企业会计制度及相关准则执行中存在的问题.ppt

1,所得税会计介绍,财政部会计司焦晓宁,2,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念二、资产、负债的计税基础三、会计与税收差异分析四、暂时性差异与时间性差异、永久性差 异的区别与联系五、递延所得税及所得税费用的确认六、所得税核算的其他有关问题,3,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念所得税会计体现：1.资产、负债的界定 2.权责发生制原则,资产负债观下会计标准的制定：使用者需求变化的影响 收入费用观 侧重配比原则、注重损益的均衡 资产负债观 强调资产、负债的界定,资产负债表 资产 负债 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应交税费 固定资产 长期借款 长期投资 负债总计 无形资产 所有者权益 资产总计 负债与权益总计,例：资产负债观下预收款销售收入的确认 签订销售合同，收到客户预付款项后，如果按照资产负债观：资产（银行存款）增加100万元 负债（应付款）增加70万元 确认收入30万元,7,企业会计准则所得税,资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少,8,企业会计准则所得税,2.权责发生制原则 交易事项发生以后，与其相关因素均应计入 所属会计期间:销售收入 销售成本 所得税 净损益,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念按照应付税款法：2004 2005税收:利润总额 1000 1000 预计保修费用 200(200)应纳税所得额 1200 800会计:所得税费用(396)(264)净利润 604 736,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念如果确认递延所得税,则:2004 2005税收:利润总额 1000 1000 预计保修费用 200(200)应纳税所得额 1200 800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税 66(66)净利润 670 670,企业会计准则所得税,资产负债表债务法下所得税会计的实质：两张资产负债表：1.按照会计准则提供的资产负债表2.按照所得税法规规定提供的资产负债表差异事项考虑对未来期间计税的影响,13,企业会计准则所得税,二、资产、负债的计税基础所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用,一项资产的计税基础是当企业收回该资产的帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益是不纳税的，该资产的计税基础即为其账面金额,资产的计税基础,示例:一台机器的原值为150，累计折旧为90，则账面金额为60计税累计折旧为50计税基础为100.(150-50),15,企业会计准则所得税,一般情况下:资产的计税基础为其取得成本长期资产，如固定资产、无形资产，某一时点 的计税基础为取得成本扣除按照税法规定已提 取的折旧额或摊销额,一项负债的计税基础是其帐面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。,负债的计税基础,示例:应付利息账面金额50，利息费用在实际支付时可抵扣，其计税基础为0.,17,企业会计准则所得税,一般情况下:常规负债计税基础与账面价值相同确认费用损失的同时确认的负债 如果税法中贯彻权责发生制，不存在差异 如果税法中要求按收付实现制，则存在差异,18,18,企业会计准则所得税,确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础结合税法中对于资产税 务处理规定确定 负债的计税基础结合税法中对于可税前扣除 费用的规定确定 未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定,19,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产 800 贷：银行存款 800借：交易性金融资产 200 贷：公允价值变动损益 200,20,企业会计准则所得税,会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变 CA TB交易性金融资产 1000 800暂时性差异200万,21,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处理 CA TB应收账款 2000 2000暂时性差异0,22,22,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析后续计量会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税基础为初始确认金额，坏账准备不允许扣除 CA TB应收账款 1500 2000暂时性差异500万元,23,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余成本计量税收：认可实际利率法，不存在差异 CA TB持有至到期投资 1200 1200暂时性差异0,24,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余成本计量金融资产摊余成本 初始确认金额 已偿还本金 按实际利率法将初始确认金额与到期 日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额 已发生的减值损失,25,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析例：2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90，交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110。初始确认时，计算实际利率如下：4（1r)+4/(1+r)2+114/(1+r)5=95r=6.96%,企业会计准则所得税,持有至到期投资的计量：年份 年初摊余成本 利息 现金流 年末摊余成本 a b=ar c=a+b-c2000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0,企业会计准则所得税,持有至到期投资的计量：(1)借：持有至到期投资 95 贷：银行存款 95(2)借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61,28,28,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析持有至到期投资税收：按照合同协议约定的收款日期确认利息收入 认可实际利率法，一般不存在差异 到期还本付息的债券持有期间会存在差异 CA TB持有至到期投资 1260 1200暂时性差异60,29,29,29,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析持有至到期投资确认利息收入：借：持有至到期投资 40 贷：投资收益 40 CA TB持有至到期投资 1240 1240暂时性差异=0,30,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产 1000 贷：银行存款 1000借：可供出售金融资产 200 贷：资本公积 200,31,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出售时一并计算应税所得 CA TB可供出售金融资产 1200 1000暂时性差异200关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益,32,32,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析可供出售金融资产借：资本公积 66 贷：递延所得税负债 66出售可供出售金融资产时：借：资本公积 200 贷：投资收益 200借：递延所得税负债 66 贷：资本公积 66,33,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司投资 联营企业投资 重大影响以下，不存在 合营企业投资 活跃市场、公允价值无 法可靠计量的权益性投资,34,34,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同,35,35,35,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益 税法：不调整投资成本,企业会计准则所得税,持有期间投资损益的确认：1.会计政策和会计期间 考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取,企业会计准则所得税,长期股权投资账面价值：被投资单位各项资产、负 债中享有的份额投资收益：被投资单位净资产中归属于投资企业的 部分产生的收益,企业会计准则所得税,投资成本3000万元，取得30股权 账面价值 市场价值固定资产 6000 10000无形资产 3000 5000负债 5000 5000 净资产 4000 10000,企业会计准则所得税,投资损益的确认：例：某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。,企业会计准则所得税,例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元。,企业会计准则所得税,借：长期股权投资 132 贷：投资收益 132税法中对于投资收益的确认：被投资单位作出利润分配决策时，符合条件的居民企业之间股息、红利免税,42,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资暂时性差异的所得税影响确认取决于：（1）持有意图（2）如准备长期持有，一般因确认被投资净损益产生的账面价值调整不需要确认递延所得税,43,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析投资性房地产会计：成本模式VS公允价值模式成本模式：成本累计折旧（或摊销）减值公允价值模式：期末公允价值,44,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析投资性房地产税收：成本模式，同时不认可计提的减值成本模式下：折旧方法、折旧年限有规定例：企业的一房屋，成本为1000万元，使用年限为40年，净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为20年。CA TB投资性房地产 975 950应纳税暂时性差异25万元,45,45,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析投资性房地产 公允价值计量模式 例：企业持有的一项投资性房地产，原价为1000 万元，税法规定按40年提折旧，会计上采用公允 价值计量，持有该投资性房地产1年以后，其公允 价值为1400万元 借：投资性房地产 400 贷：公允价值变动损益 400,46,46,46,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析投资性房地产 CA TB投资性房地产 1400 975应纳税暂时性差异=425万元,47,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析固定资产会计：成本累计折旧减值税收：成本按照税法规定确定的累计折旧差异：折旧范围 折旧方法、折旧年限 减值准备的提取,48,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析无形资产（1）内部研究开发形成的无形资产会计：有条件资本化税收：研发支出可税前加计扣除例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600万元 CA TB无形资产 600 900暂时性差异300万元，但不确认相关的所得税影响,49,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析无形资产（2）使用寿命不确定的无形资产会计：不摊销，考虑减值税收：在一定期间内分期摊销税前扣除例：企业当期取得一项使用寿命不确定的无形资产，成本300万元 CA TB无形资产 300 270暂时性差异30万元,企业会计准则所得税,企业合并中取得的资产、负债：同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者 实务中：主要指企业集团的母公司 两个国有企业之间的购并一般不作为同一控制下的企业合并,企业会计准则所得税,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,企业会计准则所得税,同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则在不涉及购买少数股权的情况下：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外合并中不确认损益,企业会计准则所得税,例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，B公司的账面所有者权益总额为2000万元。,企业会计准则所得税,A公司应进行会计处理：借：净资产 2000 贷：股本 600 资本公积 1400,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理：购买法市场化交易例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理：账面价值 公允价值固定资产 6000 8000长期投资 4000 6000长期借款 3000 3000净资产 7000 11000,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000,企业会计准则所得税,商誉的处理：会计：不分期摊销，但年末考虑减值税收：如为应税改组，商誉在企业整体转 让或清算时准予扣除,企业会计准则所得税,企业合并划分标准不同：会计：同一控制VS非同一控制税收：交易中涉及的非股权支付额的比例 非股权支付额占股份面值20以上 非股权支付额占股份面值20以下,企业会计准则所得税,比较：1.会计：同一控制（账面价值）税收：应税改组（公允价值）2.会计:非同一控制（公允价值）税收：免税收组（账面价值）,61,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析交易性金融负债会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额 CA TB交易性金融负债 120 100,62,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析应付职工薪酬会计：尚未支付的货币性、非货币性薪酬价值税收：薪酬性质支出例：某企业当期发生工资支出2000万元，按照税法规定的标准可予税前扣除的是1600万元 CA TB应付职工薪酬 2000 2000计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额2000,63,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析应付职工薪酬以现金结算的股份支付会计：分期确认成本费用，同时确认负债税收：如在行权时税前扣除例：某企业当期确认以现金结算的股份支付2000万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除 CA TB应付职工薪酬 2000 0计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额0,64,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析预计负债视产生预计负债的不同情况（1）售后服务义务借：销售费用 100 贷：预计负债 100税收：实际发生时税前扣除计税基础1001000暂时性差异1000100万元,65,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析预计负债视产生预计负债的不同情况（2）债务担保借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000税收：不允许税前扣除计税基础100001000暂时性差异100010000,66,1.企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债税收：假定收到时确认收入 CA TB预收账款 1000 0计税基础账面价值未来期间可税前扣除的金额0,67,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异,68,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系暂时性差异包括所有时间性差异从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异如分期收款销售：利润表 资产负债表收入 1000 长期应收款 1000借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 1000,69,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 CA TB长期应收款 1000 0暂时性差异1000万时间性差异1000万,70,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响例：可供出售金融资产 成本 1000万元 期末市价 1080万元 80万元借：可供出售金融资产 80 贷：资本公积 80从利润表角度不形成时间性差异,71,1.企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系例：CA TB可供出售金融资产 1080 1000暂时性差异80万元暂时性差异较时间性差异的范围更广泛,72,1.企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资 3000 贷：银行存款 3000,73,企业会计准则所得税,当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资 50 贷：投资收益 50 利润表投资收益 50税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性 差异,74,企业会计准则所得税,CA TB持有至到期投资 3050 3050暂时性差异CATB0从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产 生影响的事项,75,75,企业会计准则所得税,资产负债表债务法下：暂时性差异包括所有时间性差异及其他不构成时 间性差异但对未来期间计税会产生影响的事项 永久性差异其影响仅限于发生当期，不形成暂时 时性差异 永久性差异影响当期应纳税所得额及应交所得税 的计算，但不确认递延所得税,76,企业会计准则所得税,资产的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异例：资产的账面价值 1000 资产的计税基础 800资产的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异例：资产的账面价值 800 资产的计税基础 1000,77,77,企业会计准则所得税,负债的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值 1000 负债的计税基础 800负债的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异例：负债的账面价值 800 负债的计税基础 1000,78,78,企业会计准则所得税,新税法中规定的不征税收入、免税收入有关费用：税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失符合规定条件以外的捐赠支出赞助支出超过扣除标准的业务招待费超过规定标准的职工福利费为职工缴纳的商业保险借款利息支出超过规定标准以外的部分,企业会计准则所得税,五、递延所得税的确认：,可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,企业会计准则所得税,五、递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的递延所得税负债。,81,企业会计准则所得税,与商誉相关的所得税假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值 计税基础 暂时性差异固定资产 2700 1550 1150应收账款 2100 2100 存货 1740 1240 500其他应付款（300）0（300）应付账款（1200）（1200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 5040 3690 1350,82,企业会计准则所得税,假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5040递延所得税负债（135030）405可辨认资产、负债的公允价值 4635商誉 1365企业合并成本 6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136530%)，则会进一步增加商誉的价值(136530%),83,1.企业会计准则所得税,关注：如按照税法规定确认商誉，商誉在持有期间账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，应确认相关的所得税影响 CA TB商誉 1800 2000,企业会计准则所得税,（二）递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,企业会计准则所得税,（三）所得税费用的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,企业会计准则所得税,（三）所得税费用的确认与计量递延所得税费用的确认：一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益,企业会计准则所得税,综合举例：假定甲企业适用的所得税税率为33，206年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元,企业会计准则所得税,综合举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万33330万元,企业会计准则所得税,综合举例：甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000存货 20000000 22000000 2000000预计负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000,企业会计准则所得税,综合举例：可抵扣暂时性差异为300万元递延所得税资产300万3399万元应纳税暂时性差异为60万元递延所得税负债60万3319.8万元,企业会计准则所得税,206年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,企业会计准则所得税,关注：所得税会计准则执行以后，对企业的应纳 税所得额和应交所得税不产生任何影响递延所得税反映的是当期发生的交易事项 对未来期间计税的所得税影响,93,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题适用税率的确定 以有关暂时性差异预期转回期间适用的税率为基础 如2007年1月1日33 2007年3月16日新税法颁布后，自2008年 1月1日起适用税率为25 中期报告应对已确认递延所得税资产及负债进行 调整,94,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题适用税率的确定 税率变动的影响应计入当期损益 借：所得税费用 贷：递延所得税资产或：借：递延所得税负债 贷：所得税费用关注：新税法颁布后产生的税率变动不属于资产负债表日后事项,95,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题递延所得税资产的确认及后续计量确认条件：企业于未来期间能否产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，未来可能实现盈利的预测及应纳税暂时性差异转回的预测未弥补亏损按照税法规定确定的亏损 经税务部门认可确认基础应在附注中披露,96,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题递延所得税资产的确认及后续计量原已确认的递延税资产，如未来期间预期无法实现的，应计提减值或减记其账面价值借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或递延所得税资产减值准备）递延所得税资产计提减值后，有证据表明其价值发生回转的应予转回,97,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响,98,企业会计准则所得税,合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税例：A销售给B一批产品，售价800万元，成本为500万元，期末尚未售出。借：营业收入 800 贷：营业成本 500 存货 300 合并报表中CA 个别报表TB存货 500 800,99,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整借：递延所得税资产 贷：所得税费用,100,100,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整例：纳入合并范围的一家企业将产品出售给另一家企业作为固定资产核算，成本360万元，售价420万元。使用年限10年，净残值0，采用年限平均法计提折旧。借：营业收入 420 贷：营业成本 360 固定资产 60,101,101,101,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整借：累计折旧 6 贷：费用 6 CA TB固定资产 324 378暂时性差异=54借：递延所得税资产 1782 贷：所得税费用 1782,102,102,102,102,企业会计准则所得税,2007年与新准则相配套的税收规定(1)持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入 其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出 确认 税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出,103,103,103,103,103,企业会计准则所得税,2007年与新准则相配套的税收规定(2)先征后返的所得税 原做法：借：银行存款 贷：所得税 新准则规定：借：银行存款 贷：营业外收入按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税所得额,104,104,104,104,104,104,企业会计准则所得税,2007年与新准则相配套的税收规定(3)以公允价值计量的金融资产、金融负债税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变动在实际结算或处置前不计入应纳税所得额，待实际结算或处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额资产的账面价值与计税基础会形成差异以公允价值计量的投资性房地产比照处理,105,105,105,105,105,105,105,企业会计准则所得税,2007年与新准则相配套的税收规定(4)借款费用资本化税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资产、无形资产及特定存货项目的借款费用，计税时无须进行纳税调整自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条件存货的成本确定会计与税收基本一致,106,谢谢！,