策：企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）广州市政策：（穗国税发2009358号）研究开发费用的会计核算,3,一、研究开发活动的特点与税收激励,研发活动流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售研发材料 非专利技术研发设备 版权等 自用（投入生产）其他（或研发失败）,4,研发活动的特点不确定性;研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性.溢出效应;当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义.外部性.企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足.,5,激励研发活动的税收政策：前期研发环节：研发费用税前扣除研发费用向后结转或追溯抵扣研发设备加速折旧提取研发准备金 后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）：技术转让收入免征营业税技术转让所得优惠 2009.4.24,国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）高新技术企业：所得税优惠税率15%,6,二、研究开发费税前扣除政策,（一）政策变迁1.技术开发费税前扣除政策（1996-2007）主要观点：名称：企业因研发活动而产生的研发费用称为“技术开发费”；会计处理：费用化，即全部计入“管理费用”扣除标准：在符合有关条件下，允许在据实100%扣除基础上，享受加计50%扣除。,7,2.研究开发费税前扣除政策（2008-）主要观点：名称：改为“研究开发费用”；会计处理：有条件资本化满足一定条件的，可计入“无形资产”成本；否则，计入当期损益“管理费用”扣除标准：未形成无形资产计入当期损益的，在据实100%扣除的基础上，可加计50%扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,8,现行研究开发费的税收政策体系,法律 企业所得税法(07.3.16)行政法规 企业所得税法实施条例(07.11.28)配套政策（）全国性部门规章 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号,2008.12.10)地方性规章 广东省政策(08.10.17)关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法 广州市政策(08.12.10)关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法的实施细则,9,第一层次：法律,2007.3.16,企业所得税法(主席令2007年第63号)第30条第一款规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。,10,第二层次：行政法规,2006.2.7,国务院：国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）若干配套政策的通知(国发20066号)允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。,11,2007.11.28,企业所得税法实施条例（国务院令512号）第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第67条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。,12,第三层次：全国部门规章2008.12.10,国税发2008116号文企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)执行时间：起执行,13,第四层次：地方性规章2008.10.17,粤科政字(2008)121号文：（已失效）广东省科技厅、广东省经济贸易委员会、广东省国家税务局、广东省地方税务局：关于企业研究开发税前扣除管理试行办法有效期：本办法自起施行.此后国家颁布企业研究开发费税前扣除管理办法的,按照国家颁布的办法执行.2008.12.10,粤科函字(2008)580号：（已失效）广州市科技局、广州市经济贸易委员会、广州市国家税务局、广州市地方税务局：关于企业研究开发税前扣除管理试行办法的实施细则有效期：本实施细则自颁布之日起施行，有效期暂定1年,14,(二)国家政策:企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）中介鉴证？政策执行关键：研发费用？企 业？研发项目？税务部门 研发 财务 部门 部门 科技部门,15,1.总则目的：鼓励企业开展研究开发活动规范企业研发费税前扣除及有关税收优惠政策的执行制定依据：企业所得税法及实施条例税收征管法及其实施细则国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知（国发20066号.,16,2.扣除主体限制（适用范围）适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。居民企业：(按居民税收管辖权课税)指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。非居民企业：（按所得来源地税收管辖权课税）是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；只就来源于境内所得交纳企业所得税。,17,居民企业所得税征收方式：查账征收（A类）核定征收 核定应税所得率方式（B类）核定应纳所得税额,18,3.研究开发活动的认定定义：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,19,范围限制：国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋,20,国家重点支持的高新技术领域,电子信息技术软件微电子技术计算机及网络技术通信技术广播电视技术新型电子元器件信息安全技术智能交通技术,生物与新医药技术医药生物技术中药、天然药物化学药新剂型及制剂技术医疗仪器技术、设备与医学专用软件轻工和化工生物技术现代农业技术,21,航空航天技术民用飞机技术空中管制系统新一代民用航空运行保障系统卫星通信应用系统卫星导航应用服务系统,新材料技术金属材料无机非金属材料高分子材料生物医用材料精细化学品,22,高技术服务业共性技术现代物流集成电路业务流程外包文化创意产业支撑技术公共服务技术咨询服务精密复杂模具设计生物医药技术工业设计,新能源及节能技术可再生清洁能源技术核能及氢能新型高效能量转换与储存技术高效节能技术,23,资源与环境技术水污染控制技术大气污染控制技术固体废弃物的处理与综合利用技术生态环境建设与保护技术清洁生产与循环经济技术资源高效开发与综合利用技术,高新技术改造传统产业工业生产过程控制系统高性能、智能化仪器仪表先进制造技术新型机械电力系统信息化与自动化技术汽车行业相关技术,24,4.研究开发费用的认定允许加计扣除的研发费内容(相关性原则)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用 直接从事研发活动的本企业在职人员费用工资、薪金津贴、补贴奖金,25,专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器设备 专门用于研发活动的有关租赁费仪器设备 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费软件专利权非专利技术,26,专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 研发成果的论证、评审、验收费用 与研发活动直接相关的其它费用新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费,27,(2)合作开发项目：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。(3)委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,28,研究开发费用归集的注意事项：据实（100%）扣除条件：第8条：法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。可加计扣除部分（50%）限制：可加计扣除的支出内容：第4条扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费研发费与生产费分离：第9条研发费的专账管理：第10条,29,5.扣除标准：费用化：150%扣除资本化形成无形资产的，按150%摊销，不低于10年。向后结转方式：研究开发费无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额前直接全额扣除；亏损额可税前补亏5年,30,6.财务核算要求1)以研究开发项目为基础的专账管理制度2)研发费用与生产费用的分离3)有条件的资本化会计核算方法,31,7.程序要求：A.申报流程：（1）资料 企业 主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发项目鉴证 政府科技部门,32,B.应向主管税务机关报送如下资料：研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况,33,C.申报方式：预缴时，据实申报；年度申报汇算清缴时：加计扣除。注意填写：纳税人税收优惠申请表 企业所得税减免优惠备案表,34,8.企业集团研究开发费用的分摊制度集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表,35,9.扣除争议的处理(1)研究开发项目的争议主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。(2)研究开发费用的争议企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。(3)企业集团研究开发费用的分摊争议税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。,36,(三)广州市政策（穗国税发2009358号）：广州市国家税务局、广州市地方税务局、广州市科技和信息化局：关于明确2009年度企业研究开发费用税前加计扣除税收优惠备案申请工作有关要求的通知依据：国税发2008116号粤国税发（2009）24号穗国税发（2009）187号,37,1.研究开发项目的范围国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）,38,2.备案程序：（1）办理备案申请前)企业 主管税务机关(3)准予备案通知（2）进行备案登记（3）或：研发项目争议（不予备案）（4）研发项目鉴证(2010.3.20-4.20)(5)颁发鉴定意见书 互通信息 前)广州市科技部门,39,(1)企业办理备案申请备案时间：2010年3月15日前受理部门：企业所得税主管税务机关报送资料：企业所得税减免优惠备案表；自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；委托、合作研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；无形资产成本核算说明(仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形)。,40,(2)税务机关进行备案登记对研发项目无异议:发出准予备案通知对研发项目有异议:通知其提交市以上科技部门的鉴定意见书,41,3.研发项目技术鉴定的办理方法(1)办理技术鉴定的程序:受理部门：广州市科技行政部门受理时间：申报途径：广州科技网（http:/）组织专家进行技术鉴定前，颁发鉴定意见书项目技术鉴定每年只开展一次,42,（2）办理技术鉴定需填报的材料：企业研究开发费用税前扣除项目审查表；自主、委托、合作研究开发项目计划书（内容包括研究开发内容、目标、方法、计划进度将扫描件上传）；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（将扫描件上传）；委托、合作研究开发项目的合同或协议（将扫描件上传）；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料（将扫描件上传）。,43,4.情况反馈税务部门：前,向市科技部门通报需提交技术鉴定意见书的企业名单;市科技部门：前,向市税务部门通报企业技术鉴定申报情况和技术鉴定意见书发出情况,44,三、研究开发费用的会计核算,（一）研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。,45,企业会计准则第6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定：（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.,46,研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。,47,开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。,48,（2）研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.,49,（3）会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目,50,会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销,51,（二）会计上：研究开发费的归集范围1.新企业财务通则(财政部令第41号)颁布,2007年1月1日执行第38条：企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。,52,财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)为新企业财务通则的配套规范；研发费用的组成：1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（研发材料费）2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）,53,3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；6)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；,54,7)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；合作开发项目：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。8)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。(新产品设计费、新工艺规程制定费),55,例：，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。,56,（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000会计期末：借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出-费用化支出 10,000,000税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%）,57,（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。,58,2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 10,000,000 贷：研发支出-资本化支出 10,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 1,000,000 贷：累计摊销（10,000,000/10）1,000,000税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125（12.510）万。,59,(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 4,000,000-资本化支出 6,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。借：管理费用 4,000,000 贷：研发支出-费用化支出 4,000,000,60,2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出-资本化支出 6,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600,000 贷：累计摊销（6,000,000/10）600,000,61,税务处理：2008年度研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75（7.510）万。,62,谢谢！,