企业基本经济业务的确认与计量.ppt

第六章 企业基本经济业务的确认与计量,【教学目标】,通过本章学习，了解工业企业主要经济业务核算的内容；理解账户设置和主要经济业务账户之间对应关系；掌握资金从流入企业经由生产准备阶段、产品生产阶段、产品销售阶段直至资金流出企业全过程的账务处理方法；掌握成本费用的归集和分配的计算；掌握财务成果分配及利润结转的核算。,【教学重点】,一、资金进入业务的核算；四、销售业务的核算；二、采购业务的核算；五、经营成果业务的核算。三、生产业务的核算；,【教学难点】,一、材料收发和结存的核算；四、经营成果分配的核算；二、制造费用的归集与分配；五、主要经济业务的分析；三、完工产品成本的计算与结转；六、主要经济业务的账户对应关系。,货币资金,产品销售过程,成品资金（产成品）,产品生产过程,生产资金（在产品）,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,工业企业主要生产经营过程的内容 准备、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。,储备资金（材料）,工资（工人）,固定资产,生产准备过程,货币资金,第一节 资金进入企业的核算,第二节 采购业务的核算,第三节 生产业务的核算,第四节 销售业务的核算,第六章 企业基本经济业务的确认与计量,第五节 经营成果的核算,第六节 资金退出业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,第一节 资金进入企业的核算,资本公积,实收资本是指企业实际收到的投资者投人的未超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金。该账户核算所有者投入企业资本的增减变动情况和结果的账户，按投资者名册设置明细账。,资本公积是指企业收到的投资者投人的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金和直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户是用来核算企业资本公积的增减变动情况和结果的账户。“资本公积”账户按资本公积形成来源不同，分别设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账，进行明细分类核算。,实收资本（股本）,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）账户设置,（二）所有者权益资金筹集业务的账务处理,企业收到投资者投入的资本 借：银行存款（固定资产、无形资产）等 贷：实收资本（未超出注册资本）资本公积（超出注册资本）,【例7-1】宏达有限责任公司收到国家投入的货币资金600 000元，款项已存入银行；收到甲企业作为投资的设备一台，根据设备的市场价，投资双方确认的合同价为300 000元，设备已办理交接验收手续，可以直接投入使用。,借：银行存款 600 000 固定资产 300 000 贷：实收资本国家资本金 600 000 实收资本甲企业 300 000,一、所有者权益资金筹集业务的核算,【例7-2】宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为3 500 000元；接受丙企业的货币投资500 000元，其中400 000元作为实收资本，另100 000元作为资本公积，公司收到投资后，款项已存入银行，其他各种手续已办妥。,【例7-3】宏达有限责任公司经股东会研究批准，将公司的资本公积200 000元转增资本。,借：无形资产 3 500 000 银行存款 500 000 贷：实收资本乙企业 3 500 000 实收资本丙企业 400 000 资本公积资本溢价 100 000,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,一、所有者权益资金筹集业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,（一）账户设置,二、负债资金筹集业务的核算,损益类账户,（二）负债资金筹集业务的账务处理,预提利息 借：财务费用 贷：应付利息,支付短期借款利息 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款,银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息。,二、负债资金筹集业务的核算,偿还到期的短期借款本息 借：短期借款 财务费用 应付利息 贷：银行存款,企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款、应付债券）,长期借款的利息支出，应按期计提并计入有关科目,计提利息 借：管理费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用状态后）在建工程（固定资产达到预定可使用状态前）贷：长期借款（到期一次性还本付息）,偿还借款借：长期借款 贷：银行存款,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-4】宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2007年1月1日向银行申请取得期限为6个月的借款500 000元，存入银行。,【例7-5】承前例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算1、2月份应负担的利息为2 500元（500 0006%12）；3月末用银行存款7 500元支付第一季度的银行借款利息。,1、2月份预提利息 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500,借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,3月末支付利息 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 贷：银行存款 7 500,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-6】承上例，宏达有限责任公司在6月末用银行存款偿还到期的银行借款本息（4、5月份的利息计算和处理方法同1、2月份）。,【例7-7】宏达有限责任公司为购建一条新的生产线（工期1年半），于2005年1月向银行取得期限为3年的借款1 000 000元存入银行，并当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：短期借款 500 000 财务费用 2 500 应付利息 5 000 贷：银行存款 507 500,借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-8】承上例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，按单利计算。计算确定2005、2006年应由该工程负担的借款利息。,【例7-9】承上例，假入宏达有限责任公司2007年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。,2006年 借：在建工程 40 000 财务费用 40 000 贷：长期借款 80 000,2005年 借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000,借：财务费用 80 000 长期借款 1 160 000 贷：银行存款 1 240 000,二、负债资金筹集业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,二、材料采购业务的核算,第二节 采购业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,固定资产的含义,（一）账户设置,一、固定资产购置业务的核算,（二）固定资产购置业务的账务处理,实际成本包括买价、运输费、保险费、包装费和相关税费等。,【例7-10】宏达有限责任公司购入不需安装的设备一台，设备买价100 000元，增值税17 000元，运杂费1 500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。,借：固定资产 119 000 贷：银行存款 119 000,一、固定资产购置业务的核算,1.购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（按实际成本）贷：银行存款,2.购入需要安装的固定资产购入时借：在建工程（按实际成本）贷：银行存款,待工程达到可使用状态后 借：固定资产 贷：在建工程,【例7-11】宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设备一台，设备买价200 000元，税金34 000元，包装运杂费3 000元，设备投入安装。,【例7-12】承上例，宏达有限责任公司上述设备在安装过程中，领用本企业的原材料6 000元，应付安装工人的工资2 000元。,【例7-13】承上例，宏达有限责任公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。,借：在建工程 237 000 贷：银行存款 237 000,借：在建工程 8 000 贷：原材料 6 000 应付职工薪酬 2 000,借：固定资产 245 000 贷：在建工程 245 000,一、固定资产购置业务的核算,二、材料采购业务的核算,材料采购成本买价采购费用 采购费用包括：仓储费、运输费、包装费、保险费等费用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料负担的相关税费。采购成本的计算 买价：可直接计入各种材料的采购成本；采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。公式如下：,二、材料采购业务的核算,原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按照实际成本计价。,（一）原材料采用实际成本核算,二、材料采购业务的核算,1.账户设置,二、材料采购业务的核算,二、材料采购业务的核算,二、材料采购业务的核算,应交税费应交增值税,企业在生产准备和产品销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值税的账务处理。,二、材料采购业务的核算,2.原材料按实际成本计价业务的账务处理,（1）购入材料的核算,购买材料，支付（或未付）货款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）偿还或补付货款 借：应付票据（应付账款、预付账款）贷：银行存款结转已验收入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：在途物资,【例7-14】宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料3 000千克，单价5.00元；乙材料2 000千克，单价10.00元。增值税专用发票注明：甲材料的买价为15 000元；增值税额为2 550元；乙材料的买价为20 000元；增值税额为3 400元，款项以银行存款支付。,借：在途物资甲材料 15 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税）5 950 贷：银行存款 40 950,二、材料采购业务的核算,【例7-15】宏达有限责任公司以银行存款1 000元支付上述甲、乙两种材料的运输费，按重量进行分配。,借：在途物资甲材料 600 乙材料 400 贷：银行存款 1 000,二、材料采购业务的核算,实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等作为分配标准，对应共同负担的运输费进行分配。现以重量比例进行分配：分配率1 000/（3 000+2 000）=0.2甲材料应负担采购费用3 0000.2=600（元）乙材料应负担采购费用2 0000.2=400（元）,【例7-16】宏达有限责任公司，前期预付北方工厂货款20 000元购买的乙材料已到，供应单位提供的增值税专用发票注明乙材料2 000千克，单价9.00元，价款18 000元，增值税额3 060元，价税合计为21 060元。用银行存款补付不足的预付款，另用现金支付运费500元。,借：在途物资乙材料 18 500 应交税费应交增值税（进项税）3 060 贷：预付账款北方工厂 20 000 银行存款 1 060 库存现金 500,二、材料采购业务的核算,【例7-17】宏达有限责任公司从星河工厂购入丁材料6 000千克，单价5.00元。增值税专用发票注明的价款30 000元；进项税额为5 100元，材料已到，货款以商业汇票付讫，另以银行存款支付运费1 500元。,二、材料采购业务的核算,借：在途物资丁材料 31 500 应交税费应交增值税（进项税）5 100 贷：应付票据星河工厂 35 100 银行存款 1 500,【例7-18】承上例，宏达有限责任公司签发的商业汇票到期，公司以银行存款（或无力偿还）偿还材料款35 100元。,借：应付票据星河工厂 35 100 贷：银行存款（或应付账款星河工厂）35 100,【例7-19】月末，本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。,借：原材料甲材料 15 600 乙材料 38 900 丁材料 31 500 贷：在途物资甲材料 15 600 乙材料 38 900 丁材料 31 500,二、材料采购业务的核算,计算本月购入各种材料的实际采购成本：甲材料实际采购成本15 00060015 600（元）乙材料实际采购成本20 00040018 50038 900（元）丁材料实际采购成本31 500（元）,（2）发出材料的核算,发出材料的核算的方法：,二、材料采购业务的核算,先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本,本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量存货单位成本,二、材料采购业务的核算,月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下：,本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,二、材料采购业务的核算,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：,【例7-20】宏达有限责任公司2007年1月甲材料明细账如表71。在明细账中，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货和期末存货的成本。,二、材料采购业务的核算,个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,二、材料采购业务的核算,表7-1 存货明细账存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤,采用先进先出法,本月发出甲材料成本1 60063.5101 600（元）,月末库存甲材料成本40063.525 400（元）,二、材料采购业务的核算,月末一次加权平均法,移动加权平均法,第一批发出甲材料成本 80057.5 46 000（元）,二、材料采购业务的核算,第二批发出甲材料成本8006552 000（元）,当时结存的甲材料成本2006513 000（元）,当时结存的甲材料成本40072.529 000（元）,当时结存的甲材料成本40057.523 000（元）,（二）原材料采用计划成本核算,采用计划成本进行原材料日常核算的基本核算程序如下：,二、材料采购业务的核算,材料采用计划成本核算时，材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。,企业应先结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料，确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经确定，在年度内一般不得随意变更。平时收到材料时，应按其计划成本和计划成本与实际成本的差额，分别在“原材料”、“材料成本差异”账户中进行分类登记。平时发出的材料都按计划成本计算，月末再将本月发出材料应负担的成本差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异额应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,计划成本核算与实际成本核算两者的区别在于：,二、材料采购业务的核算,在原材料、商品等采用实际成本进行日常核算的情况下，只有购入的原材料、商品等尚未到达或即使已经到达但尚未验收入库时，才通过“在途物资”科目进行核算；如果购入的原材料、商品等到达并验收入库，则无需通过“在途物资”科目，而直接按实际成本通过“原材料”科目进行核算。,在原材料、商品等采用计划成本进行日常核算的情况下，不论购入的原材料、商品等是否到达或验收入库，在采购时都必须按实际成本通过“材料采购”科目进行核算，并在购入的存货验收入库时按计划成本转入“原材料”科目进行核算。,二、材料采购业务的核算,1.账户设置,二、材料采购业务的核算,资产类账户,2.原材料按计划成本计价业务的账务处理,（1）购入材料的核算,【例7-21】宏达有限责任公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13 600元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。另用现金1 000元支付该批材料的运输费。,借：材料采购甲材料 81 000 应交税费应交增值税（进项税）13 600 贷：银行存款 93 600 库存现金 1 000,二、材料采购业务的核算,“原材料”账户核算材料的计划成本；“材料采购”账户核算材料的实际成本；“材料成本差异”账户核算实际成本与计划成本的差额。,【例7-22】承上例，宏达有限责任公司购入的甲材料已验收入库。该批材料的计划成本为80 000元。,或将上述两笔分录合并为：,二、材料采购业务的核算,借：原材料甲材料 80 000 贷：材料采购甲材料 80 000,借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购甲材料 1 000,借：原材料甲材料 80 000 材料成本差异 1 000 贷：材料采购甲材料 81 000,（2）发出材料的核算,借：生产成本（生产车间领用直接用于产品生产的）制造费用（用于车间一般耗用的非直接材料）销售费用（企业销售机构耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料）在建工程（建造工程耗用的材料）等科目 贷：原材料,二、材料采购业务的核算,发出材料的计划成本应通过“材料成本差异”科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记或借记“材料成本差异”科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,材料成本差异率的计算公式如下：,二、材料采购业务的核算,【例7-23】宏达有限责任公司根据“发料凭证汇总表”的记录，本月发出甲材料情况为：基本生产车间领用50 000元，辅助生产车间领用10 000元，车间管理部门领用6 000元，公司行政管理部门领用4 000元，结转发出材料的计划成本。,借：生产成本基本生产成本 50 000 辅助生产成本 10 000 制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：原材料 70 000,二、材料采购业务的核算,【例7-24】承上例，宏达有限责任公司月初库存甲材料的计划成本20 000元，成本差异节约额440元（为负数），本月入库甲材料的计划成本80 000元，本月入库甲材料的成本差异超支额为1 000元（为正数）。结转发出材料应负担的成本差异额。,发出材料应负担的差异额70 0005.60%392（元）,借：生产成本基本生产成本 280 辅助生产成本 56 制造费用 33.6 管理费用 22.4 贷：材料成本差异 392,二、材料采购业务的核算,一、产品生产过程发生的主要经济业务,二、账户设置,第三节 生产业务的核算,三、产品生产业务的账务处理,计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。车间领用材料生产产品 计算并发放职工工资 提取职工福利费等 发生各种制造费用等 转制造费用，将其分配计入各种产品成本 计算完工产品成本并结转已完工产品成本,一、产品生产过程发生的主要经济业务,一、产品生产过程发生的主要经济业务,直接材料：为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。直接人工：直接从事产品生产的工人的工资、福利费等费用。制造费用：生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。其他直接支出：其他直接从事产品生产的费用等。,生产费用按用途的分类，称为产品成本项目。产品制造成本是按成本项目来进行归集和计算的。成本项目一般有：,一、产品生产过程发生的主要经济业务,直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。,二、账户设置,二、账户设置,二、账户设置,三、产品生产业务的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,（二）人工费用的归集和分配,（三）制造费用的归集和分配,（四）完工产品生产成本的计算与结转,三、产品生产业务的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,【例7-25】宏达有限责任公司2007年12月份仓库发出材料情况如表7-2。,发料凭证汇总表表7-2 2007年12月31日 单位：千克、元,借：生产成本A产品 74 000 B产品 36 000 制造费用 25 000 管理费用 10 000 贷：原材料甲材料 75 000 乙材料 40 000 丙材料 30 000,三、产品生产业务的账务处理,三、产品生产业务的账务处理,人工费用主要是企业的职工薪酬。职工薪酬主要包括：一是职工工资、奖金、津贴和补贴；二是职工福利费；三是社会保险费。,期末分配应付职工薪酬借：生产成本（由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬）制造费用（车间管理人员负担的职工薪酬）管理费用（厂部管理人员负担的职工薪酬）在建工程（由在建工程负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费,（二）人工费用的归集和分配,表7-3 工资费用分配汇总表,借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000制造费用 10 000 管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 70 000,【例7-26】宏达有限责任公司2007年12月的“工资费用分配汇总表”如表7-3所示。,三、产品生产业务的账务处理,【例7-27】宏达有限责任公司从银行提取现金70 000元，准备发放工资。,【例7-28】宏达有限责任公司用现金70 000元发放工资。,借：库存现金 70 000 贷：银行存款 70 000,借：应付职工薪酬工资 70 000 贷：库存现金 70 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-29】宏达有限责任公司计提的职工福利费为9 800元，其中按直接生产A产品的工人工资总额计提的福利费为2 800元，按直接生产B产品的工人工资总额计提的福利费为4 200元，按车间管理人员的工资总额计提的福利费为1 400元，按厂部管理人员的工资总额计提的福利费为1 400元。,【例7-30】宏达有限责任公司以银行存款支付职工福利费9 800元。,借：应付职工薪酬职工福利 9 800贷：银行存款 9 800,借：生产成本A产品 4 200 B产品 2 800 制造费用 1 400 管理费用 1 400贷：应付职工薪酬职工福利 9 800,三、产品生产业务的账务处理,制造费用在发生时直接归集在“制造费用”账户的借方。,三、产品生产业务的账务处理,支付车间水电费、办公费保险费等相关费用借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,计提折旧费借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,期末，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。,结转分配当月发生的制造费用 借：生产成本 贷：制造费用,（三）制造费用的归集和分配,【例7-31】宏达有限责任公司用银行存款支付水电费用7 000元；支付保险费10 000元，其中生产车间13 600元，行政管理部门3 400元。,【例7-32】宏达有限责任公司于月末计提固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10 000元，厂部固定资产折旧额5 000元；在生产经营过程中生产车间领用低值易耗品30 000元。,借：制造费用 13 600 管理费用 3 400 贷：银行存款 17 000,借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000 借：制造费用 30 000 贷：周转材料低值易耗品 30 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-33】宏达有限责任公司在月末将本月发生的制造费用按生产工时比例分配计计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时6 000个，B产品生产工时4 000个。,本月制造费用25 00010 0001 4007 0006 600 30 00010 00090 000（元）制造费用分配率90 000/（6 0004 000）9（元工时）某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资（工时）制造费用分配率 A产品应负担的制造费用6 000954 000(元)B产品应负担的制造费用4 000936 000(元),三、产品生产业务的账务处理,应编制的会计分录为：,编制“制造费用分配表”如表7-5：,表7-5 制造费用分配表,借：生产成本A产品 54 000 B产品 36 000 贷：制造费用 90 000,三、产品生产业务的账务处理,月末，将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的全部内容。产品的生产成本应根据“生产成本明细账”归集的生产费用进行计算。本月发生的生产成本和月初、月末在产品成本及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：,月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品成本 或者是：月末在产品成本月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本,三、产品生产业务的账务处理,结转本月完工产品的成本 借：库存商品 贷：生产成本,（四）完工产品生产成本的计算与结转,【例7-34】宏达有限责任公司生产车间A、B两种产品的月初在产品成本、本月发生的生产成本见表7-6、7-7、7-8、7-9。本月A产品全部未完工，B产品2 000件全部完工，完工产品均已验收入库。月末在产品采用简易的方法计算完工产品的总成本和单位成本，并结转完工产品的成本。,表7-6 期初在产品成本资料 单位：元,表7-7 各项生产费用资料 单位：元,三、产品生产业务的账务处理,生产成本明细账表7-8 产品名称：B产品 单位：元,三、产品生产业务的账务处理,生产成本明细账表7-9 产品名称：A产品 单位：元,三、产品生产业务的账务处理,本月完工产品成本月初在产品成本本月发生生产成本 月末在产品成本 B产品完工成本3 20094 800098 000（元）B产品单位成本98 0002 00049（元）,对完工产品生产总成本和单位成本，可于月末通过编制“产品成本计算表”来进行，如表7-10所示。,表7-10 B产品成本计算表,借：库存商品B产品 98 000 贷：生产成本B产品 98 000,三、产品生产业务的账务处理,一、销售过程发生的主要经济业务,二、账户设置,第四节 销售业务的核算,三、销售业务的账务处理,销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用及结转产品成本 主营业务收支：企业销售商品取得的收入，扣除因销售商品而发生的实际成本、企业销售活动应负担的相关费用、税金及附加等日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。其他业务收支：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等，取得其他业务收入和发生其他业务成本。,一、销售过程发生的主要经济业务,企业产品销售业务，就是将已验收入库的合格产品，按照购销合同规定销售给购买单位，并按照销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取价款取得销售商品收入的过程。,二、账户设置,二、账户设置,二、账户设置,二、账户设置,负债类账户,二、账户设置,三、产品销售业务的账务处理,销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回购货单位所欠的货款 借：银行存款 贷：应收账款,1,结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等 实际交纳应交的税金 借：应交税费 贷：银行存款,三、产品销售业务的账务处理,【例7-35】宏达有限责任公司向京华工厂销售A产品100件，每件售价300元，发票注明价款30 000元，增值税5 100元，全部款项收到购货方开出的商业汇票一张。,【例7-36】宏达有限责任公司根据合同规定，向已预收20 000元货款的江南工厂发出B产品100件，每件售价250元，发票注明价款25 000元，增值税4 250元，不足的货款已收到并存入银行。,借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税）5 100,借：预收账款江南工厂 20 000 银行存款 9 250 贷：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税（销项税）4 250,三、产品销售业务的账务处理,【例7-37】宏达有限责任公司采用托收承付结算方式向黄海工厂销售B产品40件，每件售价250元，发票注明价款10 000元，增值税1 700元，商品已发出，代垫运费200元以库存现金支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。,【例7-38】上述销售B产品的货款11 900元已经收妥入账。,借：应收账款黄海工厂 11 900 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税）1 700 库存现金 200,借：银行存款 11 900贷：应收账款黄海工厂 11 900,三、产品销售业务的账务处理,【例7-39】宏达有限责任公司月末结转本月销售产品的销售成本。其中A产品的单位成本为200元，B产品的单位成本为180元。,借：主营业务成本A产品 20 000 B产品 25 200贷：库存商品A产品 20 000 B产品 25 200,【例7-40】宏达有限责任公司下设销售网点销售人员的工资12 500元；以银行存款支付销售产品的广告费3 000元，装卸费500元。,借：销售费用 16 000 贷：银行存款 3 500 应付职工薪酬 12 500,三、产品销售业务的账务处理,【例7-41】宏达有限责任公司本月销售的A、B两种产品属于消费税征收范围，按规定计算应交纳的消费税为13 000元、城市维护建设税12 000元和教育费附加5 000元。,借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 13 000 应交城建税 12 000 应交教育费附加 5 000,【例7-42】宏达有限责任公司出售不需用的甲材料100千克，开出增值税专用发票一张，售价10 000元，增值税1 700元，款项存入银行。,借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税）1 700,三、产品销售业务的账务处理,【例7-43】承上例，宏达有限责任公司出售该批甲材料的成本为8 000元。,【例7-44】宏达有限责任公司出租包装物一批，收到出租包装物租金收入2 000元，增值税340元，款项存入银行。,【例7-45】承上例，宏达有限责任公司结转上述出租包装物的成本1 200元。,借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000,借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340,借：其他业务支出 1 200 贷：周转材料包装物 1 200,三、产品销售业务的账务处理,一、利润形成的核算,二、利润分配的核算,第五节 经营成果的核算,企业净利润（或净亏损）的构成：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润(税后利润)利润总额所得税费用,财务成果是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，即企业的净利润（或净亏损）。,一、利润形成的核算,（一）账户设置,一、利润形成的核算,核算企业实现的净利润（或净亏损）的发生情况。如为净利润，应该自该账户借方，转入“利润分配未分配利润”账户贷方；如为净亏损，应该自该账户贷方，转入“利润分配未分配利润”账户借方；年末结转后该账户应无余额。,一、利润形成的核算,一、利润形成的核算,一、利润形成的核算,（二）利润形成业务的账务处理,一、利润形成的核算,一、利润形成的核算,【例7-46】宏达有限责任公司将日前购入为了交易目的而持有的股票抛出，该股票的买入价为250 000元，卖出价为270 000元，所得款项存入银行。,【例7-47】宏达有限责任公司收到一笔罚款收入10 000元存入银行。,借：银行存款 270 000 贷：交易性金融资产 250 000 投资收益 20 000,借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000,一、利润形成的核算,【例7-49】宏达有限责任公司期末将“主营业务收入”账户贷方余额275 000元、“其他业务收入”账户贷方余额300 000元、“营业外收入”账户贷方余额90 000元、“投资收益”账户贷方余额60 000元，转入“本年利润”账户的贷方。,借：主营业务收入 275 000 其他业务收入 30 000 营业外收入 90 000 投资收益 60 000 贷：本年利润 455 000,一、利润形成的核算,【例7-48】宏达有限责任公司用银行存款20 000元支付一项公益性捐赠。,借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,一、利润形成的核算,【例7-50】宏达有限责任公司期末将“主营业务成本”账户借方余额85 000元，“销售费用”账户借方余额5 000元，“营业税金及附加”账户借方余额40 000元，“管理费用”账户借方余额10 000元，“财务费用”账户借方余额5 000元，“其他业务成本”账户借方余额6 000元，“营业外支出”账户借方余额4 000元，转入“本年利润”账户的借方。,借：本年利润 155 000 贷：主营业务成本 85 000 销售费用 5 000 营业税金及附加 40 000 管理费用 10 000 财务费用 5 000 其他业务成本 6 000 营业外支出 4 000,【例7-51】假定宏达有限责任公司适用的所得税税率为25%，要求计算并结转该公司应交纳所得税费用。,（1）计算应交纳所得税费用,应纳税所得额455 000155 000300 000元。应纳所得税额应纳税所得额适用税率 300 0002575 000（元）,借：所得税费用 75 000 贷：应交税费应交所得税 75 000,借：本年利润 75 000 贷：所得税费用 75 000,一、利润形成的核算,（2）将所得税费用结转至“本年利润”账户,二、利润分配的核算,1.弥补以前年度亏损；2.提取法定盈余公积；3.提取法定公益金；4.向投资者分配利润：（1）支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积；（3）支付普通股股利；（4）转作资本（或股本）的普通股股利。,（一）利润分配的顺序,（二）账户设置,二、利润分配的核算,核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和未分配利润（或未弥补亏损）形成情况的账户。按企业利润分配的内容设置明细账户。,二、利润分配的核算,（三）利润分配业务的账务处理,【例7-52】宏达有限责任公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积金。,本年净利润（税后利润）利润总额所得税费用 300 00075 000225 000（元）应提取的法定盈余公积金225 0001022 500（元）,【例7-53】宏达有限责任公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利50 000元。,借：利润分配提取法定