企业研究开发费用税前加计扣除税务鉴证关注点.ppt
研究开发费用税前加计扣除 税务关注点,立项报告研发费用归集委外开发项目共同合作开发项目其他证明材料,2,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（一）,立项报告项目是否符合研发活动的定义（关注核心技术和创新点）；项目的执行期是否在申报期当年（如：在2011年已结题并且没有项目延期变更的证明材料，就不能在2012年申报）；项目材料内容前后是否一致（如：与计划书、董事会决议及研究成果报告等资料内容是否一致）；,3,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（一）,立项报告项目预算金额与实际发生研发费用的差异的合理性；项目人员分工的专业性与专用性（包括从事工作与所学专业一致性，同一员工在同一时间内只能在一个项目组）；项目审批程序的完整性与合理性（如：企业立项决议时间不能晚于项目开始执行期，相关负责人的签名是否完整）。,4,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集 企业必须对研究开发费用实行专账管理，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额（详见研发费用税前加计扣除用研发费用台帐样本.xls及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表.xls,5,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集 研发费用台账的合理性 具体审核：1）费用的投入总额与各会计科目明细支出是否一致；2）研发项目是否只有其他费用而没有人员人工费和直接投入发生；3）与立项报告是否相符，研发人员人月数与人员人工费用的关系是否合理；4）研发用材料与产业化材料是否分离。,6,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 具体审核：1）是否为研发活动直接消耗（如：研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除）；2）只限于材料、燃料和动力费用；3）需提供购货发票、研发部门用于此项研发活动的领料单等原始凭证作为证明。,7,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪 金、津贴、补贴及奖金 具体审核：1）是否为直接从事研发活动的本企业在职人员（如：提供研发人员后勤服务的人员以及兼职人员的以上费用不能加计扣除）；2）只限于工资、薪金、津贴、补贴及奖金；3）核算人工费用的研发人员必须在立项报告的人员安排中能找到，并且时间一致；4）须提供研发人员的劳动合同、社保查询单、个税申报表，工资单等作为证明材料。,8,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费 具体审核：1）是否为专门用于研发活动的仪器和设备（如果是研发和生产共用的仪器和设备的折旧费不能加计扣除）；2）只限于仪器和设备，不包括用于研发的房屋的折旧费；3）须提供专用于研发活动的仪器及设备的清单、购进发票、折旧费用明细表、并与立项报告等资料中提及的研发仪器和设备进行核对。,9,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费 具体审核：1）是否为专门用于研发活动的仪器和设备（如果是研发和生产共用的仪器和设备的租赁费不能加计扣除）；2）只限于仪器和设备，不包括用于研发的房屋的租赁费；3）须提供专用于研发活动的仪器及设备的租赁合同、付款凭证及发票、并与立项报告等资料中提及的研发仪器和设备进行核对以确定项目的专属性。,10,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集专门用于研发活动的有关无形资产的摊销费 具体审核：1）是否为专门用于研发活动的无形资产（如果是研发和生产共用的无形资产的摊销费不能加计扣除）；2）只限于软件、专利权和非专利技术；3）须提供专用于研发活动的无形资产的清单、购进发票、摊销费用明细表、并与立项报告等资料中提及的研发用无形资产进行核对以确定项目的专属性。,11,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 具体审核：1）是否为专门用于中间试验和产品试制（如果是批量生产阶段所用模具、工艺装备开发及制造费不能加计扣除）；2）须提供专用于中间试验和产品试制的模具清单、购进发票、工艺装备开发及制造费明细表及原始凭证、并与立项报告中的中间试验和产品试制的时间点进行核对。,12,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用 具体审核：1）研发成果与申报项目的直接相关性；2）只限于研发成果论证、鉴定、评审、验收费用；3）须提供发票、付款等原始凭证，和证明与申报项目直接相关的其他证明。,13,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（二）,研发费用归集与研发活动直接相关的其它费用 具体审核：1）只限于新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费；2）必须与所申报研发项目直接相关；3）须提供合同、发票、付款等原始凭证，并提供与所申报研发项目直接相关的其他的证明。,14,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（三）,委外开发的研发费用凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；须提供委外开发的合同、付款凭证、受托方提供的研发费用支出明细。,15,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（四）,共同合作开发的研发费用凡符合条件的，合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；须提供共同合作开发的合同、立项报告、项目的研发费用支出明细表、记账凭证等。,16,研究开发费用税前加计扣除 税务关注点（五）,证明材料 需审核科技查新报告及知识产权等证明研发项目创新性的材料与所申报 项目的相关性。,
